Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория экономического анализа. Учебно-методический комплекс
.pdf
111
2. Анализ материальных ресурсов.
3. Анализ основных фондов.
4. Анализ трудовых ресурсов.
1. Сущность и значение комплексного анализа хозяйственной
деятельности предприятия
В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все
более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий
учет.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений
предприятия с государством и другими внешними пользователями
информации о его деятельности. Финансовый учет и особенно
публичная финансовая отчетность регламентируются
международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов)
информации.
Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку
управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется
государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера
выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения
не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и техникоэкономического планирования, статистики, анализа хозяйственной
деятельности, развитого математического аппарата и современной
вычислительной техники.
При таком понимании управленческого бухгалтерского учета
собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ
хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.
Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные
связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на
самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет
называют внутренним в отличие от финансового – внешнего.
В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего
управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но
его организация, объекты и методы в решении задач финансового и
112
управленческого учета имеют свою специфику. Общая схема
содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рис.
11.
Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности
предприятия пользователи информации. К первой группе
пользователей относятся собственники предприятия, заимодавцы,
поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия
и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает
информацию со своих позиций исходя из своих интересов. Следует
отметить, что только руководство предприятия может углубить
анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей
системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа,
проводимого для целей управления. Вторая группа пользователей
финансовой отчетности – субъекты анализа, которые хотя
непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности
предприятия, но должны по договору защищать интересы первой
группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские
фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса,
ассоциации, профсоюзы и др.
113
Управленческий анализ
Финансовый анализ
Внешний финансовый анализ по
данным публичной финансовой
отчетности
Внутрихозяйственный
производственный
анализ
Анализ в системе
маркетинга
Анализ хозяйственной деятельности
Внутрихозяйственный
финансовый анализ
Анализ технико-
организационного
уровня и других
условий производства
Анализ использования
производственных
ресурсов
Анализ взаимосвязи
продаж, объемов
продукции и прибыли
Анализ абсолютных показателей
прибыли
Анализ относительных
показателей рентабельности
Анализ рыночной устойчивости,
ликвидности и
платежеспособности
Анализ использования
собственного капитала
Инвестиционный анализ
Анализ и рейтинговая оценка
эмитентов
Рис. 11. Примерная схема содержания анализа хозяйственной
деятельности
Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые им аудиторы и
консультанты. Информационной базой управленческого анализа
является вся система информации о деятельности предприятия — о
технической подготовке производства, нормативная и плановая
информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного,
бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная
финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие
виды информации, в том числе опросы специалистов, информация
производственных совещаний, пресса и т.д.
114
Управленческий анализ включает в свою систему не только
производственный, но и финансовый анализ, без которого руковод-
ство предприятия не может осуществлять свою финансовую
стратегию. Причем возможности руководства в вопросах фи-
нансового анализа опять-таки шире, нежели у внешних пользователей информации. В технико-экономических обоснованиях
любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы
как производственного, так и финансового анализа. Такой анализ
можно называть комплексным управленческим анализом.
Комплексный управленческий анализ не позволяет допустить
затоваривание, закупки по завышенным ценам, «зависание» денег на
счетах и, наконец, кардинально ограничивает возможности
хищений.
Понятие управленческого анализа шире понятия комплексного
управленческого анализа. Управленческий анализ включает в себя
как тематический анализ отдельных показателей и сторон
хозяйственной деятельности, так и комплексный анализ в целях
управления. Тематический анализ отдельных показателей или групп
показателей, отдельных сторон хозяйственной деятельности
(снабжение, производство, сбыт), отдельных производственных и
финансовых отношений (инвестирование, кредитование, аренда и
т.д.) осуществляется прежде всего в целях регулирования и
оперативного управления хозяйственной деятельности как одной из
главных функций управления.
Понятие комплексного управленческого анализа может относиться к разным объектам управления – отдельные подразделения
предприятия, отдельные стороны и сегменты деятельности,
отдельные центры затрат, другие центры ответственности и т.д. Но
основной объект для комплексного анализа – организация в целом.
Методологическую основу комплексного анализа составляют
принципы материалистической диалектики и современного системного анализа, который в последние годы получил широкое
распространение и в экономическом анализе.
Комплексный анализ представляет собой совокупность определенных принципов, методов и приемов всестороннего изучения
хозяйственной деятельности предприятия. Главное отличие
комплексного анализа заключается в особенности подхода к изучению хозяйственной деятельности.
115
К основным понятиям комплексного анализа относятся:
1. Технико-
организационный
уровень и другие
условия хозяйственной
деятельности
7. Внеоборотные и
оборотные активы
(авансированный
капитал)
К
К = F´ + E
2. Средства труда
F, λ
F
, A
3. Предметы труда
M, λ
M
4. Труд
R, λ
R
, U
6. Расходы и
себестоимость
продаж
S
SP = A + M + U
9. Оборачи-
ваемость активов
K
N
;
N
K
N
K
=
N
E
N
F
8. Прибыль и
рентабельность
продаж
PP = N – SP
N
P
p
;
N
S
;
S
P
p
5. Доходы и
продажа
продукции
N = F * λF = M * λM
= R, λR
10. Рентабельность
активов
K
N
N
Р
К
P
бб
11. Финансовое
состояние
Е ↔ СЕ
полнота, или всесторонность, системность, наличие единой цели,
согласованность и одновременность анализа.
Рис. 12. Схема формирования экономических показателей
F´ - внеоборотные активы;
F – основные производственные средства (фонды);
E – оборотные активы;
N – продукция;
λF – фондоотдача (N/F);
предприятий (условные обозначения:
116
A – амортизация;
К – авансированный капитал (активы);
M – материальные затраты;
λM – материалоотдача (N/M);
R – производственный персонал;
λR – производительность труда (N/R);
U – оплата труда производственного персонала с отчислениями на
социальные нужды;
S – расходы;
SP – себестоимость продаж;
PP – прибыль от продаж;
СЕ – источники формирования активов.
Полный и всесторонний анализ – только одно из условий до-
стижения его комплексности. Другим необходимым условием
комплексности анализа является использование в анализе единой
цели, позволяющей объединить отдельные направления анализа,
показатели и факторы производства в единую систему. Единая цель
выступает организующим началом согласования и результатов
экономического анализа предприятия в целом с результатами анализа
отдельных его частей или сторон.
Комплексный управленческий анализ коммерческой орга-
низации, имеющей целью получение прибыли, учитывает все факторы
получения прибыли и повышения уровня рентабельности, укрепления
финансовой устойчивости, т.е. все блоки основных групп показателей,
указанных в схеме формирования экономических показателей
предприятий на рис. 12.
Классификация факторов, участвующих в производстве, может
быть произведена по разным признакам. Теория экономического
анализа различает три основных подхода к их группировке:
традиционный подход классической школы (деление факторов
производства на «труд», «землю» и «капитал»), аналитический и
институциональный.
1. Производство товаров и услуг осуществляется путем
комбинирования факторов производства, к которым традиционно
относят сырье и материалы, энергию, средства производства и
человеческий труд. Такая классификация удобна с учетноаналитической точки зрения.
Фактор «сырье, материалы, энергия» представляет собой
совокупность сырья, вспомогательных и производственных материалов, полуфабрикатов, энергии, которые применяются в процессе
117
производства, сбыта, материально-технического снабжения, а также
для поддержания производственной системы в рабочем состоянии.
Для обозначения этого фактора часто используют термин
«материальные ресурсы».
Фактор «средства производства» – это земля, здания,
сооружения, промышленное оборудование, различные юридические
права, знания и технологии, которыми располагает предприятие. Эти
средства производства используются в процессе производства и
являются основой производственного процесса.
Фактор «труд» можно рассматривать в двух аспектах: как
исполнительский труд в процессе производства и как управленческий труд, труд по организации производственного процесса и разработке производственного плана, а также по непосредственному
руководству сотрудниками. Типичным исполнительским, направленным на изменение определенного объекта трудом является труд
токаря, фрезеровщика, слесаря по монтажу, ремонту оборудования.
Управленческий труд включает труд разработчиков плана,
организаторов и руководителей.
2. Современные теории производства предлагают выделение
новых типов факторов при сравнительном анализе
конкурентоспособности производственных систем. Наиболее
известна нашедшая эмпирическое подтверждение в течение
нескольких последних десятилетий классификация факторов по
таким категориям, как труд, человеческий капитал, технологии и
вещественный капитал.
Фактор «труд» – это труд неквалифицированных и
низкоквалифицированных работников, для выполнения которого
достаточно пройти обучение на рабочих местах или получить
начальное профессиональное образование.
Фактор «человеческий капитал» представляет собой воз-
можность использовать труд квалифицированных и высококвалифицированных работников, прежде всего труд, для выполнения
которого необходимо высшее профессиональное образование, такой,
как труд ученых и других специалистов высшей квалификации,
конструкторов и технологов, менеджеров высшего и среднего звена,
а также в известной мере такой труд, как труд
высококвалифицированных станочников, электриков, механиков.
Человеческий капитал является главном фактором конкурентных
преимуществ.
118
Фактор «технологии», второй по значению фактор конкурентных преимуществ, представляет собой возможность использовать современные технологии – новые технологии, еще не используемые большинством конкурентов.
Фактор «вещественный капитал» представляет собой, подобно классификации в традиционном подходе, средства производства, которые позволяют производить продукцию.
2. Анализ материальных ресурсов
Задачи анализа материальных ресурсов заключаются в
обосновании управленческих решений, обеспечивающих
рациональное использование материальных ресурсов, снижение
издержек, повышение рентабельности и создание возможности для
роста производства. Поиск вариантов решения этих проблем
составляет основное содержание анализа.
Основные этапы анализа материальных ресурсов таковы:
8) оценка эффективности использования материальных
ресурсов;
9) оценка влияния эффективности использования
материальных ресурсов на величину материальных затрат;
10) анализ обеспеченности предприятия материальными
ресурсами, включая оценку качества;
11) анализ обоснованности норм расхода материально-
технических ресурсов;
12) обоснование оптимальной потребности в материальных
ресурсах.
Источники информации для анализа материальных ресурсов:
1) формы статистической отчетности о наличии и
использовании материальных ресурсов и о затратах на производство,
2) оперативные данные отдела материально-технического
снабжения,
3) сведения аналитического бухгалтерского учета о поступ-
лении, расходе и остатках материальных ресурсов,
4) планы материально-технического снабжения,
5) договоры на поставку сырья и материалов,
6) другая документация, определяемая потребностями
анализа.
119
Показатели эффективности использования материальных
ресурсов обычно подразделяют на обобщающие и частные.
Обобщающие показатели – это:
материалоемкость продукции,
материалоотдача,
удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции,
коэффициент использования материальных ресурсов.
Рассмотрим определения и тенденции изменения обобщающих
показателей.
Материалоемкость продукции определяется как отношение
суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции
и показывает материальные затраты, приходящиеся на рубль
выпущенной продукции:
Материальные затраты/ Стоимость произведенной
продукции.
Основная тенденция в современном производстве заключается
в снижении материалоемкости и энергоемкости, поэтому при прочих
равных условиях более эффективно производство, которое
характеризуется меньшим уровнем этих показателей.
Материалоотдача – это показатель, обратный
материалоемкости, он характеризует выпуск продукции на рубль
потребленных материальных ресурсов:
Объем выпуска продукции/Материальные затраты.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции – показатель, характеризующий отношение
материальных затрат к полной себестоимости. Он подсчитывается
так:
Материальные затраты/ Полная себестоимость продукции.
Коэффициент использования материальных ресурсов – это
отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и
120
фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель
соблюдения норм расхода материалов. Он подсчитывается так:
Фактические материальные затраты / Плановые
материальные затраты.
Если коэффициент использования ресурсов больше единицы,
то имеет место перерасход материалов; если значение показателя
меньше единицы, это свидетельствует об экономии материальных
ресурсов.
Анализ материалоемкости может проводиться с помощью простейших детерминированных моделей.
Условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность материальными ресурсами. В то же время
поддержание избыточных материальных ресурсов сопряжено с
дополнительными издержками. Потребность в материальных
ресурсах на образование запасов определяется:
в натуральных единицах измерения, что необходимо для
установления потребности в складских помещениях;
в стоимостном выражении – для оценки потребности в
оборотных средствах;
в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля
за выполнением графика поставки.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется так:
Запасы конкретного вида материальных ресурсов в
натуральных или стоимостных показателях / Однодневный расход
конкретного вида материальных ресурсов в тех же единицах
измерения.
Среднедневный расход материалов определяется делением
суммарного расхода конкретного вида материальных ресурсов за
анализируемый период на количество календарных дней в периоде.
В процессе анализа обеспеченности материальными ресурсами
выявляют:
1) степень обеспеченности потребности в материальных
ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]