Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация агробизнеса. Учебное пособие
.pdf
УСН предполагает замену НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на имущество
физических лиц, если такое имущество используется в
предпринимательской деятельности, уплатой Единого налога.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки
по единому налогу:
1) 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
2) 15%, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами
субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые
ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий
налогоплательщиков.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными
для перехода на упрощенную схему налогообложения:
• средняя численность работников в организации или у
индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100
человек;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации,
определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, составляет не более
45 млн. руб. ( 2009-2012 гг.).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
иной режим налогообложения.
Преимущества применения упрощенной системы налогообложения:
замена 4-х налогов одним. Недостатки применения упрощенной системы
налогообложения: ограничения по объему выручки; можно потерять
клиентов, которым приобретать продукцию у плательщика НДС.
Упрощенная система налогообложения на основе патента
При упрощенной системе налогообложения на основе патента
возможно применить патент к 69 видам деятельности. Приобретая патент,
предприниматель избавляется от необходимости ежеквартально
отчитываться перед налоговыми органами.
Упрощенная система налогообложения на основе патента имеет ряд
преимуществ: не нужно сдавать декларации в налоговые органы; сумма
налога представляет собой фиксированный платеж, который не зависит от
конкретных результатов ведения бизнеса; освобождает предпринимателей
от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС; стоимость
патента ниже налога, подлежащего уплате в случае применения ЕНВД.
Стимулом перехода на патентную основу является и возможность
подтвердить свои доходы при обращении в банк за кредитом.
Индивидуальный предприниматель, работающий по патенту, может
привлекать наемных работников по трудовым и гражданско-правовым
41
договорам, но не более пяти человек.
Право перехода на патентную систему налогообложения является
добровольным. Для получения патента необходимо подать заявление в
налоговый орган по месту постановки на учет или по месту осуществления
деятельности в срок не позднее чем за один месяц до начала применения
патентной системы. Годовая стоимость патента определяется в размере 6%
от размера потенциально возможного дохода.
В соответствии с Законом Ставропольского края от 13 октября 2009 г.
№ 68-кз «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента»
размер потенциально возможного годового дохода установлен по каждому
виду предпринимательской деятельности и дифференцирован в
зависимости от места его осуществления.
Еще одним преимуществом патента является то, что срок его действия
определяется налогоплательщиком самостоятельно и может составлять от
1 до 12 месяцев. По истечении срока действия патента предприниматель
может вновь подать заявление и вторично получить патент на любой из
предусмотренных Налоговым кодексом РФ сроков. При этом
законодательно не ограничено количество раз выдачи патента
индивидуальному предпринимателю.
Индивидуальные предприниматели, применяющие единый налог на
вмененный доход, могут перейти на упрощенную систему
налогообложения на основе патента по видам деятельности, включенным в
перечень разрешенных к применению патента.
Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют несколько
видов деятельности, могут также совмещать применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента с обычной системой
упрощенной системы налогообложения и иными режимами
налогообложения: единым налогом на вмененный доход, общим режимом
налогообложения.
Уплата стоимости патента производится в два этапа. Первая часть,
равная одной третьей всей стоимости, перечисляется в течение 25 дней
после начала осуществления деятельности на основе патента. Остальная
сумма уплачивается не позднее 25 дней после окончания действия патента.
При выборе системы налогообложения следует выяснить:
1) Сколько видов деятельности Вы будете осуществлять?
2) Есть ли среди видов деятельности виды, подпадающие под ЕНВД, и
удовлетворяют ли Ваши показатели условиям и ограничениям,
установленным НК РФ, для применения ЕНВД?
3) Удовлетворят ли Ваши показатели условиям и ограничениям,
установленным НК РФ, для применения УСН?
4) Если возможно применение УСН, то какова доля расходов по
отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта
налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»?
42
При определении в своем выборе следует также помнить о том, что:
• организации, применяющие общий режим налогообложения или
уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме
• организации и индивидуальные предприниматели при
применении УСН ведут учет в книге учета доходов и расходов, а
организации еще и бухгалтерский учет.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для
целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждены
Приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н, МНС России № БГ–3-
04/430.
Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ)
Постановка на учет в налоговой инспекции (ИФНС) обязательна для
всех налогоплательщиков, каковыми являются все КФХ, вне зависимости
от статуса. Сдача отчетности и уплата налогов осуществляется в
соответствии с принятым законодательством:
Налоговым Кодексом РФ (НК), Гражданским Кодексом РФ (ГК), ФЗ74 Законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве. Сдача форм
отчетности и уплата налогов зависит от выбранного режима
налогообложения.
Согласно законодательства КФХ признается
сельхозтоваропроизводителем лишь в том случае, если выручка от
реализации продукции собственного производства составляет более 70%.
В этом случае КФХ может применять «специальные налоговые режимы»
(льготные): Единый сельхозналог (ЕСХН) или упрощенный (УСН).
К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения
относятся: продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,
продукция животноводства в т.ч. полученная в результате выращивания и
доращивания рыб др. биологических ресурсов.
Порядок отнесения к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства устанавливается Правительством РФ.
Обязательные условия для перехода КФХ на ЕСХН:
• если по итогам работы за календарный год, предшествующий
году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции составляет не менее 70% от их общего дохода.
Обязательные условия для перехода ИП на ЕСХН:
• средняя численность работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, за предшествующий год не
превышает 300 человек;
43
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода
от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или)
произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции
из водных биологических ресурсов за предшествующий год составляет не
менее 70%;
Полный перечень сельскохозяйственных товаропроизводителей,
которые вправе перейти на уплату ЕСХН – см. ст. 346.2 НК РФ.
Порядок перехода на ЕСХН
1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на
уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года,
предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на уплату
единого налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту
жительства) заявление. В заявлении указываются данные о доле дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
2. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на
уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом
органе.
3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода
перейти на иные режимы налогообложения.
4. Если по итогам налогового периода налогоплательщик не
соответствует указанным выше обязательным условиям, то он считается
утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с
начала года, в котором допущено или выявлено данное нарушение.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода.
6. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом
налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором
они предполагают сменить режим налогообложения.
7. Налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения,
вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год.
Освобождение от налогов
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от
обязанности по уплате:
− налога на прибыль организаций;
− налога на имущество организаций;
− налога на добавленную стоимость (за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
44
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН,
освобождаются от обязанности по уплате:
− налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности);
− налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
− налога на добавленную стоимость (за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и
расходов установлен статьей 346.5 НК РФ.
Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих систему налогообложения для
сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН) утверждена приказом Минфина РФ
от 11.12.2006 N 169н.
Датой получения доходов признается день поступления средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным
способом (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в
рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме,
определяются в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие
налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Декларация по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.
При общей системе налогообложения индивидуальный
предприниматель должен отчитываться по налогам на доходы физических
лиц (НДФЛ). Предприниматель в течение года должен платить авансовые
платежи по НДФЛ. Авансовые платежи исчисляются либо на основании
декларации с суммой предполагаемого дохода, либо на основании суммы
фактического дохода, полученного в прошлом году.
Для вновь созданного ИП, при появлении дохода в течение года
предприниматель должен представить в налоговую инспекцию
декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей
деятельности в текущем году. Декларация представляется в течение 5 дней
45
по истечении месяца со дня появления дохода. Сумму предполагаемого
дохода индивидуальный предприниматель определяет самостоятельно.
Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы
предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на
основании которой налоговым органом производится расчет сумм
авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.
Декларацию представляют в налоговые органы индивидуальные
предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой.
Вновь зарегистрированные лица представляют декларацию в случае
появления в течение года доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности или занятия частной практикой. Лица,
не первый год осуществляющие предпринимательскую деятельность,
представляют декларацию 4-НДФЛ в случае значительного (более чем на
50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. На
основании декларации рассчитывается сумма авансового платежа по
НДФЛ на текущий налоговый период.
Новая форма декларации 4-НДФЛ адаптирована для целей
применения электронного документооборота. Определены требования к
заполнению декларации на бумажном носителе, а также в электронном
виде с использованием программного обеспечения.
Форма декларации в электронном виде представлена на сайте
http://www.consultant.ru/online/base
46
РАЗДЕЛ 2. ПРАКТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ
2.1. РАЗРАБОТКА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
Значение и содержание производственной программы
Разработка плана производства и реализации продукции является в
рыночных условиях ведущей задачей комплексного планирования
развития предприятия. План производства определяет генеральное
направление перспективного развития предприятия, основной профиль,
главные цели и задачи организации и управления его деятельности.
В процессе планирования производства и продажи продукции должен
достигаться компромисс между:
- возможностями выпуска и сбыта товаров;
- расходами на хранение и транспортировку ресурсов;
- инвестициями и доходами;
- издержками и прибылью;
- освоением новых услуг и связанными с ним рисками и т.п.
Планирование производства и реализации продукции представляет
собой процесс разработки основных показателей производственной
программы, включающих:
1) объемы производства и продажи по всей номенклатуре продукции
с учетом производственной мощности предприятия;
2) потребность во всех видах ресурсов;
3) выбор средств и методов достижения запланированных
показателей;
4) расчет объемов незавершенного производства, коэффициентов
загрузки технологического оборудования и производственных площадей;
5) обоснование методов и форм организации и контроля выполнения
планов производства и реализации продукции.
Планирование использования сельскохозяйственных угодий
Основным фактором производства продукции растениеводства
являются сельскохозяйственные угодья. Поэтому планирование
необходимо начинать с разработки мероприятий по улучшению и более
эффективному их использованию, оценки возможностей вовлечения в
производство новых земель, повышения доли интенсивно используемых
угодий и плодородия почвы, защите почв от эрозии и т. д. С этой целью
разрабатывают баланс земельных угодий и план их использования в
следующей последовательности:
1) уточняют фактический состав видов земельных угодий на начало
планируемого периода по данным земельного учета;
2) намечают мероприятия по улучшению земельных угодий;
3) оценивают возможность покупки/аренды новых земельных
47
участков, а также продажи / передачи в аренду имеющихся земель;
4) обосновывают трансформацию земельных угодий (закладку /
раскорчевку многолетних насаждений и лесных полос, перевод богарной
пашни в орошаемую и т.д.)
5) планируют использование по отдельным видам земельных угодий
(пашни – для посева и под пары, пастбища и сенокосы – по назначению и
т.д.);
6) определяют площадь угодий на конец планируемого периода.
Планирование объемов производства
На основе информации о размере и качественных характеристиках
имеющихся в использовании сельхозугодий, а также возможностях их
увеличения или сокращения следует обосновать объем производства, т.е.
ассортимент и количество производимой продукции. При этом
необходимо учитывать:
- величину существующего спроса и темпы его роста;
- уровень рыночных цен и издержки производства, возможность
снижения себестоимости единицы готовой продукции;
- размеры получаемой прибыли и степень риска вследствие влияния
конкуренции и других факторов производства и сбыта изделий.
Планирование урожайности сельхозкультур
Издержки производства и себестоимость производства планируемой
продукции во многом зависят от планируемого уровня урожайности
сельскохозяйственных культур. Его определение – наиболее сложная и
ответственная часть производственной программы по растениеводству, так
как пока не возможно с математической точностью установить степень
влияния определяющих ее факторов.
При планировании урожайности на сельскохозяйственном
предприятии необходимо учитывать:
• достигнутый на предприятиях данного административного района
уровень урожайности за последние 3-5 лет и темпы ее прироста;
• данные научных учреждений, сортоучастков и передового опыта;
• систему агротехнических и организационно-экономических
мероприятий, способствующих ее повышению.
Существует несколько методов обоснования планового уровня
урожайности.
1 метод – от достигнутого уровня
1. В качестве основы используется достигнутый уровень в среднем за
последние 3-5 лет, который отражает усредненные условия производства
(количество осадков, качество почв, уровень агротехники, сроки
проведения работ, средние дозы вносимых удобрений, уровень
семеноводства, защиты растений и т. д.).
48
2. Затем рассматривают проектируемые мероприятия по повышению
урожайности, например, за счет внедрения интенсивных технологий или
отдельных их элементов:
− увеличение доз и совершенствование способов внесения
удобрений,
− изменение сортового и качественного состава семян,
− совершенствование агротехники и выполнение работ в
оптимальные агротехнические сроки.
3. Факторы повышения урожайности оценивают количественно.
4. Среднегодовой уровень урожайности суммируют с пофакторной
прибавкой урожая, в результате получают плановый уровень урожайности
по определенной культуре.
2 метод – по выносу питательных веществ
Урожайность определяют делением суммы каждого вида питательных
веществ, которые могут быть использованы культурой из почвы (с учетом
естественного плодородия, последействия удобрений под
предшествующую культуру и вносимых удобрений под данную культуру),
на вынос питательных веществ с 1 тонной урожая (с учетом побочной
продукции).
Возможен и обратный порядок обоснования урожайности данным
методом: сначала планируют необходимый уровень урожайности, а затем
определяют необходимые для его получения ресурсы.
3 метод – по лимитирующему фактору
1. Из условий внешней среды (влагообеспеченность и рациональное
распределение влаги по периодам роста и развития растений, тепловой,
световой, воздушный режимы и т.д.), пользуясь законом минимума,
выбирается лимитирующий фактор, который в полевых условиях
массового производства нельзя компенсировать.
2. В соответствии с его значением определить максимальный
уровень урожайности, обеспечение которого надо планировать за счет
системы технологических и организационных мероприятий.
Но необходимо помнить, что достаточное годовое значение фактора
(наличия влаги, тепла и т.п.) может сопровождаться его дефицитом в
отдельные периоды роста растений. Поэтому этим методом чаще
планируют реальную верхнюю границу урожайности в средних условиях
внешней среды, к достижению которой необходимо стремиться путем
совершенствования агротехники, системы удобрений и т.д.
При любом из методов все факторы роста урожайности должны
получить количественную оценку для конкретных условий производства в
соответствии с имеющимися нормативами, рекомендациями научных
учреждений, опытом передовых сельскохозяйственных предприятий. По
данным ВНИИагрохимии, удельный вес влияния удобрений на уровень
урожайности в среднем составляет 40-50%, агротехнических мероприятий
49
– 20-30%, селекции – 20%. Поэтому, прежде всего, необходимо изучить
возможные альтернативные технологии возделывания выбранных
сельхозкультур. Выбор одной из них возможен только на основе
разработки технологических карт. Критерием оптимальности
целесообразнее всего использовать себестоимость единицы продукции, так
как именно ее снижение обеспечивает рост эффективности производства и
доходности бизнеса.
Планирование структуры посевных площадей
Определение ассортимента производимой продукции в
растениеводстве тесно связано и с особенностями отрасли и, прежде всего,
с необходимостью обоснования севооборота, обеспечивающего
наибольшую эффективность производственной деятельности.
Рациональная структура посевных площадей должна обеспечивать:
с агрономической точки зрения – размещение культур по
лучшим предшественникам, внедрение севооборотов, передовой
агротехники и повышение плодородия почвы для получения высоких,
стабильных урожаев продукции высокого качества;
с организационной – создание условий для эффективного
использования имеющихся/приобретаемых производственных ресурсов;
с экономической – получение максимума прибыли с единицы
земельной площади.
При обосновании размеров и структуры посевных площадей
необходимо лучшие земли отводить под экономической более выгодные
товарные культуры, оцениваемые по следующим показателям:
− валовой доход и прибыль с 1 га;
− уровень рентабельности.
Предварительно посевные площади сельхозкультур определяют
делением необходимого объемов производства продукции на
планируемую урожайность культур. Рассчитанные посевные площади
сельскохозяйственных культур и площади чистых паров сопоставляют с
площадью пашни. При этом возможны три варианта.
Если необходимая площадь посевов и чистого пара:
1) равна имеющейся площади пашни, то она может быть принята за
основу в дальнейшем планировании;
2) меньше имеющейся площади пашни, целесообразно расширение
посевов наиболее эффективных культур для увеличения производства
конкурентоспособной продукции;
3) больше имеющейся площади пашни, необходимо проводить ее
корректировку (увязку) по трем направлениям:
− пересмотр трансформации земельных угодий и перевод в
пашню других видов угодий, проведение повторных и пожнивных
посевов, аренда пашни и т.д.;
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]