Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Конспект лекций
.pdf
1.3. Структура комплексного бизнес-плана.
Роль анализа в разработке и мониторинге
основных плановых показателей
Бизнес-план — это категория рыночного хозяйствования, которая является технико-экономическим обоснованием коммерческой деятельности предприятия. Всем участникам бизнес-план дает
необходимую информацию для анализа и оценки предпринимательства, в нем отражаются те виды деятельности, которыми экономический субъект планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать:
• экономические (например, ставка рефинансирования ЦБ
РФ, инфляция, покупательная способность населения, уровень безработицы);
• политические;
• природные;
• научно-технические и др.
Рассмотрим задачи анализа при обосновании плановых заданий и их мониторинге, соответствующие основным разделам бизнес-плана.
1. Вводная часть (резюме): анализ и оценка объема продаж,
анализ затрат, оценка риска и прибыли;
2. Товар (услуга): анализ потребительских свойств товаров
(качества), анализ товаров конкурентов, анализ цен и затрат на
производство продукции.
3. Рынок сбыта: анализ темпов прироста по отрасли, анализ
потенциальных потребителей, анализ рыночной коньюктуры.
4. Конкуренция: анализ целей и стратегий конкурента, сравнительный анализ отдельных показателей деятельности конкурента.
5. План маркетинга: анализ изменения цен, анализ внешних и
внутренних факторов, анализ эффективности рекламы, анализ производственных возможностей предприятия.
6. План производства: анализ материально-технического обеспечения, анализ использования основных средств, трудовых и материальных ресурсов, анализ затрат на производство.
7. Оценка риска и страхование: анализ риска по источникам
и причинам; анализ выбора инвестиционных и инновационных решений.
8. Финансовый план: анализ баланса денежных поступлений
и платежей; анализ безубыточности; финансовый анализ деятель-
ности предприятия; выявление резервов для укрепления финансового положения.
9. Стратегия финансирования: анализ платежеспособности
предприятия; анализ средств по источникам финансирования; анализ срока окупаемости вложений.
1.4. Сметное планирование (бюджетирование)
и анализ исполнения смет (бюджетов)
Сметное планирование или бюджетирование — это основа
разработки бизнес-плана. Укажем структуру системы бюджетов
экономического субъекта (рис. 1.3.).
Бюджет продажи
Бюäæåò
переходящèõ
запасов
Бюäæåò
потребно стей â
материалах
Бюäæåò цåõîâ îй себестоимости продукцèè
Бюäæåò
êà ïèò àëî âëî æå íèй
(инвестицèè )
Производствен ная
программа
Бюджет прямых
затрат на оплату
труда
Бюджет прямых материальных затрат
Бюджет расходов на продажу
Бюäæåò îáщехозяйственных расходов
Бюдж ет прибы лей и убытков
Бюджет денежны х
средств
Бюäæåò
îáщепроизводстве
нных расходов
Прогнозный
баланс
1.3. Структура системы бюджетов экономического субъекта
12 13
Сметное планирование и анализ использования смет основано на том, что смета — это форма планового расчета, которая
определяет программу действия экономического субъекта на предстоящий период.
Основные цели составления сметы:
• увязка текущих и перспективных планов;
• координация действий разных подразделений предприятия;
• управление и контроль за ходом производства;
• периодическое сравнение текущих результатов с бизнес-
планом.
Сметы составляются на год с поквартальной разбивкой. При
составлении сметы используются следующие методы:
• нормативный метод (нормативы, ставки налогов);
• расчетно-аналитический метод (на основании сравнения с
данными предыдущего, предшествующего периода);
• балансовый метод (построение баланса различных уровней);
• моделирование (построение определенной модели, где есть
взаимосвязь между показателями);
• оптимизация — выбор наиболее оптимального варианта по
определенным критериям.
При разработке бизнес-плана составляются следующие сметы:
1. Смета продаж. Объемы производства должны быть согласованы со сметой продаж. Оптимальным считается вариант, если
все производственные мощности предприятия задействованы, а
величина запасов оптимальна (приближена к минимальному значению). Когда предприятие работает «по отгрузке», то смета продаж выглядит следующим образом:
ГПн + ТП = ПП + ГПк (1.10)
ПП = (ГПн + ТП) - ГПк, (1.11)
где: ГПн, ГПк — готовая продукция на начало и конец периода;
ПП — продажа продукции;
ТП — товарная продукция.
2. Смета производства продукции в натуральном выражении,
которая составляется в следующей последовательности: Объем продаж — запасы готовой продукции на начало периода + запасы
готовой продукции на конец периода = смета производства продукции, т.е.
ÒÏ = ÏÏ - ÃÏ
+ ÃÏê (1.12)
í
3. Смета прямых материальных затрат (норма расхода материалов, цена приобретения материалов). Рассмотрим анализ исполнения сметы прямых материальных затрат и их изменение.
Таблица 1.2
Анализ исполнения сметы прямых материальных затрат
Вèä
продук-
цèè
Пластик 1,25 100 125 1,50 100 150 -25 -25 0
Стекло 1,80 400 720 2,00 400 800 -80 -80 0
Шурупы 25,00 7 175 25,00 8 200. -25 0 -25
Пåíà 5,50 130 715 6,00 135 810 -95 -65 -30
Иòîãî x x 1735 õ õ 1960 -225 -170 -55
Отчетный период Предыдущèй период Факторный анализ
Нîðìà
расхода
Цåíà
материала
çà åä., ðóá.
Сумма,
ðóá.
Нîðìà
расхода
Цена
материала
за ед., руб.
Сумма,
ðóá.
Оáщее
отклонение, руб.
в том числе
çà ñ÷åò
Нîðìû Цåíû
Проведем факторный анализ изменения материальных затрат
в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Фактор норм: (ÍÐ
ãäå: ÍÐ
0, ÍÐ1
- ÍÐ0)*Ö0, (1.13)
1
— норма расхода материальных ресурсов в пре-
дыдущем и отчетном периоде;
Ö
, Ö1 — цена единицы материальных ресурсов.
0
Пластик: (1,25 - 1,50) * 100 = -25 руб.;
Стекло: (1,8 - 2,0) * 400 = -80 руб.;
Шурупы: (25 - 25) * 7 = 0 руб.;
Пена: (5,5 - 6) * 130 = -65 руб..
Фактор цен: (Ö
1 - Ö0
) * ÍÐ
1,
(1.14)
Пластик: (100 - 100) * 1,5 = 0 руб.;
Стекло: (400 -400) * 2 = 0 руб.;
Шурупы: (7 - 8) * 25 = -25 руб.;
Пена: (130 - 135) * 6 = -30 руб.
Факторный анализ показывает, что оба фактора повлияли
положительно на сумму прямых материальных затрат, обеспечив
их общее снижение на 225 руб., из них 170руб. за счет фактора
норм и 55руб. — за счет снижения цены на материалы.
4. Смета затрат на оплату труда (фонд заработной платы ра-
бочих сдельщиков, рабочих повременщиков). Рассмотрим анализ
исполнения сметы прямых затрат на оплату труда и их изменение.
Таблица 1.3
Анализ исполнения сметы прямых затрат на оплату труда
Вèä
продук-
цèè
Дâåðü 2 380 760 3,0 365 1095,0 -335,0 -365,0 30
Оêíî 3 200 600 2,5 225 562,5 37,5 112,5 -75
Иòîãî: õ õ 1360 õ õ 1657,5 -297,5 -252,5 -45
Отчетный период Предыдущèй период Факторный анализ
Чàñû
работы
Рàñцåíêà çà
1 ÷àñ, ðóá.
Сумма,
ðóá.
Чàñû
работы
Рàñцåíêà
çà 1 ÷àñ,
ðóá.
Сумма,
ðóá.
Оáщее
отклонение, руб.
в том числе
çà ñ÷åò
Чàñîâ
работы
Рàñцåí-
êè
14 15
Проведем факторный анализ изменения прямых затрат на
оплату труда в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Фактор отработанного времени: (×Ð
ãäå: ×Ð
ÎÒ
, ÎÒ1 — расценка за один час работы.
0
— часы работы в предыдущем и отчетном периоде;
0, ×Ð1
- ×Ð0)*ÎÒ0, (1.15)
1
Дверь: (2 - 3) * 365 = -365 руб.;
Окно: (3 - 2,5) * 225 = 112,5 руб.;
Фактор расценки: (ÎÒ
1 - ÎÒ0
) * ×Ð
(1.16)
1,
Дверь: (380 - 365) *2 = 30 руб.;
Окно: (200 - 225) *3 = -75 руб.
Факторный анализ показывает, что оба фактора повлияли
положительно на сумму прямых затрат на оплату труда, обеспечив
общее снижение на 297,5 руб., из них 252,5 руб. за счет снижения
затраченного времени на производство продукции и 45 руб. в результате снижения расценки в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим.
5. Смета накладных расходов (общепроизводственные, обще-
хозяйственные).
6. Расчет и анализ сметы себестоимости продаж. Экономический субъект рассчитывает смету себестоимости продаж, исходными данными для которой служат ожидаемые величины товарных запасов, сводные данные сметы прямых материальных затрат,
сводные данные о затратах на оплату труда и сводные данные
сметы общепроизводственных расходов. Рассчитаем себестоимость
продаж, если экономический субъект имеет следующие остатки на
счетах:
• запасы основных материалов на начало периода составля-
ют 10600 тыс. руб.; на конец периода – 10000 тыс. руб.
• основное производство на начало периода составляет 20600
тыс. руб.; на конец периода — 20000 тыс. руб.
• готовая продукция на начало периода составляет 15000 тыс.
руб.; на конец периода — 18500 тыс. руб.
В течение года произведены следующие затраты:
• приобретены материалы на сумму 40000 тыс. руб.
• прямые затраты на оплату труда составили 2200 тыс. руб.
• общепроизводственные расходы составили 3300 тыс. руб.
1) Производственные расходы (ПрР) = прямые материальные
затраты, израсходованные в производстве, + затраты на оплату
труда + общепроизводственные расходы
ÏðÐ = (10600 + 40000 - 10000) + 2200 + 3300 = 46100 òûñ.ðóá.
2) НЗП на начало периода + ПрР = себестоимость произве-
денной продукции = 20600 + 46100 = 66700 òûñ. ðóá.
3) Себестоимость продаж = Запасы готовой продукции на
начало периода + себестоимость произведенной продукции — запасы готовой продукции на конец периода = 15000 + 66700 - 18500 =
63200 òûñ. ðóá.
Анализ сметы продаж — горизонтальный и вертикальный ана-
лиз данных за два смежных периода.
7. Смета прибыли и убытков. Сметное планирование прибыли — составная часть бизнес-плана экономического субъекта. Формирование бюджета прибыли и убытков основывается на данных,
которые содержатся в ранее разработанных сметах.
Сметный расчет финансовых результатов включает три раз-
äåëà:
1) расчет ожидаемого финансового результата, т. е. определяется плановая (расчетная) прибыль до налогообложения, себестоимость единицы продажи продукции (в части переменных затрат), а также стоимость запасов материалов и готовой продукции;
2) распределение прибыли — в этом разделе запланированная
прибыль распределяется на две части — налог на прибыль и чистую прибыль;
3) ожидаемое использование прибыли путем деления на капитализируемую и потребляемую часть. Капитализированная прибыль
направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), создание или
увеличение резервного капитала. Прибыль потребляется на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные
цели и т. д.
В третьем разделе рассчитываются два коэффициента:
прибыльованнаяРеинвестир
бизнесаразвитиена
)(
прибыльЧистая
прибыльЧистая
(1.17)
дивидентынаприбыльаяПотребляем
пакетсоциальныйтельностьблаготвори
,(
),
(1.18)
à)
á)
прибыли
прибыли
тКоэффициен
циикапитализа
=
тКоэффициен
=
япотреблени
Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций экономического субъекта. Если
сметная чистая прибыль незначительна по сравнению с объемом
16 17
продаж или собственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть ее,
поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной
стоимости экономического субъекта, индикатором его кредитоспособности.
8. Смета движения денежных средств, которая выглядит следующим образом: Остаток денежных средств на начало периода +
поступило за период = направлено денежных средств + остаток
денежных средств на конец периода.
9. Прогнозный баланс (статьи актива и пассива).
Контрольные вопросы и задания
1. В чем состоит роль комплексного анализа хозяйственной
деятельности?
2. Поясните суть подхода комплексного анализа к структуре
бизнес-плана.
3. Дайте характеристику смете производства продукции и
смете продаж.
4. Обоснуйте распределение аналитической информации по
уровням принятия решений.
5. Как осуществляется выбор методов свертывания определенных видов бизнеса?
6. Какие методы используются при составлении и анализе
сметы?
7. Чем прогноз отличается от бизнес-плана?
8. Почему учет является функцией управления и представляет информацию для комплексного анализа?
9. Опишите содержание аналитической информации для каждого уровня принятия решений
10. Раскройте особенности финансового анализа.
11. Раскройте источники и причины бизнес- риска.
12. Выберете один из бюджетов и составьте его.
13. Назовите основные цели разработки бизнес-плана экономического субъекта.
14. Что представляет собой маржинальный доход?
15. Как рассчитывается критический объем продаж?
16. Что показывает запас финансовой прочности экономического субъекта и как он определяется?
ÒÅÌÀ 2.
МАРКЕТИНГОВЫЙ АНАЛИЗ
2.1. Связь анализа и маркетинга.
2.2. Влияние на выручку расчетно-платежной политики организации.
2.3. Этапы маркетингового анализа по данным бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности.
2.4. Маркетинговый анализ факторов производства.
Контрольные вопросы и задания.
2.1. Связь анализа и маркетинга
Разработка маркетинговых программ и контроль за их выпол-
нением предполагает:
• анализ влияния на экономику экономического субъекта
внешней и внутренней среды;
• анализ состояния рынка. По результатам анализа выделя-
ют четыре категории товаров:
1. «Звезды», которые приносят основную прибыль и способ-
ствуют экономическому росту.
2. «Дойные коровы» — эти товары переживают период зрелости, в незначительной степени способствуют экономическому
росту, не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, которая
используется на финансирование «трудных детей».
3. «Трудные дети» — это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекламе, продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать «звездами».
4. «Мертвый груз» или «неудачники» — нежизнеспособные
товары, не способствующие экономическому росту, не приносящие
прибыли.
Такая группировка продукции позволяет выбрать правильную стратегию, направленную на финансирование «трудовых детей», которые в ближайшее время могут стать «звездами», на поддержку достаточного количества «звезд», которые призваны обеспечить долгую жизнь экономическому субъекту, и «доходных коров»,
способствующих финансированию «трудовых детей».
18 19
При этом необходимо учитывать на какой стадии жизненного
цикла находится каждый товар на отдельных сегментах рынка:
а) нулевая стадия — изучение и апробация идеи разработки
нового товара, а потом и самого товара;
б) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение);
в) вторая стадия (рост и развитие продаж);
г) третья стадия (зрелость);
д) четвертая стадия (насыщение и спад).
В процессе анализа необходимо выявить реальных и потенциальных конкурентов, проанализировать показатели их деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые
возможности, цели и стратегию в области экспансии на рынке,
технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ поведения конкурентов и выбрать наиболее приемлемые способы конкурентной борьбы;
• анализ рыночных цен и формирования собственной цено-
вой тактики;
• анализ конкурентной обстановки;
• анализ финансовых результатов (возможность получения
средней или большей нормы прибыли на вложенный капитал).
Методы маркетингового анализа:
• стратегия, т. е. развивать или сокращать объем производи-
мой продукции;
• планирование в течение одного — двух лет для определе-
ния объема продажи продукции.
Объектами маркетингового анализа являются:
• анализ рыночных возможностей, т.е. изучение внешнего и
внутреннего рынка. Такой анализ проводится на предпроектной
стадии в момент подготовки идеи по возможному созданию продукции;
• изучение объема производства продукции и его влияния
на рынок продажи;
• быстрое оборачивание ресурсов;
• анализ прогнозного налогового законодательства;
• анализ ценообразования;
• качество продукции.
Все более серьезное внимание на практике уделяется маркетинговому анализу. Если в недавнем прошлом этот анализ чаще
всего увязывали со стратегическим, используя при обосновании
изменения профиля производства, то в настоящее время анализ
спроса на продукцию, работы, услуги приобретает все большее зна-
чение. Он связан с текущим, а в ряде организаций (торговых,
туристических, сферы обслуживания и т. п.) даже с оперативным
анализом, на основе которого оптимизируются производственные
(ассортиментные) программы. Такая тенденция определяется диверсификацией производства в экономических субъектах и использованием гибкого технологического оборудования (гибкие автоматизированные производства — ГАП), с помощью которых можно производить широкий ассортимент продукции.
Маркетинговый анализ все в большей мере включается в анализ фактов хозяйственной жизни, так как в условиях насыщенного рынка начинает преобладать клиентский и социально-ориентированный маркетинг, который предполагает прямую связь производителя и потребителя. В этом случае маркетинговым анализом
начинают заниматься не торговые и специализированные организации, а сам субъект хозяйствования.
Маркетинговый анализ непосредственно связан с обоснованием цен, по которым продаются продукция, услуги, работы экономического субъекта. Для поддержания рыночных позиций организация должна регулярно контролировать тенденции изменения и
колебание цен по группам товаров, сезону и сегментам рынка.
В процессе анализа необходимо оценить риск невостребованности продукции, который может возникнуть вследствие падения
спроса на нее. Он определяется величиной возможного морального, материального ущерба предприятия, вызванного данной причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если
какая-то часть продукции окажется непроданной. Чтобы избежать
последствий невостребованности продукции необходимо изучить
факторы е¸ возникновения с целью поиска путей недопущения
или минимизации потерь.
Проанализируем ценовую эластичность спроса, имея условные данные (табл. 2.1 и 2.2 ).
Таблица 2.1
Исходные данные
Цена за единицу т овара,
òûñ.ðóá.
4,5 60 270,0
4,8 51 244,8
5,0 35 175,0
5,6 25 140,0
6,0 20 120,0
Кол-во товара, на который
ïðåäъявлен спрос, шт.
Сумма проданного товара,
òûñ.ðóá.
20 21
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]