Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Конспект лекций
.pdf
От доли переменных и постоянных затрат зависит амплитуда
колебаний прибыли от продажи по сравнению с амплитудой колебаний выручки.
Если достоверно известно, что увеличится или уменьшится
выручка в следующем (плановом) периоде, то с помощью операционного левериджа можно определить, насколько соответствующее увлечение или уменьшение прибыли от продаж превысит по
темпам предполагаемое изменение выручки. Практически во всех
случаях, если изменяется выручка, то прибыль от продаж изменяется в несколько раз быстрее. При снижении выручки, например,
на 10%, прибыль от продаж может уменьшиться на 30%, или 50%,
или 90%, или вообще превратиться в убыток. Именно в такой
ситуации правильно рассматривать операционный леверидж как
измеритель делового риска предприятия: небольшие потери в величине выручки могут привести к значительным потерям в сумме
прибыли от продаж, а иногда и к полной потере последней.
Операционный леверидж (ÎË) рассчитывается как отношение темпов изменения прибыли от продажи (
нения выручки (
ÎË =
ΔÂ):
ΔÏ
â % / ΔÂ â % (6.34)
ï
ΔÏ
) к темпам изме-
ï
Рассчитаем на основе данных приложения 2 операционный
леверидж:
ÎË=(13523/14066*100)-100/(104850/68616*100)-100=-0,07 ðàç
Расчеты показывают, что на 1% прироста выручки прибыль
от продажи снизилась в 0,07 раз.
Для каждого экономического субъекта существует два вида
операционного левериджа:
1. Натуральный леверидж. Имеет место в тех случаях, когда
выручка изменяется исключительно в результате изменения объема продаж в натуральном выражении, а цены остаются прежними:
ÎË
= ÌÄ / Ïï, (6.35)
í
ãäå: ÌÄ — маржинальный доход;
Ï
прибыль от продажи;
ï —
33447
13523
разаОЛн 47,2
==
— в отчетном периоде.
В таких случаях вместе с выручкой и прямо пропорционально ей изменяются переменные затраты. Когда изменяется только
натуральный объем продаж, изменение прибыли равно: изменение
выручки минус изменение переменных затрат. Это касается и роста, и снижения выручки, а именно: при росте выручки не вся
сумма ее увеличения попадает в прибыль, а за вычетом суммы
прироста переменных затрат. При снижении выручки не вся сумма
снижения идет на сокращение прибыли, т.к. часть снижения компенсируется экономией переменных затрат.
Рассчитаем прирост прибыли в плановом периоде при усло-
вии, что темпы роста натурального объема продаж составят 110%.
(110 - 100) * 2,47 раза = 24,70 % В этом случае прибыль
планового периода равна 13523*1,2470 = 16863 тыс.руб.
Таким образом,
а) зная уровень натурального левериджа, можно, не прибегая
к прямым расчетам, определить темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде;
б) если произведение темпов снижения натурального объема
продаж на натуральный леверидж выше 100%, то продажи из прибыльных превращаются в убыточные;
в) натуральный леверидж объясняет тот факт, что незначительные изменения выручки приводят к очень существенным изменениям прибыли. Это опасно при снижении выручки и очень
благоприятно при ее росте.
г) чем меньше доля переменных затрат в составе базисной
выучки, тем выше уровень натурального левериджа.
2. Ценовой леверидж. Он возникает в случаях, когда выручка
увеличилась или уменьшилась вследствие соответствующей динамики цен. Натуральный объем продаж не меняется, а вместе с ним
остаются прежними и переменные затраты:
ÎË
= Â / Ï (6.36)
ö
ÎË
= 104850/13523=7,75 раза в отчетном периоде
ö
Возможность расчета обоих видов операционного левериджа,
исходя только из базисных данных, имеют практическую ценность.
Он позволяет, даже не имея плановых данных о выручке, ценах и
натуральном объеме продаж, ответить, что произойдет с прибылью
от продаж при тех или иных изменениях названных показателей.
6.6. Особенности анализа косвенных, постоянных затрат
(общехозяйственных расходов и расходов на продажу)
Анализ общехозяйственных расходов (ОХР) имеет большое
значение, т. к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
152 153
Таблица 6.6
Анализ общехозяйственных расходов (тыс.руб.)
Расходы
Оáщехозяйственные расходы, в том числе
- переменные
- постоянные
Отчетный
период
8390
1678
6712
Предыдущèй
период
4803
960,6
3842,4
Отклонение
(+,-)
+3587
+717,4
+2869,6
Из таблицы 6.6 видно, что примерно 1/5 общехозяйственных
расходов занимают переменные расходы, поэтому их сумму скорректируем на темп роста выручки (152,81) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем
изменение суммы ÎÕÐ за счет экономии по смете:
ΔÎÕÐ = 8390 - (960,6 * 1,5281 + 3842,4) = 3079,8 òûñ.ðóá.
Если эту сумму сопоставить с предыдущим периодом, то узнаем, как изменились ОХР за счет изменения объема производства продукции: (960,6 * 1,5281 + 3842,4)-4803 = 507,3 тыс.руб.
Такой же результат можно получить, если умножить сумму
переменных расходов за предыдущий период на процент прироста
(снижения) выручки и разделить на 100%: 960,6*52,81/100= 507,3
тыс.руб.
Для анализа ОХР по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. При этом по каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от сметы и их
причины. Укажем факторы изменения ОХР.
Таблица 6.7
Факторы изменения ОХР
Оñâåщение, отопление, водоснабжение Зависит от норм потребления и тарифа на
Статьи расходов Факторы
услуг и
Затраты на аренду помещåíèй Зависят от площади и стоимости 1 м2
Заработная плата управленческого
персонала
Амортизацèÿ Зависит от стоимости амортизируемого
Расходы по командировкам Зависят от количества командировок,
Расходы на содержание легкового
транспорта
Зависит от количества персонала и средней
средней продолжительности и от стоимости
Зависят от количества машин и затрат на
арендуемой ïëîщàäè
заработной платы (изменение оклада,
болезни, выплата премий)
èìóщества и нормы амортизацèè
одного дня командировки
содержание каждой машины
Проведем факторный анализ изменения отдельных статей общехозяйственных расходов в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим на условных примерах.
Таблица 6.8
Фактор изменения затрат на освещение,
отопление, водоснабжение
Вид услуги
Электричество 2,5 2,3 980 1000 2450 2300 +150
ГВÑ 3,7 4,0 2500 2000 9250 8000 +1250
ХВÑ 3,3 3,2 4500 4000 14850 12800 +2050
Иòîãî - - - - 26550 23100 3450
Стоимость за ед./руб. Кол-во потребления ОХР, ðóá.
Отчетный
период
Предыдущèй
период
Отчетный
период
Предыдущèй
период
Отчетный
период
Предыдущèй
период
Факторный анализ изменения затрат на освещение:
ÎÕÐ = Стоимость за ед. (Ñ
ÎÕÐ
= Êë0 *Ñò0 = 2,3 * 1000 = 2300 ðóá.
0
ÎÕÐ
= Êë1 *Ñò0 = 2,3 * 980 = 2254 ðóá.
óñë
ΔÎÕÐ
ÎÕÐ
ΔÎÕÐ
= ÎÕÐ
óñë1
= Êë1 *Ñò1 = 2,5*980=2450 ðóá.
1
= ÎÕÐ1 - ÎÕÐ
óñë2
ÎÕÐ0 = 2254 - 2300 =-46 ðóá.
óñë -
) * количество потребления (Кл)
ò
= 2450 - 2254 = 196 ðóá.
óñë
Отклонение
(+,-)
Баланс факторов 2450 - 2300 = (-46) + 196
150 ðóá. = 150 ðóá.
Вывод: при изменении стоимости за электричество ÎÕÐ возрастут на 196 рублей. При уменьшении количества использованного электричества, ÎÕÐ уменьшатся на 46 рублей.
Факторный анализ изменения затрат на отопление (ГВС):
ÎÕÐ
= Êë0 * Ñò0 = 4,0 * 2000 = 8000 ðóá.
0
ÎÕÐ
= Êë1 * Ñò0 = 4,0 * 2500 = 10000 ðóá.
óñë
ΔÎÕÐ
ÎÕÐ
ΔÎÕÐ
= ÎÕÐ
óñë1
= Êë1 * Ñò1 = 3,7 * 2500 = 9250 ðóá.
1
= ÎÕÐ1 - ÎÕÐ
óñë2
ÎÕÐ0= 10000 - 8000 = 2000 ðóá.
óñë -
= 9250 - 10000 =-750 ðóá.
óñë
Баланс факторов 9250 - 8000 = 2000 + (-750)
1250 ðóá. = 1250 ðóá.
Вывод: при изменении количества потребленной воды для
отопления ÎÕÐ возрастут на 2000 руб. Однако снижение стоимости за потребленную воду привело к снижению ÎÕÐ íà 750 ðóá.
Факторный анализ изменения затрат на холодное водоснабжение (ÕÂÑ):
ÎÕÐ
= Êë0 *Ñò0= 3,2 * 4000 = 12800 ðóá.
0
ÎÕÐ
= Êë1 * Ñò0= 3,2 * 4500 = 14400 ðóá.
óñë
154 155
Δ ÎÕÐ
ÎÕÐ
ΔÎÕÐ
= ÎÕÐ
óñë1
= Êë1 *Ñò1= 3,3 * 4500 = 14850 ðóá.
1
= ÎÕÐ1 - ÎÕÐ
óñë2
ÎÕÐ0 = 14400 - 12800 = 1600 ðóá.
óñë -
= 14850 - 14400 = 450 ðóá.
óñë
Баланс факторов 14850 - 12800 = 1600 + 450
2050 руб. = 2050 руб.
Вывод: оба фактора привели к приросту ОХР за холодное
водоснабжение.
Таблица 6.9
Затраты на аренду помещений
Показатели Отчетный период Предыдущèй период Отклонение (+,-)
Пëîщàäü, ì2 715 720 -5
Стоимость 1м2 ,руб. 1580 1520 +60
Сумма аренды, руб. 1129700 1094400 +35300
Проведем факторный анализ:
1)À
= S0 * C0= 720 * 1520 = 1094400 ðóá.
0
2)À
= S1* C0= 715 * 1520 = 1086800 ðóá.
óñë
ΔÀ= 1086800 - 1094400 = -7600 ðóá.
3)
4)À
= S1 * C1= 715 * 1580 = 1129700 ðóá.
1
ΔÀ = 1129700 - 1086800 = 42900 ðóá.
5)
Баланс факторов: 1129700 - 1094400 = (-7600) + 42900
35300 руб. = 35300 руб.
Вывод: за счет уменьшения арендуемой площади на 5 м
2
арендная плата уменьшилась на 7600 руб., из-за увеличения стоимости
аренды одного м
2
на 60 руб. арендная плата возросла на 42900 руб..
В целом стоимость аренды увеличилась на 35300 руб., в т. ч. ÎÕÐ,
что отрицательно.
Таблица 6.10
Заработная плата
административно-управленческого персонала (АУП)
Вèä
подразделения
Количе ство
персонала, чел
Оò÷. Пðåä. Оò÷. Пðåä. Оò÷. Пðåä.
Администрация 12 10 11000 10000 132000 100000 +32000
Бухгалтерия 6 8 8500 9000 51000 72000 -21000
Иòîãî 18 18 - - 183000 172000 +11000
Проведем факторный анализ способом цепных подстановок.
Средняя зарплата,
ðóá.
ÔОÒ АУП
Отклонение
(+,-)
Администрация:
ÔÎÒ
= ×0* ÑÇÏ0 = 10 * 10000 = 100000 ðóá.
0
ÔÎÒ
= ×1* ÑÇÏ0 =12 * 10000 = 120000 ðóá.
óñë
ΔÔÎÒ = 120000 - 100000 = 20000 ðóá.
ÔÎÒ
= ×1 * ÑÇÏ1 = 12 * 11000 = 132000 ðóá.
1
ΔÔÎÒ = 132000 - 120000 = 12000 ðóá.
Баланс факторов: 132000 - 100000 = 12000 + 12000
32000 = 32000
Вывод: прирост фонда оплаты труда администрации в сумме
32000 руб. произошел в результате роста численности работников
и их средней заработной платы, что привело и к росту ОХР, что
отрицательно.
Бухгалтерия:
ÔÎÒ
= ×0 * ÑÇÏ0 = 8 * 9000 = 72000 ðóá.
0
ÔÎÒ
= ×1 * ÑÇÏ0 = 6 * 9000 = 54000 ðóá.
óñë
ΔÔÎÒ = 54000 - 72000 = -18000 ðóá.
ÔÎÒ
= ×1 * ÑÇÏ1 = 6 * 8500 = 51000 ðóá.
1
ΔÔÎÒ = 51000 - 54000 = -3000 ðóá.
Баланс факторов: 51000 - 72000 = (-18000) + (-3000)
(-21000) = (-21000)
Вывод: снижение фонда оплаты труда работников бухгалтерии произошло в результате увольнения двух человек в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим. Данное снижение привело к
уменьшению ÎÕÐ.
Таблица 6.11
Расходы по командировкам
Показа телè Отчетный период Предыдущèй период Отклонение (+,-)
Êî ëè ÷åñ ò âî
командировок (КК)
Ко л ичес тво д не й
(ÊД)
Ñò î èì îñò ü 1 äí ÿ,
ðóá., (Ñ)
Расходы по
командировкам, руб.
(РÊ)
4 3 +1
3 5 -2
700 600 +100
8400 9000 -600
Проведем факторный анализ абсолютного отклонения расходов по командировкам, что также приведет к изменению ОХР.
ÐÊ0= ÊÊ0*ÊÄ0*Ñ0= 3*5*600=9000 ðóá.
РКусл1= КК1*КД0*С0=4*5*600=12000 руб.
Δ ÐÊ=12000-9000=3000 ðóá.
РКусл2= КК1*КД1*С0=4*3*600=7200 руб.
Δ ÐÊ= 7200-12000=-4800 ðóá.
ÐÊ1= ÊÊ1*ÊÄ1*Ñ1=4*3*700=8400 ðóá.
Δ ÐÊ=8400-7200=1200 ðóá.
156 157
Баланс факторов: 8400-9000=3000+(-4800)+1200
(-600)=(-600)
Вывод: за счет увеличения количества командировок в отчетном периоде по сравнению с предыдущем расходы по командировкам увеличились на 3000 руб.; из-за уменьшения средней продолжительности командировок на 2 дня расходы уменьшились на 4800 руб.
Стоимость одного дня командировки увеличилась, что привело к
увеличению расходов на 1200 руб.. В целом расходы на командировки уменьшились на 600 руб., что положительно.
При проверке выполнения сметы ОХР нельзя всю полученную
экономию отнести на счет предприятия, так же как и весь допущенный перерасход оценивать отрицательно. В ряде случаев экономия
связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению
условий труда, техники безопасности, по подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит иногда предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты,
потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как
неиспользованные резервы снижения себестоимости.
Расходы на продажу включают затраты по отгрузке продукции, расходы на тару и упаковочный материал, рекламу, изучение
рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товара зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, вида транспортных средств,
транспортных тарифов. Расходы по погрузке и выгрузке могут
изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и
расценок на погрузку и выгрузку 1 тонны продукции. Расходы на
тару и упаковочный материал зависят от их количества, которое
связано с объемом отгруженной продукции, нормой расхода упаковочного материала и его стоимости.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна,
т.к. привлекательная эстетичная упаковка — один из факторов
повышения спроса на продукцию и, следовательно, увеличения затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. Тоже
можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и
другие маркетинговые расходы.
С целью расширения факторного анализа себестоимости рекомендуем систему показателей и алгоритм их расчета (приложение 3).
Рекомендуемая система показателей
ð
для анализа себестоимости продукции
Показа телè Алгоритм расчета Значен ие
1.Êîэôôèцèåíò
материалоотдачи
2.Êîэôôèцèåíò
материалоемкости
3.Êîэôôèцèåíò
зарплатоотдачи (с учетом
расходов на соцèàëü íûå
нужды)
4.Êîэôôèцèåíò
зарплат оемкости
5.Êîэôôèцèåíò
амортизацèîò äà÷è
6.Êîэôôèцèåíò
амортизациемкости
7.Êîэôôèциент отдачи
прочих затрат
8.Êîэôôèциент прочей
затратоемкости
9. Доля материальных
за тр ат в со воку пн ой
велич и не за трат по
обычным видам
деятельности
10. Доля расходов на оплату
труда, включая отчисления
на социальные нужды, в
совокупной ве личи не
расходов по обычным видам
деятельности
11. Доля расходов на
амортизацèю в совокупной
величине расходов по
обычным видам
деятельности
12. Доля прочих затрат в
совокупной ве личи не зат рат
по обычн ым ви дам
деятельности
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ) / стр.
5610 раздела 6 ПББ
стр. 5610 раздела 6 ПББ /
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ)
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ) /
сумма стр. 5620,5630
раздела 6 ПББ
сумма стр. 5620,5630
раздела 6 ПББ / ñòð.2110
ОÔР (ОПУ)
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ) / стр.
5640 раздела 6 ПББ
стр. 5640 раздела 6 ПББ /
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ)
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ) / стр.
5650 раздела 6 ПББ
стр. 5650 раздела 6 ПББ /
ñòð.2110 ОÔР (ОПУ)
стр. 5610 / стр. 5660 раздела
6 ПББ
сумма стр. 5620, 5630 / стр.
5660 раздела 6 ПББ
стр. 5640 / стр. 5660 раздела
6 ПББ
стр. 5650 / стр. 5660 раздела
6 ПББ
Сколько приходится
выручки на один рубль
материальных затрат
Величина м ате риаль ных
затрат на один рубль
выручки
Сколько приходится
выручки на один рубль
расходов на оплату труда с
отчислениями на
со циал ьные нужды
Величина расходов на
оплату труда, вклю÷àÿ
отчисления на социальные
нужды, на один рубль
выручки
Сколько приходится
выручки на один рубль
аморти зационных
отчислений
Величина ам ортиз ацио нн ых
отчислений на о дин рубль
выручки
Сколько приходится
выручки на один рубль
очих затрат
ï
Вели чин а п ро чих затра т на
один рубль выручки
Структура затрат по
обычным видам
деятельно сти (по
элементам)
Структура затрат по
обычным видам
деятельно сти (по
элементам)
Структура затрат по
обычным видам
деятельно сти (по
элементам)
Структура затрат по
обычным видам
деятельно сти (по
элементам)
Таблица 6.12
158 159
13.Относительная экономия
(переход) материальных
за трат
14. Относительная экономия
(перерасход) расходов на
оплату труда, вклю÷àÿ
отчи сления на со циа льные
нужды
15. Относительная экономия
(пере расход) на
амортизацèю
16. Относительная экономия
(переход) прочих затрат по
обычным видам
деятельност и
стр. 5610 за отчетный
период раздела 6 ПБ Б –
[стр.5610 за пред. период
раздела 6 ПББ * стр. 2110 за
отчетный период ОÔР
(ОПУ) / стр. 2110 за пред.
период ОÔР (ОП У)]
сумма стр. 5620,5630 за
отчетный период раздела 6
ПББ – [сумма стр.5620,5630
за пред. период раздела 6
ПББ * стр. 2110 за отчетный
период ОÔР (ОП У) / ñòð.
2110 за пред. период ОÔР
(ОПУ)]
стр. 5640 за отчетный
период раздела 6 ПБ Б –
[стр.5640 за пред. период
раздела 6 ПББ * стр. 2110 за
отчетный период ОÔР
(ОПУ) / стр. 2110 за пред.
период ОПУ]
стр. 5650 за отчетный
период раздела 6 ПБ Б –
[стр.5650 за пред. период
раздела 6 ПББ * стр. 2110 за
отчетный период ОÔР
(ОПУ) / стр. 2110 за пред.
период ОÔР (ОП У)]
Иçìåí åíèå элемента затрат
от носитель но те мпо в
изменения выручки в
отчетном периоде по
сравнению с предыдущèì
Иçìåí åíèå элемента расхода
от носитель но те мпо в
изменения выручки в
отчетном периоде по
сравнению с предыдущèì
Иçìåí åíèå элемента затрат
от носитель но те мпо в
изменения выручки в
отчетном периоде по
сравнению с предыдущèì
Иçìåí åíèå элемента затрат
от носитель но те мпо в
изменения выручки в
отчетном периоде по
сравнению с предыдущèì
где: ОПУ — Отчет о прибылях и убытках;
ОФР — отчет о финансовых результатах, начиная с отчетности за 2012 г. согласно информации Минфина РФ [8];
ПББ — пояснения к бухгалтерскому балансу.
Контрольные вопросы и задания
1. Охарактеризуйте элементы системы управления затратами
на производство.
2. Охарактеризуйте понятия эффекта операционного рычага и
необходимость его определение.
3. Существует ли взаимосвязь между показателями, исполь-
зуемыми для характеристики затрат на производство?
4. Какие основные факторы влияют на изменение затрат на
рубль продукции?
5. Какими методами составляется смета себестоимости зат-
ðàò?
6. Назовите основные факторы, влияющие на изменение пря-
мых материальных затрат.
7. Назовите основные факторы, влияющие на изменение пря-
мой заработной платы.
8. Какие методы анализа используются в анализе переменных
затрат?
9. Обоснуйте влияние отходов на материальные ресурсы.
10. Каким образом влияет использование основных средств
на себестоимость?
11. В чем суть метода высшей и низшей точки объема произ-
водства за период?
12. Существует ли взаимосвязь между различными видами
операционного левериджа?
13. Охарактеризуйте преимущества натурального операцион-
ного левериджа.
14. Какой метод используется в анализе взаимосвязи объема
производства, затрат и прибыли?
15. Какие экономические субъекты могут позволить себе зна-
чительный удельный вес общехозяйственных расходов?
16. Какие расходы из состава общехозяйственных и расходов
на продажу вы отнесете к условно-постоянным?
17. Назовите основные направления содержания анализа се-
бестоимости продукции.
18. Опишите алгоритм факторного анализа уровня затрат на
один рубль продукции.
19. Опишите алгоритм факторного анализа отклонения пря-
мых материальных затрат.
160 161
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]