Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Конспект лекций
.pdf
5.4. Оценка эффективности ассортиментных программ
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности
оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства
и продажи продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции экономический субъект должен учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых,
технических, технологических, финансовых и других ресурсов,
имеющихся в его распоряжении.
Система формирования ассортимента включает следующее:
• определение текущих и перспективных потребностей поку-
пателей;
• оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или
планируемой к выпуску продукции;
• изучение жизненного цикла изделия на рынках и принятие
своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически не эффективных изделий;
• оценка экономической эффективности и степень риска в
ассортименте продукции.
Выполнение бизнес-плана по ассортименту продукции можно
оценить тремя способами:
I способ: Способ наименьшего процента выполнения бизнесплана по анализируемым номенклатурным позициям.
II способ: По удельному весу в общем количестве наименований продукции, по которым выполнен бизнес-план.
III способ: Способ среднего процента, который рассчитывается путем деления фактического выпуска продукции в пределах
бизнес-плана на плановый выпуск продукции. Показатель, рассчитанный по данному способу, дает обобщающую характеристику
изменений в ассортименте продукции.
Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту в натуральном выражении (табл. 5.7).
Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту I-м способом: 88% в целом по экономическому субъекту.
Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту II-м способом: 2/3*100% = 66,67% — процент выполнения плана по ассортименту в целом по экономическому субъекту.
Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту III-м способом:
Таблица 5.7
Анализ выполнения плана по ассортименту
Вид продукцèè
Красный
кирпич
Огнеупорный
кирпич
Бåëûй кирпич 750 900 750 - 120
ИТОГО: 2000 2120 1970 30 106
Ê
Бизнес-
ïëàí, øò.
= 1970/2000 = 98,5% èëè Ê
àñ
Ôàêò ,
В счет заданного
øò.
ассортимента, шт.
1000 1000 1000 - 100
250 220 220 30 88
Недодано в счет
заданного
ассортимента, шт.
= 2000-30/2000 = 98,5%
àñ
Выполнение
плана, %
Расчеты показывают, что III способ определения коэффици-
ента ассортиментности (Ê
) более точный, его рекомендуется ис-
àñ
пользовать при анализе ассортимента произведенной продукции.
Его величина означает, что произошли небольшие изменения в
ассортиментной политике экономического субъекта.
Увеличение объема производства и продажи по одним видам
продукции и сокращение по другим приводит к изменению структуры, т. е. удельный вес одной продукции возрастает, а другой
уменьшается.
Изменение структуры объема производства и продажи продукции оказывает большое влияние на экономические показатели:
объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее
выпуска в стоимостном выражении возрастет, и наоборот. Такие
же изменения и с размером прибыли при увеличении удельного
веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли
низкорентабельной продукции.
I способ: Расчет влияния структуры производства на уровень
указанных выше показателей произведем способом цепных подстановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме
изменения структуры продукции.
Â
= Σ (Â1 * ÓÄîi * Öîi) (5.20)
óñë1
= Σ (Â1 * ÓÄ1i * Öîi) (5.21)
Â
óñë2
ΔÂ = Â
óñë2
- Â
óñë1
,
(5.23)
ãäå: Â — объем продукции в натуральном выражении;
ÓÄ — удельный вес каждого вида продукции в общем объеме
продукции;
Ц — цена единицы продукции.
132 133
Таблица 5.8
Анализ структуры продукции
Оáъåì
Вèä
продукцèè
Красный
кирпич
Огнеупорный
кирпич
Бåëûй
кирпич
ИТОГО: - 2000 2120 100 100 27500 29150 28400 -750
Плановая
единицû,
А 1
продукцèè,
цåíà
ðóá.
15 1000 1000 50,00 47,17 15000 15900 15000 -900
20 250 220 12,50 10,38 5000 5300 4400 -900
10 750 900 37,50 42,45 7500 7950 9000 1050
øò.
Бизнес-
ïëàí
2 3 4 5 6 7 8
Ôàêò
Структура
продукцèè,
%
Бизнес-
Ôàêò
ïëàí
Выпуск продукцèè â
плановых цåíàõ, ðóá.
Фактически
Бизнес-
ïëàí
ïðè
плановой
структуре
Ôàêò
Изменение
выпуска
продукцèè
çà ñ÷åò
структуры,
ðóá.
9
Расчеты показывают, что общий прирост выпуска продукции
составил 900 руб. (28400-27500). Однако изменение структуры
выпуска продукции повлияло отрицательно, снизив е¸ объем на
750 руб.
II способ: Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на индекс физического объема выпуска продукции в целом по предприятию, исчисленного на основании объема производства в условно-натуральных
единицах или нормативных трудозатратах:
I
= 2120/2000 =1,06
N
1) 1500*1,06 = 15900 ðóá.;
2) 5000*1,06 = 5300 ðóá.;
3) 7500*1,06 = 7950 ðóá.
29150 - 28400 = -750 ðóá.
III способ: Такой же результат получим способом процентных
разностей. Для этого разность между индексами объема производства продукции, рассчитанными на основании стоимостных и условно-натуральных объемов выпуска, умножим на выпуск продукции базового периода в стоимостном выражении по формуле:
ΔÂ
= (Êñò - Êí) * Âî, (5.24)
ñòð
ãäå: Ê
— коэффициент соотношения выпуска продукции в
ñò
отчетном периоде и бизнес-плане в стоимостном выражении;
Ê
— коэффициент соотношения выпуска продукции в отчет-
í
ном периоде и бизнес-плане в натуральном выражении.
(28400 / 27500 - 2120 / 2000) * 27500 = -750 ðóá.
Аналогичным образом определяется влияние изменения структуры проданной продукции на сумму выручки и другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость,
общая сумма затрат, что позволяет комплексно и всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики экономического субъекта.
5.5. Анализ влияния объема продаж на величину прибыли
Анализ заключается в определении влияния изменения объема продаж на величину прибыли. Анализ проводится двумя способами:
I способ: По приближенному расчету для экономических
субъектов, производящих и продающих большую номенклатуру
продукции и составляющих форму «Отчет о прибылях и убытках» («Отчет о финансовых результатах за 2012 г. и далее»), а
также предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, составляющих данную форму.
ΔÏ
= (Â1-Â0)*Ð0 = (Â1-Â0)*Ïn0/Â0 = (104850-68616)*
Â
*14066/68616 = 7428 òûñ.ðóá., (5.25)
ãäå: Ð
— рентабельность продаж в базисном периоде
0
ΔÏ = Ï
- Ï0 = 13523 - 14066 = -543 òûñ.ðóá.
1
Расчеты показывают, что несмотря на снижение прибыли от
продаж на 543 тыс.руб., рост выручки обеспечил е¸ увеличение на
7428 тыс.руб., а остальная сумма (-543) - 7428 = -7971 тыс.руб.
снижения прибыли в результате снижения рентабельности продаж.
II способ: По уточненному расчету для экономических субъектов, производящих и продающих небольшую номенклатуру продукции.
Ï =
Σq
* (Öi - Ñi), (5.26)
i
ãäå: q — количество проданной продукции в натуральном выражении;
Ö — цена продажи;
Ñ — себестоимость единицы продукции.
Влияние изменения объема продаж на общую величину прибыли составило 420 руб. (4920 — 4500) или по формуле:
ΔÏ
= Σ (q
q
- qi0)*(Ö
i1
- Ñi0) = (1000-1000)*2 +(220-250)*1 +
i1
+ (900-750)*3 = 420 ðóá. (5.27)
Таким образом, из общего прироста прибыли от продажи
кирпича на 1180 рублей (5680-4500) — 420 руб. или 35,59% (420/
134 135
Таблица 5.9
Анализ влияния выручки от продажи на прибыль
В, øò. Цåíà, ðóá.
Продукцèÿ
Красный
кирпич
Огнеупорный
кирпич
Бåëûй
кирпич
ИТОГО: 2000 2120 - - - - - - 4500 4920 5680
Пëàí Ôàêò Пëàí Ôàêò Пëàí Ôàêò Пëàí Ôàêò Пëàí
1000 1000 15 17 13 14 2 3 2000 2000 3000
250 220 20 26 19 22 1 4 250 220 880
750 900 10 9 7 7 3 2 2250 2700 1800
Ñ/ñ 1(åä.),
ðóá.
П, ðóá.
Оáщая прибыль от продажи,
ðóá.
По плану на
фактическую
продажу
Ôàêò
1180*100%) получено за счет увеличения количества проданного
кирпича в натуральном выражении (2120 — 2000 = 120 шт.)
Контрольные вопросы и задания
1. В чем состоит цель производства и продажи продукции?
2. Обоснуйте этапы анализа производства и продажи продукции.
3. Как связаны между собой показатели, характеризующие
процесс производства продукции?
4. Какие источники информации необходимы в анализе и
управлении объемом производства и продаж?
5. Что включает анализ напряженности планового задания?
6. Как рассчитывается неоплаченный остаток продажи на ко-
нец периода?
7. Укажите внутренние и внешние причины спада производ-
ства продукции и ее отгрузки.
8. Обоснуйте цепные и базисные темпы роста выручки.
9. Назовите виды сравнений при анализе изменения фактического объема продаж с бизнес-планом и данными за предыдущий период.
10. В чем суть «золотого» правила экономики?
11. Поясните методы оценки бизнес-плана по ассортименту.
12. Дайте характеристику методов оценки изменения структуры ассортимента. Какой из способов менее затратный на Ваш
взгляд?
13.Назовите факторы, влияющие на выполнение производственной программы.
14. Что представляет собой баланс продукции?
15. В чем сущность метода анализа влияния объема продаж
на величину прибыли по приближенному расчету?
16. В чем сущность метода анализа влияния объема продаж
на величину прибыли по уточненному расчету?
17. Какие методы используются при расчете прогнозной вы-
ручки от продажи?
18. Какие источники информации необходимы в анализе и
управлении объемом производства и продаж?
136 137
ÒÅÌÀ 6.
КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
6.1. Система показателей, задачи и информационная база анализа
себестоимости.
6.2. Факторный анализ себестоимости проданной продукции.
6.3. Особенности анализа прямых, переменных затрат.
6.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли.
6.5. Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага.
6.6. Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу).
Контрольные вопросы и задания
6.1. Система показателей, задачи
и информационная база анализа себестоимости
Себестоимость продукции является главным этапом внутрихозяйственного управления. Без оценки реальной себестоимости
нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство — это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.
Система управления затратами на производство предполагает:
• нормирование и планирование затрат в целом, по видам
затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
• учет затрат на производство;
• контроль за отклонениями в затратах;
• анализ затрат на производство — оперативный, текущий,
перспективный;
• регулирование затрат и принятие решений.
Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами
на производство сводятся к следующему:
• обеспечить управляющий персонал предприятия информа-
цией, необходимой для принятия решений;
• участвовать в составлении сметы затрат на производство,
отвечая за формирование затрат предыдущего периода, координируя взаимоувязку краткосрочных планов;
• формировать учетную информацию, составлять отчеты, да-
вать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;
• выявить результат и долю каждого подразделения в общем
итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от данных итогов.
Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование
себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резерв экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и
взаимодействия производственных звеньев и служб экономического субъекта.
Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням
управления заключается в следующем:
• финансовому директору экономического субъекта представ-
ляются: сметы затрат по подразделениям, административно- управленческие расходы по субъекту в целом, расходы на продажу,
издержки обращения, отчет об исполнении сметы экономического
субъекта в целом;
• руководителю производства — затраты по подразделени-
ям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса,
отчет об исполнении сметы по производству;
• руководителю подразделения — затраты на основные мате-
риалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время
простоя, итого затрат по подразделению.
На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный
138 139
период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.
Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда соответствует необходимым стандартам,
а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те,
которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и
неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны
быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».
Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.
Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:
• затраты на производство по смете, характеризующие себе-
стоимость всего объема работ;
• полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
• производственная себестоимость товарной продукции;
• себестоимость проданной продукции (полная и производ-
ственная);
• себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• затраты на один рубль продукции, работ и услуг;
• себестоимость по местам возникновения затрат и центрам
ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам
формирования затрат и ответственности).
В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий
с массовым характером производства объектом учета и анализа
может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый
эффективный вариант. При серийном производстве возрастает
номенклатура, и невозможными становятся подетальный учет и
анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или
типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на один рубль
продукции.
К планово-нормативным документам относятся: смета затрат
на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака,
плановые калькуляции, нормативные документы, цены. Главный массив информации — фактическая учетная информация. Главные сводные документы — журнал-ордер ¹ 10 и журнал-ордер ¹ 10-1.
В соответствии с целями управления можно выделить такие
задачи анализа:
1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:
а) анализ затрат на один рубль продукции, работ, услуг;
б) анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
в) анализ сметы (бюджета) затрат на производство;
г) анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат,
косвенных расходов, потерь от брака);
д) анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;
е) анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;
2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о вы-
боре альтернативных вариантов и управления прибылью:
а) анализ себестоимости и подготовка сметы (бюджета) затрат на производство;
б) анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;
в) оперативный анализ затрат, необходимый для принятия
оперативных решений и управления прибылью;
3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:
а) управление затратами по местам формирования и центрам
ответственности;
б) оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.
6.2. Факторный анализ себестоимости проданной продукции
На отклонение себестоимости продаж в отчетном периоде по
сравнению с бизнес-планом или уровнем предыдущего периода
влияют следующие факторы: изменение объема и структуры произведенной и проданной продукции; изменение себестоимости отдельных изделий; изменение продажных цен.
Для экономических субъектов, составляющих форму «Отчет
о прибылях и убытках» (ОПУ) («Отчет о финансовых результа-
140 141
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]