Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Калькуляция и учет на полиграфических предприятиях. Учебное пособие.pdf
тально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Рас-
ходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Размер партии закупаемых материалов влияет на величину среднего-
дового запаса и увеличивает размер расходов, связанных со складирова-
нием и обеспечением сохранности свойств материалов при длительном
хранении, потерями, связанными с инфляцией и др. Но приобретение ма-
териалов большими партиями имеет свои преимущества.
При производстве продукции небольшими тиражами расходы по
складированию материалов, готовой продукции будут минимальными.
Однако возрастут издержки на подготовку производства. Таким образом,
для снижения издержек возникает задача определения оптимальных раз-
меров партии закупаемых материалов.
Анализ снижения издержек на производство продукции позволяет
в комплексе довести величину затрат производства до оптимального уровня.
Вопросы для контроля знаний
1. Дайте определение терминам: калькуляционная единица, калькуля-
ционный объект, калькуляционная статья.
2. Перечень статей при расчете полной себестоимости.
3. Какие затраты относятся к условно-переменным?
4. Какие затраты относятся к основным?
5. Сущность позаказного метода калькулирования.
6. Сущность попроцессного, или попередельного, метода калькулиро-
вания.
7. Системы учета стандарт-кост, директ-костинг: преимущества и не-
достатки.
8. Для каких целей используют: натуральные единицы, условно-
натуральные единицы, единицы измерения затрат труда?
81
5. ФУНКЦИИ И РОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Управленческий учет – это система сбора, измерения и регистрации
информации. Классификация функций управленческого учета включает:
1) процесс принятия управленческих решений;
2) процесс прогнозирования;
3) процесс планирования;
4) процесс нормирования;
5) процесс организации;
6) процесс учета;
7) процесс регулирования;
8) процесс стимулирования;
9) процесс анализа.
Управление показателями прибыльности требует организации управ-
ленческого учета по отдельным подразделениям.
В условиях рыночной экономики всем предприятиям необходима
оперативная информация, характеризующая: рациональность фактическо-
го использования производственных ресурсов; целесообразность инвести-
рования в них; рентабельность отдельных видов продукции, заказов,
предприятия в целом. Эта информация может быть получена при условии
организации управленческого учета. Основой управленческого учета яв-
ляется принцип документирования всех видов расходов. Однако виды
применяемых документов, их форма, содержание, назначение и порядок
представления информации различны. В документах с необходимой дета-
лизацией отражается информация о свершившихся фактах деятельности
предприятия и планируемых затратах. Управленческий учет охватывает
все виды циркулируемых на предприятии информационных потоков, ко-
торые формируются, измеряются, обрабатываются и передаются для ис-
пользования руководителям структурных производственных и управлен-
82
ческих подразделений. Система учета включает производственный учет,
обеспечивающий сбор, регистрацию, структурирование и систематизацию
по определенным признакам информации о затратах на производство,
а также организацию контроля за их состоянием и калькулированием се-
бестоимости продукции. Формирование факторных показателей произ-
водственной деятельности предприятия в системе управленческого учета
является коммерческой тайной организации.
В рамках управленческого учета осуществляются процессы планиро-
вания, контроль и оценка деятельности предприятия в целом. Например,
эффективность производственной деятельности может быть определена
по данным учета путем сопоставления фактических и расчетных затрат.
Управленческой учет представляет собой целостную информационно-
контрольную систему предприятия, имеющую следующие признаки: до-
ступность, непрерывность, множественность поставщиков и потребителей
информации, своевременность и полнота информационного обеспечения,
возможность воздействия на объекты управления при изменяющихся
внешних и внутренних условиях.
Управленческий учет призван обеспечить процесс формирования ин-
формации:
‒ для контроля экономической эффективности повседневной деятель-
ности предприятия, структурных подразделений, видов деятельности, сек-
торов рынка;
‒ стратегического планирования предприятия с целью оптимизации ис-
пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;
‒ измерения и оценки эффективности предприятия, подразделений
организации, уровня рентабельности продукции, работ, услуг, секторов
и сегментов рынка;
‒ корректировки принятых управленческих решений при изменении
внешних и внутренних условий производства и реализации продукции на
всех уровнях управления.
83
Из вышесказанного следует, что главным принципом управленческо-
го учета является достижение поставленной цели на основе сравнения
альтернативных вариантов ее достижения. При формировании информа-
ционной базы для управленческого учета желательно использовать прин-
цип опережения данных для принятия управленческого решения и прин-
цип ответственности за его последствия. Если нет ответственности за ре-
зультаты принятых решений на всех уровнях управления, управленческий
учет не будет признан эффективным инструментом.
Информация управленческого учета должна обеспечивать взаимо-
связь форматов, учетных единиц измерения, согласование данных по-
ставщиков и потребителей информации.
Понятность и доступность информации управленческого учета для
контроля обеспечивается благодаря представлению анализа полученных
показателей в виде аналитических таблиц, графиков, графических схем
процессов производства и контроля. Данные управленческого учета поз-
воляют выявить: широкие и узкие места в организации производства, не-
эффективный расход материальных и временных ресурсов, малоэффек-
тивные или убыточные виды продукции и услуг, способы их реализации.
Используя данные управленческого учета, можно принять решение о пе-
редаче изготовления технологического полуфабриката на предприятие-
аутсорсер.
В текущей деятельности предприятия информация управленческого
учета часто сводится к выявлению отклонений фактических показателей
от расчетных. Это относится к величине материальных затрат на произ-
водство, к отклонениям в нормах запаса материальных ресурсов, ценам на
расходные материалы, реализации продукции, услуги. Анализ информа-
ции об отклонениях позволяет разработать корректирующие мероприятия
по ликвидации отклонений, превышения фактических издержек производ-
ства над нормативными, потери прибыли.
84
Данные управленческого учета предназначены для руководителей
структурных подразделений предприятия, владельцев процессов, менедже-
ров. Для каждого из них состав информации определяется в зависимости от
выполняемых им функций и занимаемой должности. Для менеджеров,
например, наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли,
достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдель-
ных изделий. Для владельцев процессов важной информацией является
наличие и величина отклонений производственного процесса.
В конечном счете управленческий учет – это учет факторов, обстоя-
тельств и условий, влияющих на эффективность работы предприятия. Его
цель – представить нужную информацию для принятия решений по
управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выпол-
нения принятых решений. В системе учета накапливается информация
о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и наклад-
ные расходы (представляют собой дополнительные к основным расходам
затраты на управление, организацию и обслуживание производства). За-
тем обобщенная информация распределяется по направлениям учета:
1) для калькулирования и анализа себестоимости произведенной про-
дукции;
2) планирования и принятия управленческих решений;
3) осуществления процессов контроллинга и организации. В зависи-
мости от целей управления, специализации предприятия каждое направ-
ление имеет определенную детализацию.
В зависимости от масштаба производства, специализации, структуры
производственных процессов применяют различные методы сбора и груп-
пировки информации о расходах. Одним из основных методов сбора и
группировки информации о расходах является учет расходов по центрам
ответственности.
Сущность метода заключается в закреплении расходов и доходов за
руководителями различных рангов с целью осуществления систематиче-
85
ского контроля деятельности ответственного лица, формирующего необ-
ходимые показатели учета для оценки эффективности деятельности. Та-
кой подход позволяет оценить понесенные расходы для оценки целесооб-
разности расходования средств, степень владения профессиональными
компетенциями руководителя подразделения, степень мотивации сотруд-
ников.
Преимущества метода организации учета по центрам финансовой от-
ветственности:
• большая детализация расходов, возможность более точного распре-
деления расходов по объектам калькулирования;
• обеспечение тотального контроля над расходами;
• повышение точности калькулирования за счет деления производ-
ственных процессов на несколько центров ответственности, имеющих
разный состав оборудования;
• оптимизация учетной работы (в связи с однотипными процессами
появляется возможность работы с одинаковыми калькуляциями и норма-
тивами, унифицированными сводными формами).
Центр ответственности – любое структурное подразделение, занима-
ющееся созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в ко-
тором организовано нормирование, планирование и учет издержек произ-
водства в целях контроля и управления затратами, а также оценки их ис-
пользования. За результаты деятельности структурного подразделения
несет ответственность его руководитель. Технологический процесс учета
начинается с регистрации заказа.
Основные этапы производственной деятельности включают процессы
снабжения, производства, сбыта продукции, управления. В соответствии
с указанными видами деятельности выделяют следующие центры ответ-
ственности:
1) центр ответственности за снабжение – планирует, учитывает
и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, обеспечивает
их хранение, отпуск в производство;
86
2) центр ответственности за производство – планирует, учитывает и
контролирует затраты на производство продукции, ее качество, рассчиты-
вает её себестоимость;
3) центр ответственности по сбыту продукции (отдел продаж) – пла-
нирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции, выручку
от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов;
4) центр управления (в структуру которого включают службу глав-
ного технолога, бухгалтерию, службу управленческого учета и т. д.) –
планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование
и определяет эффективность своей деятельности.
На основе информации, полученной из центров ответственности,
можно разработать систему управленческих воздействий на формирова-
ние результатов и затрат, для поддержания их на необходимом уровне.
Вопросы для контроля знаний
1. Принцип выделения центров ответственности. Приведите пример.
2. Какие функции выполняют центры ответственности для организа-
ции учета затрат?
3. Как осуществляется сбор и группировка информации для учета за-
трат в центрах ответственности?
4. Приведите пример необходимой информации для учета расходов
в центре ответственности «производство».
5. Приведите пример необходимой информации для учета расходов
в центре ответственности «снабжение».
6. Роль управленческого учета в стратегическом развитии предприятия.
87
6. СОСТАВ ЗАТРАТ,
ФОРМИРУЮЩИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
6.1. АЛГОРИТМ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАКАЗА
Себестоимость производства для каждого предприятия – величина
индивидуальная, состоящая из целого ряда отдельных элементов.
В состав себестоимости входят значения, на величину которых влия-
ют параметры продукта, материалы для его изготовления, состав техноло-
гических операций, и значения постоянные, на величину которых не вли-
яют вид продукта, сложность его изготовления, технологичность процес-
са, объем выполненных работ (амортизация оборудования, заработная
плата управленческого персонала, аренда помещений, коммунальные пла-
тежи и т. д.), которые необходимо оплачивать в любом случае. Но чем
больше продукции изготовлено в единицу времени, тем меньше значение
постоянной величины себестоимости и выше прибыль.
Ведущим оборудованием, создающим «добавленную стоимость», яв-
ляется печатная машина. Все остальное оборудование комплектуется для
полного использования производственной мощности печатной машины
(для достижения максимальной эффективности очень важно, чтобы время
простоя по любым причинам было сведено к минимуму) и выполнения
технологических операций.
При работе над заказом большое внимание отводится технологично-
сти процесса изготовления продукции, так как именно технологичность
является определяющей величиной затрат в цепочке создания ценностей и
позволяет избежать выполнения необязательных процессов.
Классификация затрат в управленческом учете является необходимой
для оказания помощи руководителям в принятии обоснованных решений
по структуре затрат. Поэтому суть процесса классификации затрат заклю-
чается в выделении управляемой части затрат, которая может изменяться
в связи с изменениями в технологической карте заказа.
88
Заказ является объектом калькулирования. Типы заказов бывают: ин-
дивидуальные, разовые, годовые, простые, сложные, сезонные, периоди-
чески повторяющиеся, заказы с полным/неполным циклом производ-
ственных процессов. Заказчиками полиграфической продукции являются
издательства, юридические и физические лица.
Объектом калькуляции одновременно является заказ и калькулируе-
мая группа. Для более точного расчета себестоимости в качестве объекта
затрат используют отдельные технологические операции, участвующие
в выполнении заказа. Пооперационная детализация производственного
процесса увеличивает точность расчета, но при этом увеличивает его тру-
доемкость. Полиграфические предприятия выпускают печатную продук-
цию, имеющую индивидуальные эксплуатационные характеристики и па-
раметры: объем продукта, структуру, формат, тираж, варианты способов
отделки, способ печати, условия упаковки. Указанные параметры и харак-
теристики влияют на номенклатуру статей калькуляции.
При приеме заказа составляют предварительные калькуляции, кото-
рые могут быть сметными, плановыми и нормативными (далее подробней
будет рассмотрена последняя разновидность калькуляции). Для организа-
ции учета по каждому заказу устанавливается порядок открытия, прохож-
дения и закрытия заказа. Основанием для открытия заказа является план-
график загрузки оборудования. Для процесса калькулирования, контроля
качества его проведения необходима следующая документация СМК: По-
литика в области качества; документированные процедуры, требуемые
стандартом; инструкции, конструкторская документация, технологическая
документация, нормативная документация, внешняя документация, вклю-
чая ГОСТы, организационно-распорядительная документация и т. д.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм
расхода материалов и других текущих норм затрат и оформляют на специ-
89
ально разработанных бланках предприятия. Текущие нормы затрат соот-
ветствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе
его работы.
Нормативная калькуляция цеховой себестоимости включает только за-
траты цеха на производство продукта, полуфабриката, выполнение услуги
(основные материалы, заработная плата производственных рабочих, начис-
ления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от бра-
ка). На полиграфических предприятиях предварительное калькулирование
продажной цены определяют с использованием специальных компьютерных
программ, разработанных для отрасли.
В полиграфической промышленности для калькулирования и даль-
нейшего проведения анализа применяются следующие калькуляционные
статьи:
1) материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производ-
ственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) расходы на оплату труда производственных рабочих;
5) отчисления на социальные нужды;
6) общепроизводственные расходы;
7) общехозяйственные расходы;
8) потери от брака (только в отчете);
9) коммерческие расходы.
Составление предварительной калькуляции и определение фактиче-
ских расходов проводят в одинаковом установленном порядке с использо-
ванием той же нормативной базы. Порядок проведения предварительных
расчетов основан на разделении затрат на прямые и косвенные и распре-
делении их по местам возникновения затрат (по структурным подразделе-
ниям, операциям, субоперациям производственного процесса).
90