Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Калькуляция и учет на полиграфических предприятиях. Учебное пособие.pdf
Учет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы учитывают по каждому цеху от-
дельно. К ним относят: расходы на содержание и эксплуатацию машин и
оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества
(запасные части, резальные ножи, офсетные полотна, декели, транспорт-
ные ленты и т. д.), используемого в производстве; расходы на оплату по-
требленных электроэнергии, газа, топлива, воды и пара, сжатого воздуха;
затраты на смазочные, смывочные материалы, эмульсии и прочие вспомо-
гательные материалы, необходимые для эксплуатации, ухода за оборудо-
ванием и поддержания его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда
с премиями и отчисления на социальные нужды вспомогательных рабо-
чих, обслуживающих оборудование; расходы на содержание электросети,
отопительной системы, водоснабжения и канализации, содержание произ-
водственных помещений в чистоте; расходы по содержанию зданий, со-
оружений и инвентаря, пожарной и другой сигнализации структурных
подразделений предприятий; расходы на аренду производственных поме-
щений. Общепроизводственные затраты учитывают и непроизводитель-
ные расходы, включающие потери от простоев по вине цеха; расходы на
допечатку тиражей; перерасход материальных ресурсов выше норматив-
ных показателей; потери материальных ценностей при несоответствую-
щих условиях хранения в цехах, а также другие непроизводительные рас-
ходы и потери.
Затраты на мероприятия по охране труда, технике безопасности, про-
водимые предприятием, учитываются непосредственно на счетах затрат
основного производства или общехозяйственных расходов (в соответ-
ствии с видами проводимых мероприятий). Общепроизводственные рас-
ходы учитывают на счетах 20, 23, 29 и распределяют между отдельными
калькулируемыми группами пропорционально затратам.
101
Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы учитывают затраты, связанные с орга-
низацией и управлением предприятия в целом. К ним относятся расходы
на оплату труда с отчислениями административно-управленческого пер-
сонала и служащих (руководство, бухгалтерия, менеджеры); расходы на
командировки, содержание транспортных средств; представительские
расходы; амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу
общехозяйственного назначения (затраты на приобретение расходных ма-
териалов для оргтехники); расходы, связанные с приобретением права на
использование компьютерных программ и баз данных по договорам с пра-
вообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на при-
обретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью ме-
нее 10 000 рублей и обновление компьютерных программ и баз данных;
расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и других
основных средств общехозяйственного назначения; налоги, сборы и от-
числения, включаемые в затраты на производство. Кроме того, сюда
включают фактические расходы непроизводительного характера (затраты
на охрану, обслуживание систем видеонаблюдения, контроль доступа
в здание и т. д.), относящиеся в целом к управлению предприятием.
Общехозяйственные расходы учитывают на счете 26.
Учет незавершенного производства и полуфабрикатов
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая
полный цикл технологической обработки, не имеющая статуса готовой
продукции и не принятая отделом технического контроля. Примером не-
завершенного производства являются печатные листы, отпечатанные
с одной стороны, упаковка, не прошедшая стадию высечки, книжные бло-
ки, не прошедшие стадию вставки в переплетные крышки, сверстанные
102
полосы, не прошедшие стадию формирования спусковых макетов. Оценка
незавершенного производства осуществляется по каждому цеху на основе
фактических данных о технологически незаконченных полуфабрикатах.
К незавершенному производству не относится полученный для производ-
ства материал, к обработке которого не приступали. Требуется объектив-
ная стоимостная оценка незавершенного производства, так как его объемы
влияют на величину фактической производственной себестоимости гото-
вой продукции. Для этой цели необходимо идентифицировать полуфабри-
каты, определить их объем на всех стадиях, определить затраты (с учетом
особенности существующей системы учета затрат на производство учет-
ной единицы). Затраты включают только прямые расходы либо только ма-
териалы, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой
продукции. Учетная (плановая) цена единицы незавершенного производ-
ства рассчитывается экономистами. При использовании данного метода
необходимо вести учет отклонений от стоимости. Прошедшая все стадии
изготовления продукция, которая не принята заказчиком и не оформлена
приемо-сдаточным актом, остается в составе незавершенного производ-
ства. Учет незавершенного производства отражается на счете 20 «Основ-
ное производство».
Учет потерь от простоев
Простои на полиграфическом предприятии обусловлены внешними
или внутренними причинами. Потери от простоев учитываются в составе
фактических общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные непо-
ладками в энергосети, срывами поставок материалов, комплектующих, от-
сутствием запасных частей на складе при ремонте оборудования. Из сум-
мы полной величины потерь от простоев по внешним причинам исключа-
ются суммы, взысканные с поставщиков в возмещение потерь.
103
Внутренними причинами простоев являются различные технические
неполадки вследствие нарушений климатических условий в цехе, остановки
машины; организационные нарушения (ожидание очередного заказа, рабо-
чей документации, ожидание печатных форм, материалов для выполнения
технологических операций; ожидание согласования спусковых макетов).
Потери от простоев включают следующие расходы: расходы на ос-
новную и дополнительную зарплату с начислениями производственных
рабочих за период простоя, расходы на материалы, энергию, непроизво-
дительно затраченные в период остановки производства. Кроме того, в со-
став потерь от простоев по внешним причинам включают соответствую-
щую долю расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудова-
ния. При учете простоев необходимо не только фиксировать причины, но
и выявлять их виновников. Анализ причин используют для разработки
корректирующих мероприятий. Потери от простоев, вызванных стихий-
ными бедствиями, относят к прочим расходам и не включают в затраты на
производство и продажу. Потери от простоев по внешним причинам учи-
тывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы от простоев
по внутренним причинам (возникшим в цехах) учитывают на счете 25
«Общепроизводственные расходы». Простои оформляют специальным
документом, фиксирующим причины и время простоя, начисленную ра-
ботникам сумму оплаты за простой и т. д.
Учет расходов на продажу
В себестоимость реализованной продукции включаются расходы на
продажу (коммерческие расходы), связанные со сбытом продукции и вли-
яющие на формирование финансового результата.
В состав расходов включают: расходы на проведение маркетинговых
мероприятий, расходы на упаковочные материалы (упаковочная бумага,
104
полимерные пленки, шпагат, европаллеты); затраты на хранение продук-
ции; транспортные расходы (погрузка, доставка, разгрузка); расходы по
содержанию складских помещений; расходы на рекламу, информационно-
компьютерную поддержку, управление заказами.
В общем случае в расходы по хранению включаются затраты за арен-
ду складских помещений, содержание собственных складов готовой про-
дукции, затраты на вентиляцию и кондиционирование, затраты на оплату
труда работников складов.
Расходы на рекламу содержат: затраты на разработку и издание ре-
кламных продуктов (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, сувениров, открыток и т. п.); затраты на реклам-
ные мероприятия (световая реклама, объявления в периодических издани-
ях, передачи по радио и телевидению).
Вся сумма расходов включается в себестоимость продукции, продан-
ной в отчетном периоде. Все затраты на продажу учитывают на счете 44.
6.2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Анализ – это подведение итогов осуществления управляемого про-
цесса за период управления, выявление факторов, повлиявших на степень
достижения запланированных результатов. Себестоимость продукции яв-
ляется результатом деятельности производственного процесса. Цена реа-
лизуемой продукции должна превышать её себестоимость. Модель струк-
туры общей суммы затрат на производство представлена на рис. 3. Клас-
сическое понимание технологии представляет собой сочетание (совокуп-
ность) рационального выбора оборудования и материалов, профессио-
нальных квалификационных навыков исполнителей, соответствующих
технических знаний, необходимых для осуществления желаемых преобра-
зований материалов в готовую продукцию, информации, регламентирую-
105
Общая сумма затрат на производство
Изменение
Изменение
Изменение
Изменение
Изменение коли-
Изменение цен
Изменение
Изменение цен
щей выполнение производственного процесса. Изменения в технологиче-
ском процессе влияют на структуру себестоимости продукта.
Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ,
услуг) являются выявление и исследование причин, вызвавших отклоне-
ние фактических показателей от их плановых значений.
Оценка эффективности системы управления затратами основана на
использовании метода сравнения плановых затрат и фактических резуль-
татов и во многом зависит от организации их учета и анализа. При пра-
вильной организации учета информация должна быть представлена
в форме ежедневной, еженедельной и ежемесячной отчетности о затратах,
позволяющих оперативно выявлять отклонения, устанавливать причины и
своевременно принимать корректирующие меры по их устранению.
Модель структуры общей суммы затрат на производство представлена
на рис. 3.
продукции (услуг)
объема выпуска
продукции
(
VВП
общ
)
структуры
продукции
(Уд)
уровня удельных
переменных
затрат (
b)
суммы постоян-
ных затрат (А)
ресурсоемкости
продукции (РЕ)
Рис. 3. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат
на потребленные
ресурсы (Ц)
чества потреб-
ленных ресурсов
(услуг) (К)
на производство продукции (услуг)
106
на потребленные
ресурсы (услуги)
(Ц)
Основными источниками информации, необходимой для проведения
анализа себестоимости, являются плановые калькуляции, данные бухгал-
терского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и финансо-
вых ресурсов, соответствующие ведомости, первичные документы.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели:
– полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
– уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
– себестоимость отдельных заказов;
– отдельные статьи затрат;
– затраты по центрам ответственности.
По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью,
частично и слабо регулируемые. В типовую конфигурацию анализа вклю-
чают данные, влияющие на величину полной себестоимости и формиру-
ющие цену продаж:
– анализ компаний – поставщиков основных полиграфических мате-
риалов (цены на материалы, размер партии, качество поставляемых мате-
риалов);
– затраты на проведение рекламной кампании;
– анализ производственных показателей всех операций (материалоем-
кость единицы продукции, коэффициент использования полезного фонда
времени);
– величина трудозатрат, численность исполнителей процессов;
– анализ взаимодействий структурных подразделений;
– анализ профессиональных компетенций персонала.
Основная доля расходов приходится на материальные затраты и за-
траты по оплате труда, следовательно, этим элементам необходимо уде-
лить особое внимание при проведении сравнительного анализа. Отклоне-
107
ния уровня материальных затрат от планового свидетельствуют о том, что
необходимо исследовать влияние таких факторов, как качество и цена ма-
териалов, нормы расхода на учетную единицу, схемы раскроя материалов.
При выявлении отклонений использования трудовых ресурсов необходи-
мо пересмотреть нормы времени и выработки на операциях производ-
ственного процесса, повысить уровень профессиональных компетенций
исполнителей, определить технические возможности используемого обо-
рудования. Работа оборудования в режиме non-stop не является показате-
лем эффективности его использования. Важно не время эксплуатации ма-
шины, а количество изготовленной за это время продукции соответству-
ющей себестоимости.
Если доля заработной платы в себестоимости продукции уменьшает-
ся, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повыше-
нии технического уровня предприятия, о росте производительности труда,
о повышении уровня специализации предприятия.
Затраты на рубль произведенной продукции является очень важным
обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости
продукции в целом по предприятию. Определяется данный показатель от-
ношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции
к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его
значении ниже единицы производство продукции является рентабельным,
при значении выше единицы – убыточным.
В процессе анализа выявляют непроизводительные затраты, к кото-
рым относят все виды потерь. При неправильном выборе материалов фик-
сируется значительное увеличение материальных, трудовых, финансовых
затрат в комплексе. Анализ детализируется по месту образования потерь
(структурное подразделение, рабочее место), оценивается количественно
(в натуральных единицах) и качественно, при этом уточняются факторные
108
причины их возникновения, устанавливаются виновные. Уменьшение по-
терь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива,
является резервом увеличения производства продукции, который не тре-
бует дополнительных капитальных вложений.
Такое сопоставление затрат показывает изменения в динамике по
сравнению с разными периодами и определяет тенденцию их роста или
снижения.
6.3. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Анализ работы предприятия, основанный на исследовании техниче-
ского и организационного уровней производства, использовании произ-
водственных мощностей основных фондов, материалов, рабочей силы, хо-
зяйственных связей, позволяет выявить внутренние и внешние, объектив-
ные и субъективные резервы снижения себестоимости продукции.
Это необходимо для квалифицированного управления процессом
формирования затрат.
При оптимизации затрат (замена дорогостоящих материалов, техно-
логических операций, использование схемы экономичного раскроя мате-
риалов) нужно рассчитывать затраты на заказ при разных вариантах его
изготовления.
Все факторы борьбы за экономическую эффективность сводятся к по-
вышению общей производительности предприятия, снижению затрат на
операциях процесса, сокращению персонала. В процессе анализа выявляют-
ся резервы для создания необходимых ресурсов с целью совершенствования
условий труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников,
осуществления систематического контроля над мерой труда и потребления,
совершенствования нормирования труда на основе снижения затрат труда
и наиболее рациональных режимов работы оборудования.
109
Анализ позволяет определять назначение расходов и их роль, органи-
зовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хо-
зяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных
подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести
поиск путей снижения издержек производства.
В современных условиях важнейшими задачами управления и поиска
резервов снижения себестоимости являются:
– правильный подбор и расчет численности исполнителей процессов;
– контроль за использованием рабочего времени, соблюдением дис-
циплины труда;
– обеспечение точного и правильного начисления заработной платы
каждому работнику;
– контроль за правильностью использования фонда оплаты труда по
категориям работников, цехам, по предприятию в целом;
– механизация и автоматизация производства;
– внедрение новых технологических процессов;
– улучшение конструктивных свойств изделий;
– уменьшение числа исполнителей, не владеющих необходимыми
профессиональными компетенциями;
– упрощение структуры управления;
– изменение режимов работы структурных подразделений;
– повышение уровня специализации производства;
– изменение объемов производственной программы.
От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективно-
сти их использования зависят объем и своевременность выполнения всех
работ, их себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Более полное использование производственной мощности предприятия
обеспечивает уменьшение затрат времени на выпуск единицы продукции.
110