Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Калькуляция и учет на полиграфических предприятиях. Учебное пособие.pdf
ции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за от-
четный период, на количество выпущенной за этот период продукции.
В настоящее время в соответствии с письмом Минфина РФ от 15.10.2001 г.
№ 16-00-14/464 для издательств и полиграфических предприятий разработа-
ны «Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат
на производство и реализацию продукции», в которых освещены вопросы
калькулирования себестоимости. В Методических рекомендациях понятия
«реализация» и «продажа» используются как синонимы, понятия «расходы»
и «затраты» используются как синонимы.
4.2. СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
В целом под системой учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции понимается совокупность взаимообусловленных элементов,
которые позволяют осуществлять анализ и контроль информации о теку-
щих и предстоящих затратах, а также вычислять фактическую себестои-
мость готовой продукции. Правильный выбор предприятием системы уче-
та затрат в значительной мере влияет на оперативность и объем получае-
мой информации, а эти факторы позволят вовремя принять обоснованные
управленческие решения. К современным методам учета затрат относятся
системы «стандарт-кост» и «директ-костинг».
Система учета стандарт-кост
В современных условиях одним из эффективных инструментов в управ-
лении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, осно-
ванная на использовании принципа учета и контроля затрат в пределах уста-
новленных норм и нормативов. Термин Standart Cost включает в себя два
слова, а именно: стандарт – это объем обязательных для производства ма-
71
териальных и трудовых затрат; кост – это цена, стоимость затрат. Исполь-
зование этой системы позволяет заранее предположить сумму затрат на
производство и реализацию продуктов, рассчитать себестоимость едини-
цы продукции, определить величину ожидаемых доходов будущего года.
Информация об имеющихся отклонениях используется для принятия опера-
тивных управленческих решений.
Главное в системе стандарт-кост – контроль за наиболее точным вы-
явлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способ-
ствует совершенствованию и самих стандартов затрат.
Преимущества метода: оперативное определение полной себестои-
мости определенных видов продукции. Основной недостаток метода –
сложные расчеты в условиях рынка, сложная адаптация к переменам.
Система учета директ-костинг
В основе системы директ-костинг лежит исчисление сокращенной се-
бестоимости продукции и определение маржинального дохода. Обобщен-
но сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на
постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производ-
ства. При этом себестоимость продукции планируется и учитывается
только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи
продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный
доход. Для системы учета директ-костинг характерны следующие черты:
учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее
производственной себестоимости; определение маржинального дохода
как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи,
себестоимостью и прибылью. Основные преимущества системы учета ди-
рект-костинг: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции,
так как себестоимость планируется и учитывается в части только производ-
ственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рента-
72
бельности различных видов продукции; возможность выбора между соб-
ственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.
Еще одно важное достоинство системы директ-костинг состоит в том, что
ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упро-
стить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат,
так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты –
лучше контролируемыми.
Общими для систем стандарт-кост и директ-костинг являются сле-
дующие черты:
– основа систем – стандарты (нормативы);
– обе системы повышают качество оперативного и тактического
управления посредством выявления отклонений через механизм сигналь-
ного документирования;
– отклонения отражаются на специальных счетах;
Отличительными являются следующие черты:
– детализация и способ установления стандартов (нормативов);
– на выходе систем калькулируется разная себестоимость.
4.3. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕРИТЕЛИ
ДЛЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Независимо от выбранного метода калькулирования на предприятии
должна быть разработана нормативно-учетная база расхода материаль-
ных, трудовых и финансовых ресурсов, на основе которой фиксируются
отклонения фактических расходов от норм и нормативов.
Для измерения результативности деятельности производственного
объекта, формирования массивов учетной информации необходимо вы-
брать количественные измерители, позволяющие осуществлять постоян-
ный контроль и экономический анализ деятельности.
73
Массив информации должен содержать учетную информацию по
структурным подразделениям и предприятию в целом. Это позволяет
определять цену отдельного заказа при расчетах с заказчиком, объем от-
дельных видов полиграфических услуг в стоимостном выражении. Пер-
вичный учет по основным процессам производства не представляет труд-
ностей. Сложнее определить результаты труда исполнителей вспомога-
тельных цехов, менеджеров, управленческого и прочего персонала. Для
этой категории исполнителей на предприятии необходимо установить
единицы измерения объемов выполняемых ими работ.
Для учета затрат при калькулировании конкретных видов продукции
или работ используются следующие единицы измерения:
натуральные, соответствующие единицам измерения, в которых
данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям
(экземпляры, штуки, килограммы, метры, литры, листопрогоны, краскоот-
тиски, печатные листы-оттиски). Это позволяет определять цену отдель-
ного заказа при расчетах с заказчиком, а также объем отдельных видов
полиграфических услуг в стоимостном выражении.
Применение натуральных единиц измерения имеет определенные
ограничения: не пригодны для измерения продукции разных форматов,
разной степени готовности продукции;
• укрупненные натуральные единицы, применяемые для промежуточ-
ного калькулирования однородной продукции (1000 брошюр, переплетов,
бланков определенного вида);
• условно-натуральные единицы, используемые для калькулирования
продукции (разных форматов, конструкций), определения содержания по-
лезного вещества в натуральной единице, которое может колебаться;
• единицы измерения затрат труда (трудоемкость), отражающие сте-
пень использования рабочего времени, способность в единицу рабочего
времени производить определенное количество продукции, выполнять ра-
боту, оказывать услугу или затрачивать определенное количество времени
74
на производство единицы продукции, выполнение работ, услуг. Количе-
ственными единицами измерения являются нормо-часы, нормо-смены.
Они используются для формирования данных о затратах труда отдельных
исполнителей, выполнения определенной работы, операции (данные ис-
пользуются в планировании, диспетчеризации, снабжении, логистике).
Для измерения затрат труда необходимы нормативы времени на каждый
вид работы;
• стоимостные единицы (стоимость единицы продукции, затраты на
учетную единицу). Учет продукции в денежном выражении (стоимостной
учет) – практически единственный метод, с помощью которого можно по-
лучить общие итоги объема выпуска, отгрузки и реализации разнородной
продукции, охватывать единым показателем продукты, имеющие различ-
ную степень готовности, отражать изменения в уровне качества продук-
тов, вычислять единые по содержанию показатели продукции по предпри-
ятиям отрасли;
• эксплуатационные единицы, характеризующие производственную
мощность оборудования, структурного подразделения.
Производственная мощность предприятия определяется по мощности
ведущих цехов, цеха – по мощности ведущих участков, участка – по мощ-
ности ведущего оборудования. В качестве ведущих принимаются такие
цехи, участки и группы оборудования, которые имеют наибольший удель-
ный вес в общем выпуске продукции по трудоемкости, в натуральном или
стоимостном выражении, и на которых производятся технологические
операции, определяющие специализацию и масштаб производства;
• калькуляционная единица, которая отражает потребительную стои-
мость продукции (работ, услуг), должна быть сравнимой, соответствовать
единицам ценообразования.
Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные со-
ставляются при освоении производства новых видов продукции. В их ос-
нове лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов.
75
Плановые калькуляции учитывают условия производства конкретного
планового периода (годовые, квартальные, месячные) и действующие на
этот период нормы материальных и трудовых затрат. Отчетные калькуля-
ции составляются после продажи продукта, услуги и отражают фактиче-
ские затраты на выпуск и реализацию.
Калькулирование себестоимости основано на следующих принципах:
– научно обоснованная классификация затрат на производство;
– установление объектов учета затрат, объектов калькулирования,
калькуляционных единиц;
– выбор метода распределения косвенных затрат;
– разграничение затрат по периодам;
– раздельный учет текущих и капитальных затрат;
– выбор метода калькулирования.
Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от ряда фак-
торов: типа производства, характера, структуры, сложности производ-
ственного процесса, наличия незавершенного производства, длительно-
сти производственного цикла, номенклатуры продукции, выполняемых
работ, оказанных услуг.
4.4. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАТРАТ ПОЛИГРАФИЧЕСКОГО ПРОИЗВОДСТВА
Производственная деятельность состоит из процессов снабжения,
производства и сбыта (реализации) продукции. Эти процессы определяют
издержки производства, его прибыль от реализации и другие экономиче-
ские показатели.
Имея исходный финансовый капитал, формируют средства производ-
ства (физический капитал), с помощью которых производят продукцию
(другой физический капитал). Реализация продукции позволяет получить
финансовый капитал большего размера, чем исходный.
76
В связи с этим деятельность любого предприятия, направленная на
создание и использование капитала, приносящего больший доход (лучший
финансовый результат по сравнению с исходным финансовым капита-
лом), должна опираться на управление затратами и доходами.
Правильно организованный учет затрат (расходов), их обоснованное
классифицирование играет важную роль в деятельности полиграфическо-
го предприятия. Классифицирование необходимо при калькулировании
себестоимости продукции, услуги, оптимизации процесса планирования,
повышении эффективности аналитической работы. Классифицирование
затрат (расходов) позволяет удовлетворить потребности внутренних и
внешних пользователей в детализированной информации. Внутренние
пользователи могут получить доступ к той информации, которая необхо-
дима каждому для выполнения работы.
На рис. 2 представлена схема взаимосвязи направлений учета, сгруп-
пированных по центрам учета затрат и объектам калькулирования, позво-
ляющая получить информацию о расходах для расчета полной или непол-
ной, т. е. «усеченной», себестоимости.
Производство – это процесс изготовления определенных продуктов при
потреблении необходимых ресурсов. В состав ресурсов полиграфического
предприятия входят расходы на материалы, технологические полуфабрика-
ты, энергоносители, оплата труда, амортизация основных производственных
средств, а также прочие расходы, связанные с выполнением производствен-
ных услуг, организацией и продажей продукции. Особенностью полиграфи-
ческого производства является то, что такие материалы, как бумага, картон,
переплетные материалы выбирает и предоставляет предприятию заказчик.
Указанные материалы называются давальческими, и их стоимость не учиты-
вается в расходах предприятия. В производстве продукции с использовани-
ем давальческих материалов учитывают только стоимость выполненных по-
лиграфических услуг.
77
Рис. 2. Схема взаимосвязи учета затрат
Когда по условиям договора предприятие самостоятельно выбирает
и приобретает необходимые материалы, то в счете на оплату учитываются
и стоимость материалов, и стоимость оказанных полиграфических услуг.
Издержки – это фактические затраты на приобретение необходимых
для производства продукции, выполнения услуги материальных, трудо-
вых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов,
на производство и реализацию продукции за определенный расчетный пе-
риод времени, выраженные в денежной форме.
78
Затраты – явные (фактические, расчетные) издержки предприятия,
а под расходами – затраты, которые относятся к уже реализованной про-
дукции, выполненным работам, услугам. Расходы определяют факт ис-
пользования материалов, услуг. Затраты признаются расходами после до-
кументирования и соответствующего учета. Только при реализации пред-
приятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расхо-
ды. Величина расходов используется для оценки прибыльности предприя-
тия, величина затрат – для оценки себестоимости производства.
Огромное влияние на принятие стратегических решений оказывает
деление затрат на эффективные и неэффективные и их анализ.
Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают до-
ходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были
потрачены. Неэффективные затраты – затраты непроизводительного ха-
рактера, от которых не были получены доходы в связи с тем, что продукт
не произведен. В общем неэффективные затраты – это потери в производ-
стве по причине брака сверх установленных норм отхода, простоев обору-
дования по любым причинам (отсутствие материала, поломка, отсутствие
персонала, подготовка производства, чрезвычайные ситуации). Необхо-
димость выделения, учета, анализа неэффективных затрат объясняется
тем, что эти данные должны быть учтены при планировании, нормирова-
нии, разработке корректирующих мероприятий с целью минимизации за-
трат в краткосрочном и долгосрочном периодах.
В краткосрочном периоде факторы ресурсов производства являют-
ся постоянными. К ним относятся: земельные участки предприятия, про-
изводственные здания, основное и вспомогательное оборудование для
всех подсистем производственного процесса полиграфического производ-
ства. Ресурсы, меняющиеся в процессе производства, считаются перемен-
ными факторами. В среднесрочном периоде базовые факторы остаются
79
без изменений, но могут меняться все вводимые факторы производства.
В долгосрочном периоде могут изменяться и базовые технологии.
Количество продукции, которое предприятие может предложить рын-
ку, зависит от величины издержек (затрат) на его производство и цены, по
которой продукт будет продаваться на рынке.
В соответствии с этим знание издержек на производство и реализа-
цию продукта является одним из важнейших условий экономической эф-
фективности работы предприятия.
Издержки отражаются в показателях себестоимости продукции, учи-
тывающей все затраты, необходимые для производства и реализации про-
дукции.
К затратам относят и некомпенсируемые потери: от стихийных бед-
ствий, пожаров, аварий, прекращение деятельности производителей мате-
риалов, оборудования; расходы на содержание законсервированных про-
изводственных мощностей и объектов, судебные затраты и арбитражные
сборы и др.
К затратам, связанным с развитием производства, относятся расходы:
• на научно-исследовательские, проектные, конструкторские, техно-
логические работы;
• освоение производства новых видов продукции;
• внедрение новых технологий, оборудования, материалов;
• внедрение автоматизированных информационных систем управле-
ния предприятием;
• подготовку и проведение реконструкции, расширение, диверсифика-
цию действующего производства;
• погашение долгосрочных займов;
• обучение персонала.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан-
ные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под докумен-
80