Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Калькуляция и учет на полиграфических предприятиях. Учебное пособие.pdf
здания и сооружения для полиграфического производства относятся
к восьмой амортизационной группе со сроком полезного использования
свыше 20 лет и до 25 лет.
Структура расходов амортизационных отчислений содержит:
• отчисления на полное восстановление оборудования, транспортных
средств;
• оплата расходов за электроэнергию, воду, сжатый воздух;
• оплата расходов за требующих замены деталей, запасных частей
(замена нагревательных элементов, лазеров, резальных ножей, офсетных
резинотканевых полотен и т. д.);
• оплата расходов за вспомогательные материалы (проявители, гум-
мирующие растворы, смывочные и смазочные материалы и т. д.);
• оплата расходов на заработную плату вспомогательных рабочих,
обслуживающих производственный процесс;
• оплата услуг, выполняемых по аутсорсингу, аутстаффингу.
Аутстаффинг (англ. out – «вне» + англ. staff – «персонал») – возмож-
ность использования рабочей силы другого предприятия. Организация,
занимающаяся аутстаффингом, предоставляет во временное распоряжение
часть персонала предприятия. Место, время и объем необходимых работ
в договоре указывает заказчик, т. е. работники формально числятся в шта-
те одной организации, а фактически выполняют работу другого предприя-
тия. Аутстаффинг в первую очередь направлен на оптимизацию деятель-
ности предприятия и снижение издержек. К основным преимуществам от-
носятся: снижение объема работ кадровой службы; уменьшение затрат на
заработную плату и связанных с ней выплат; повышение гибкости управ-
ления персоналом; разделение ответственности. Данными услугами поль-
зуются предприятия, которые используют аутстаффинг периодически,
так как значительно выгодней использовать рабочих сторонней организа-
61
ции, чем держать штатных сотрудников. Примером аутстаффинга являет-
ся использование работников «вне штата» при сезонных (увеличение объ-
ема работ), периодических работах (ремонт оборудования).
Вопросы для контроля знаний
1. Как оценивается эффективность организации производственного
процесса во времени?
2. По каким направлениям можно оценить результативность органи-
зации производства на полиграфическом предприятии?
3. Основные показатели, характеризующие экономическую эффек-
тивность предприятия.
4. Объясните понятие «производительность труда» на примере веду-
щего оборудования.
5. Приведите пример технологической неэффективности на примере
любого производственного процесса.
6. Для каких целей проводится прогнозный и экспресс-анализ прибыли?
7. Как рассчитать срок окупаемости капитальных вложений?
8. Основные функции амортизации.
9. Данные для расчета рентабельности производства.
62
4. ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ
Важнейшим показателем, отражающим все стороны производствен-
ной, финансовой, управленческой деятельности предприятия, является се-
бестоимость продукции. От уровня себестоимости продукции зависит
размер прибыли и рентабельности.
Калькулирование себестоимости продукции – важный и необходимый
этап сбора информации, позволяющей систематизировать сведения о дея-
тельности предприятия в каждом структурном подразделении, выявлять
резервы снижения расходов и своевременно обеспечивать дополнитель-
ный рост прибыли от продаж.
Результат калькулирования формирует ценовую политику предприя-
тия, определяет взаимоотношения с покупателями и заказчиками, влияет
на величину прибыли от продаж. Для процесса калькулирования необхо-
димо выбрать оптимальный метод калькулирования себестоимости про-
дукции (работ, услуг), позволяющий минимизировать объем и трудоем-
кость расчетов и обеспечить получение необходимой достоверной инфор-
мации для принятия эффективных управленческих решений.
Калькулирование является основой ведения производственного, фи-
нансового, бухгалтерского, управленческого учета. Указанные формы
учета находятся во взаимосвязи и взаимозависимости.
Калькулирование, которое позволяет точно рассчитать себестоимость
единицы и всего объема продукции (работ, услуг), проводят на основе
группировки затрат. Организация учета затрат для расчета себестоимости
является важнейшим этапом технологической подготовки производства и
позволяет систематизировать сведения о деятельности экономического
объекта по каждому подразделению для выявления резервов снижения из-
держек и обеспечения дополнительного роста прибыли от продаж.
63
Для процесса калькулирования разработано Положение о составе за-
трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержден-
ное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. № 552 (ред. от 31.05.2000).
Документ, в котором производится расчет себестоимости калькуля-
ционной единицы и всей изготовленной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг), называется калькуляцией.
Калькуляционная единица (количественная мера измерения конкрет-
ного объекта калькулирования) является метрической единицей измере-
ния конкретного объекта и применяется для расчета индивидуальной се-
бестоимости данного вида продукции. Калькуляционный объект учитыва-
ет и определяет весь объем продукции данного вида, а калькуляционная
единица – ту часть, которая применяется для индивидуальной калькуля-
ции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида про-
дукции. Объектом калькулирования себестоимости может являться про-
дукт производства предприятия разной степени готовности, структурное
подразделение, технологический процесс в целом или какая-либо его ста-
дия. Объектами калькулирования являются и отдельные виды работ,
управленческих услуг подразделений основных и вспомогательных про-
изводств.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид за-
трат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продук-
ции в целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет опреде-
лять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расхо-
дами, выявлять качественные показатели производственной деятельности
как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавли-
вать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения из-
64
держек производства. На основании этой группировки строится аналити-
ческий учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая
калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
Номенклатуру статей для расчета себестоимости предприятие может
определять самостоятельно в зависимости от специализации производ-
ства. Примерный перечень статей определен инструкциями по учету и
калькулированию себестоимости продукции и при расчете полной себе-
стоимости включает:
• затраты на основные и вспомогательные материалы;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизацию;
• прочие затраты;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.
Группировка затрат по функциям деятельности позволяет в планиро-
вании и учете определять величину затрат в разрезе структурных подраз-
делений, что является одним из важных условий организации внутрихо-
зяйственного расчета.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на
условно-постоянные и условно-переменные.
Условно-переменными называются затраты, величина которых изме-
няется в связи с изменением объема производства. К ним относят расход
материалов, энергии на технологические цели, заработную плату произ-
водственных рабочих и др.
К условно-постоянным относят затраты, не меняющиеся при измене-
нии (незначительно меняющиеся) объема выполняемых работ. К ним
можно отнести общехозяйственные расходы и др.
65
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое зна-
чение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. По-
стоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной
величине, при росте производства становятся важным фактором снижения
себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается
в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают
в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные
на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Кроме
того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и про-
гнозировании безубыточности производства.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприя-
тия подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты,
необходимые для производства конкретного вида продукции, выполнения
услуги. Их непосредственно относят на объекты калькуляции в момент их
совершения или начисления на основании данных первичных документов.
К ним относятся: затраты материалов, заработная плата производственных
рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продук-
ции, например затраты по управлению и обслуживанию производства
(накладные). Косвенные расходы сначала собираются на соответствую-
щих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себе-
стоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распре-
деления. Выбор базы распределения обусловливается особенностями ор-
ганизации и технологии производства и устанавливается отраслевыми ин-
струкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так,
в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид
66
продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из
одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько ви-
дов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удель-
ного веса прямых затрат способствует более точному определению себе-
стоимости продукции.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целе-
вому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и
накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с техно-
логическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты,
входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий
(стоимость материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в про-
дукт; стоимость энергии, израсходованных на технологические цели; рас-
ходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на соци-
альные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и обо-
рудования и др.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужива-
нием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят
из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их вели-
чина зависит от организации производственно-коммерческой деятельно-
сти, деловой политики администрации, продолжительности отчетного пе-
риода и других факторов.
Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в се-
бестоимость продукции должны включаться только производственные за-
траты. Они формируют производственную себестоимость изделия и исполь-
зуются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы
используются для обеспечения процесса реализации продукции и функцио-
нирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем они
должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.
67
По полноте включения производственных затрат в себестоимость
различают полную и неполную производственную себестоимости продук-
ции (работ, услуг). Формирование полной производственной себестоимо-
сти (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее
всех как переменных, так и постоянных производственных затрат. Фор-
мирование неполной себестоимости основано на включении в нее только
переменных прямых и косвенных затрат. Постоянные косвенные затраты
в неполную себестоимость не включаются. Полная себестоимость продук-
та, рассчитанная на основе плановых калькуляций, должна быть равна
полной себестоимости продукта, рассчитанной на основе фактических за-
трат на производство.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и ком-
плексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемен-
та – материалов, заработной платы, амортизации и др. Комплексными
называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цехо-
вые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата
соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлемент-
ные затраты.
Результаты процесса калькулирования позволяют соизмерять затраты
на производство с количеством выпускаемой продукции и определять се-
бестоимость единицы продукции. Различают калькуляции предваритель-
ные, плановые, фактические (отчетные), проектные. Плановая калькуля-
ция рассчитывается до начала процесса производства с использованием
прогрессивных норм расходов материалов, трудовых и финансовых ре-
сурсов. Проектная калькуляция разрабатывается на основе укрупненных
норм и используется для определения и сравнения эффективности внедря-
емой технологии, оборудования. Фактическая калькуляция используется
для формирования цены, основанной на данных учета фактических затрат
68
(рассчитывается после процесса изготовления продукции), выявления от-
клонений и составляется по данным бухгалтерского учета, включающего
не только планируемые затраты, но и непланируемые непроизводитель-
ные затраты (возникают вследствие неудовлетворительного качества бу-
маги, печатных пластин, перерасхода смывочных материалов при частых
остановках печатных машин и т. д.). Каждый из видов калькуляции отра-
жает расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида
продукции в разрезе калькуляционных статей.
4.1. ТРАДИЦИОННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Для калькулирования себестоимости продукции используют различ-
ные методы. На выбор метода влияют факторы, основными из которых
являются тип производства, способ печати, специализация по виду выпус-
каемой продукции. В отраслевых положениях и инструкциях по планиро-
ванию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выде-
лить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции – позаказный и попроцессный. В некоторых полиграфических
предприятиях в целях уменьшения трудоемкости процесса учета применя-
ется обезличенный (котловой) учет затрат.
Сущность позаказного метода калькулирования заключается в том,
что при производстве продукции основные издержки производства учи-
тываются на выполняемый заказ. Объектом калькулирования при этом
методе является отдельный производственный заказ, фактическая себе-
стоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения
заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются не-
завершенным производством. При данном методе прямые материальные
затраты и заработную плату производственного персонала относят на
69
конкретный вид работ или заказ. Относительная простота калькулирова-
ния себестоимости продукции при этом методе способствует его приме-
нению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерийном производ-
ствах. Расходы на производство разных заказов в течение всего года учи-
тываются позаказно, а себестоимость произведенной за отчетный период
продукции определяется путем деления суммы издержек производства за
вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество
выпущенных единиц продукции.
Попроцессный, или попередельный, метод калькулирования заключа-
ется в том, что прямые затраты учитываются не по видам продукции, а по
переделам либо стадиям производственного процесса. Так как в полигра-
фическом производстве выпуск готовой продукции состоит из множества
последовательно выполняемых технологических операций (переделов), то
себестоимость продукции исчисляется для каждого передела, т. е. не толь-
ко готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут продавать-
ся в качестве товарной продукции (изготовленные на заказ печатные фор-
мы, оригинал-макеты). Объектом учета издержек производства в таких
производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень пе-
ределов определяется на основе графической схемы производственного
процесса, в зависимости от которой строится система формирования
и учета издержек производства, оценивается незавершенное производство
и осуществляется калькулирование себестоимости продукции. На пред-
приятиях, использующих попередельный метод калькулирования, учет
издержек производства ведут по нормам при обязательном анализе откло-
нений от действующих норм и нормативов.
Котловой метод применяется при производстве однородной продукции
или ограниченного числа видов продукции, при котором не исчисляется се-
бестоимость отдельных видов продуктов, а себестоимость единицы продук-
70