Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Калькуляция и учет на полиграфических предприятиях. Учебное пособие.pdf
Прямые затраты связаны прямой пропорциональной зависимостью
с объемом выпуска продукции, рассчитываются по нормативам, действу-
ющим на предприятии. Затраты, к которым относится прямая заработная
плата основных производственных рабочих в соответствии с объемов вы-
полненных работ в данном заказе, основные материалы, используемые на
каждой операции (краска, пластины, лак, нитки, клей, фольга и т. д.), спи-
сывают на заказ по принятой на предприятии организации учета.
Косвенные затраты – это любые затраты, которые несет предприятие
в результате производства, за исключением прямых затрат на материалы,
оплату труда. Величину косвенных затрат определяют за определенный
период и распределяют пропорционально между различными видами про-
дукции по установленным отраслевым нормам, так как они не связаны
напрямую с производством конкретного вида продукции.
Косвенные затраты складываются из трех видов расходов:
1. Общепроизводственные затраты – расходы по обслуживанию ос-
новных и вспомогательных производств организации.
2. Общехозяйственные затраты – расходы, связанные с нуждами
управления организации и непосредственно не связанные с производ-
ственным процессом.
3. Коммерческие затраты – расходы, связанные с реализацией това-
ров, выполнением работ или оказанием услуг. Это расходы на проведение
маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок, расходы на
рекламу, расходы на упаковку, транспортные расходы, заработная плата
продавцов и т. д.
Калькуляционные статьи косвенных затрат:
• Административно-управленческие расходы;
• Содержание аппарата управления производственными подразделе-
ниями;
91
• Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
• Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, по-
луфабрикатов и готовой продукции;
• Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транс-
портных средств;
• Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных
средств;
• Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда;
• Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров;
• Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например
услуги связи;
• Аренда;
• Коммунальные платежи;
• Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установлен-
ному законодательством порядку;
• Прочие расходы, связанные с функционированием организации.
Не всегда можно однозначно отнести затраты к прямым или косвенным.
В зависимости от ситуации однотипные виды расходов могут вести
себя как прямые или косвенные затраты.
Косвенные затраты могут быть постоянными (например, аренда,
страхование, налоги, амортизация) и переменными (электроэнергия, рас-
ходы по снабжению, косвенная заработная плата, затраты на упаковку и
транспортировку продукции). Поэтому при увеличении объема выпуска
постоянные непрямые затраты на единицу продукции будут сокращаться,
а переменные, наоборот, увеличиваться.
При выполнении некоторых операций материалы расходуются на
группу изделий, учетную единицу, на определенный период, поэтому по
видам продукции они распределяются коэффициентным способом, при
92
котором расход материалов на каждый вид продукции определяют по
формуле
где Рi – фактический расход материалов на i-е изделие;
Р – фактический расход материалов на все виды продукции;
Qi – количество выпущенных изделий;
Кi – коэффициент содержания (значение этого коэффициента берется из
отраслевых нормативов или определяется предприятием самостоятельно).
Для сбора и учета затрат фактической себестоимости используются
счета бухгалтерского учета.
Все затраты на производство и продажу учитывают на следующих
синтетических счетах бухгалтерского учета:
Счет 20 «Основное производство»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Счет 43 «Готовая продукция»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Информация о затратах, отражаемая на соответствующем счете, ве-
дется по цехам, заказам, статьям расхода, операциям полиграфического
производства.
93
Учет прямых материальных затрат
Для расчета себестоимости заказа используется метод пооперацион-
ного калькулирования по статьям затрат. По этому методу прямые затраты
определяются на каждый объект затрат с использованием принятых на
предприятии нормативов. Полная себестоимость заказа вычисляется как
сумма себестоимости каждой операции.
Материалы называются основными, если составляют основу продук-
та, входят в его состав или являются необходимым компонентом при из-
готовлении продукции, оказании услуг. К основным материалам в поли-
графическом производстве относятся: бумага, картон, переплетные мате-
риалы (в том числе нетканое полотно), любые печатные краски (металли-
зированные в том числе) и добавки к ним (вещества, способствующие из-
менению эксплуатационных свойств красок), лаки и растворители для
них, противоотмарывающий порошок, резинотканевое офсетное полотно,
каптал, клеевые вещества, марля, нитки любые, проволока, полимерные
материалы, фольга красочная и металлизированная, печатные пластины
для всех способов печати.
В состав «Материальные затраты» включаются не только расходы на
приобретение материалов и транспортно-заготовительные расходы, но и
расходы, не связанные с основным производственным процессом, напри-
мер расходы по содержанию и подготовке материалов к производству
(размотка на листы, сортировка, подрезка на формат, введение добавок
в краску, замешивание пантонов).
Расчет затрат на материалы делают на основе стоимости (стоимость
основных материалов и бумаги определяется по справочнику цен), норм
расхода материалов на учетную единицу и объема производственной про-
граммы в учетных единицах (с учетом потерь на каждой операции) по
структурному подразделению и виду полиграфических работ [1]. Количе-
94
ство необходимого материала может меняться в связи с изменением объе-
ма работ, заменой материалов. Остатки материалов, не израсходованных
цехом до начала месяца, рассматривают как лимит на следующий месяц.
Учет давальческой бумаги и материалов ведут по заказам в стоимост-
ном и натуральном выражении с указанием характеристик материалов.
Количественный учет рулонной бумаги ведется в тоннах, килограммах,
в квадратных и погонных метрах; листовой бумаги – в листах, квадратных
метрах, килограммах. В счете 20 «Основное производство» отражают сто-
имость материалов, принятых в переработку, затраты по переработке по-
лученной бумаги и материалов. Давальческие материалы принимаются
к учету и оценке, предусмотренных в договоре. Списание давальческих
материалов производится на основании отчета об использовании материа-
лов, предоставленных заказчиком.
Отчет о расходовании материалов должен содержать сведения о ко-
личество и качестве поступивших и использованных в производстве мате-
риалов, составе операций для подготовки к производству, данные о полу-
ченных возвратных и невозвратных отходах.
Учет возвратных отходов
Отходы в полиграфическом производстве бывают используемыми и
неиспользуемыми. Отходы, которые можно применять в технологическом
процессе для производства продукции, являются используемыми (срыв
бумаги, остатки бумаги, целлофана на втулках, обрезки бумаги, картона и
переплетных тканей, весовой лоскут переплетных материалов, бракован-
ная бумага, обрезки рулонной фольги). Перечисленные отходы в произ-
водстве используются при выполнении приладочных процессов, изготов-
лении бумажно-беловых и товаров народного потребления. Использова-
ние возвратных отходов в производстве заказов вряд ли можно назвать
95
технологичным процессом в связи с увеличением трудоемкости выполне-
ния работ по подготовке возвратных отходов к производству. В связи
с этим предприятиям проще утилизировать возвратные отходы, чем ис-
пользовать их в производстве (принятие такого решения зависит от объе-
мов возвратных отходов). Сумма материальных расходов должна быть
уменьшена на стоимость возвратных отходов.
Учет расходов на работы и услуги, выполненные по аутсорсингу
Передача некоторых производственных или бизнес-функции специа-
лизированным предприятиям на основе договора может иметь разовый
или долгосрочный характер. Предприятия используют этот способ для со-
кращения затрат на выполнение каких-либо операций. В отрасли аутсор-
синг широко используется для выполнения процессов печати, лакирова-
ния продукции, изготовления печатных форм, штампов, формирования
цифровой версии спускового макета, подготовки бумаги к печати и т. д.
В общем, любой процесс можно передать на аутсорсинг, если это эконо-
мически оправданно.
Расходы, связанные с использованием аутсорсинга, относятся на
калькулируемую группу прямым путем. При невозможности такого отне-
сения эти расходы рекомендуется распределять между калькулируемыми
группами пропорционально объемам производства или продаж и отражать
на счетах 20, 23, 25 в зависимости от характера работ и услуг.
Учет расходов на оплату труда
Формы оплаты труда на полиграфических предприятиях в основном
сдельная (размер заработной платы зависит от производительности ис-
полнителя) и повременная (заработная плата начисляется за урочное вре-
мя по тарифной ставке соответственно квалификации исполнителя и ха-
рактеру выполняемых работ).
96
При сдельной оплате учет расходов на оплату труда производится на
основании подтверждающих документов, фиксирующих данные об объе-
ме и форме учета выполненных работ, условиях труда, тарификации ра-
бот. Объем выполненных работ регистрируется в первичных документах,
к которым относятся наряды, заполняемые исполнителями операций и
подписанные руководителем структурного подразделения или владельцем
процесса. В первичном документе указывают объем работ в соответствии
с должностными обязанностями, виды работ, связанные с отклонениями
от нормальных условий (отклонения в связи с плохой технической подго-
товкой производства, поставкой некачественных материалов, сверхуроч-
ная работа для скорейшего закрытия заказа и т. д.), простои по любым
причинам (ремонт оборудования, отсутствие материала, переделка печат-
ных форм, задержка печати из-за несвоевременно представленной заказ-
чиком информации для вывода, отсутствие технологической документа-
ции). Повременная оплата труда применяется на тех видах работ, где не-
целесообразно применение сдельной оплаты.
К затратам, учитываемым по элементу «Затраты на оплату труда»,
относятся затраты на оплату труда основного производственного персона-
ла предприятия, включая премии рабочим и служащим за производствен-
ные результаты (профессиональное мастерство, экономия материалов, до-
срочная сдача тиража), стимулирующие и компенсирующие выплаты
(связанные с режимом работы и условиями труда, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за
повышение квалификации, наличие дополнительного образования и т. п.),
осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством. Заработ-
ную плату вспомогательных рабочих, обслуживающих производственный
процесс, относят соответственно к затратам вспомогательного производ-
ства. Для точной организации учета очень важна детализация видов работ
97
при максимальном ее упрощении. Для этого иногда применяют первичные
документы, учитывающие объем работ на бригаду.
Учет начислений по социальному страхованию и обеспечению
Отчисления на социальные нужды учитывают обязательные отчисле-
ния в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра-
хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди-
цинского страхования. Документом, определяющим порядок расчета и
уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенси-
онного страхования, является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обя-
зательного медицинского страхования и территориальные фонды обяза-
тельного медицинского страхования» [10]. Налоговой базой для начисле-
ний являются суммы расходов на оплату труда. Ставки страховых взносов
для разных категорий налогоплательщиков, применяемых в 2012 году,
распределяются следующим образом:
• в Пенсионный фонд РФ – 22 % (6 % направляются на финансирова-
ние накопительной части пенсии, 16 % – на финансирование страховой
части);
• Фонд социального страхования России – 2,9 %;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –
5,1 %.
Начисление обязательных страховых взносов отражается в затратах
на производство на счетах 20, 23, 25.
Учет потерь от брака
Расходы на производство продукции, которая была по каким-либо
причинам забракована, включают затраты на материалы, выполнение тех-
98
нологических операций, а также затраты на исправление брака. Браком
считают продукцию, не соответствующую по качеству установленным
стандартам или техническим условиям. Брак, если это технически воз-
можно и экономически целесообразно, исправляют, и продукция может
быть использована по прямому назначению. Для учета затрат на брак
определяют: место возникновения брака, этап производственного процес-
са, себестоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака на
всех этапах производства, затраты на вторичное изготовление забракован-
ной продукции, расходы по допечатке недостающих полуфабрикатов.
К потерям от брака не относятся потери в пределах установленных норма-
тивов на брак, потери от поставок некачественных материалов по вине по-
ставщиков, потери при освоении внедряемых технологических процессов,
материалов.
Обнаруженный в процессе производства брак оформляют соответ-
ствующим актом в трех экземплярах. Потери от брака, а также расходы на
исправление брака учитывают на счете 28 «Брак в производстве».
Для ликвидации потерь от брака из-за нарушения технологической
дисциплины или отсутствия надлежащего контроля необходимо разраба-
тывать корректирующие мероприятия.
Учет амортизационных отчислений
Норма амортизации – отношение (в процентах) амортизационных
начислений к основному капиталу. Восстановление основного капитала
регулируется НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.12.2016), статья 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации».
Амортизационные отчисления включаются в структуру себестоимо-
сти продукции и обеспечивают полное возмещение стоимости выбываю-
щих из эксплуатации основных фондов, так как производятся в течение
99
нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их
балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства
и обращения. Норма амортизационных отчислений по объекту основных
средств зависит от срока его полезного использования, который определя-
ется в зависимости от следующих условий:
‒ предполагаемого срока использования объекта в соответствии с экс-
плуатационными параметрами (производительностью или мощностью);
‒ периода физического износа, зависящего от интенсивности исполь-
зования (количества смен работы), цеховых условий, наличия систем
профилактического обслуживания и планово-предупредительного прове-
дения ремонтов.
Малые предприятия имеют право не использовать амортизационный
механизм восстановления основного капитала. Предприятия, не исполь-
зующие амортизационный механизм восстановления основного капитала,
имеют право на скидку по налогу на прибыль в размере 25 % от суммы
исчисленного налога. Годовая норма амортизации выбирается предприя-
тиями самостоятельно в пределах 20 % (Федеральный закон «О восста-
новлении основного капитала») от величины основного капитала на нача-
ло финансового года. За неуставное использование амортизационных
средств налоговая инспекция накладывает санкции в виде штрафа в раз-
мере двукратного значения налога на прибыль. Налогоплательщики име-
ют право применять к основной норме амортизации специальные повы-
шающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых
определен ст. 259.3 НК РФ. Амортизация признается в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Основой для определения годовой суммы амортизационных отчисле-
ний служит первоначальная или остаточная стоимость объекта (учитывает
степень его износа) и время работы оборудования.
100