Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
– Иностранные организации, осуществляющие дея­тельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы отисточников вРоссии.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная организацией.
Сумма налогооблагаемой прибыли организации рас­считывается:
НП = Д– Р,
где НП— сумма налогооблагаемой прибыли организации;
Д— сумма доходов, учитываемых при налогообложе­нии прибыли;
Р— сумма расходов, учитываемых при налогообло­жении прибыли.
Вступление взаконную силу 25главы НК РФ явилось датой рождения налогового учета. Глава 25 устанавливает особые правил учета доходов ирасходов для целей форми­рования налоговой базы поналогу наприбыль. Хотелось бы обратить внимание, что эти правила во многом отли­чаются оттого, как всоответствии снормами бухгалтер­ских документов учитывается выручка ирасходы, форми­рующие себестоимость товаров, продукции, работ, услуг вбухгалтерском учете.
14.4.2. Порядок формирования доходов вналоговом учете
Порядок определения иклассификации доходов опре­делен ст.248−251 НК РФ. Под доходом для целей нало­гообложения прибыли понимается экономическая выгода вденежной или натуральной форме, учитываемая вслу­чае возможности втой ее оценке, вкоторой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ).
Доходы определяются наосновании первичных доку­ментов ирегистров налогового учета.
Вся сумма полученных организацией доходов перво­начально должна быть поделена попринципу их влияния насумму налогооблагаемой прибыли.
271
В соответствии сданным критерием доходы подраз­деляются:
Доходы организации
Учитываемые при налогооблажении
Рис. 14.2. Классификация доходов попринципу их влияния
насумму налогооблагаемой прибыли
Не учитываемые
при налогооблажении
Перечень доходов организации, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым инеподлежит расширительному тол­кованию. Например, ктаким доходам относятся доходы, полученные безвозмездно в соответствии с междуна­родными договорами, сзаконодательством РФ, атакже в виде имущества, полученного от учредителей, доля которых в уставном капитале организации более 50% идругие доходы.
272
Рис. 14.3. Доходы, учитываемые
при налогообложении
14.4.3. Порядок формирования расходов
Расходы организации
Учитываемые при налогооблажении
Рис. 14.4. Классификация доходов попринципу их влияния
насумму налогооблагаемой прибыли
Не учитываемые
при налогооблажении
Перечень расходов организации, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ иявляется открытым.
Например, к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся: материальная помощь, ока­зываемая отдельным работникам, премии кюбилейным датам, расходы, связанные сосуществлением культурно­развлекательных мероприятий идругие.
Согласно статье 252 НК РФ расходами, учитывае­мыми при налогообложении прибыли, признаются только обоснованные идокументально подтвержденные затраты, направленные наполучение прибыли.
Под обоснованными расходами понимаются экономи­чески оправданные затраты, оценка которых выражена вденежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными всоответствии сзаконодательством Рос­сийской Федерации.
Обратите внимание: перечень расходов, непринима­емых для целей налогообложения прибыли, поименован­ных встатье 270 является открытым.
Это обозначает следующее: если расход, который осуществила организация невходит в перечень, содер­жащийся встатье 270, но он не удовлетворяет хоты бы
273
одному критерию, перечисленному встатье 252 НК РФ, то есть либо расход экономически нецелесообразен, либо он неподтвержден документально, либо расход ненаправ­лен наполучение прибыли, то такой расход организация неимеет права принимать для целей налогообложения.
Расходы, учитываемые при налогообложении, делятся на:
• Расходы, связанные спроизводством иреализацией
• Внереализационные расходы
Расходы, связанные спроизводством иреализацией, подразделяются нагруппы:
1) материальные расходы (ст.254 НК РФ);
2) расходы наоплату труда (ст.255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (ст. 256−259.3,
322, 323 НК РФ);
4) прочие расходы (ст.260−264 НК РФ).
Внереализационные расходы — расходы, которые несвязаны непосредственно спроизводством иреализа­цией. Примерный перечень внереализационных расходов приведен вст.265 НК РФ.
Например, к внереализационным расходам отно­сятся: суммы уплаченных штрафных санкций, пени, неустоек, отрицательные курсовые разницы, проценты покредитам изаймам, оплата забанковское обслужива­ние идругие расходы.
14.4.4. Общий порядок формирования налоговой базы
Организация самостоятельно составляет заотчетный (налоговый) период расчет налоговой базы.
В расчет включаются следующие данные:
1. Период, закоторый определяется налоговая база
(сначала налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов отреализации, полученных вотчет-
ном (налоговом) периоде.
3. Сумма расходов, понесенных вотчетном (налоговом)
периоде иуменьшающих сумму доходов отреализации.
274
4. Прибыль (убыток) отреализации.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных опера-
ций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый)
период.
Поскольку правила ведения налогового ибухгалтер­ского учета несовпадают, несовпадают исуммы показате­лей налоговой базы поналогу наприбыль, рассчитанной в системах налогового и бухгалтерского учета, атакже величины налога наприбыль.
«Местом встречи» налогового ибухгалтерского учетов является «Отчет офинансовых результатах», вкоторой фигурирует показатель «текущего налога наприбыль», абсолютное значение которого, должно соответствовать сумме налога на прибыль, рассчитанной по правилам 25 главы НК РФ, то есть отраженный в Декларации поналогу наприбыль организаций загод.
Налог наприбыль всистеме бухгалтерского учета рас­считывается всоответствии снормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу наприбыль».
ПБУ 18/02 — это положение по бухгалтерскому учету, которое применяется для учета расчетов поналогу наприбыль.
Цель ПБУ 18/02 –- определить порядок учета налога наприбыль, аименно (п.1 ПБУ18/02):
• правила формирования в бухгалтерском учете ипорядок раскрытия вбухгалтерской отчетности инфор­мации орасчетах поналогу наприбыль;
• взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) иналогооблагаемой прибыли (убытка);
• отражение вбухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние навеличину налога наприбыль последу­ющих отчетных периодов.
Учет расчетов поналогу наприбыль всоответствии
сПБУ 18/02
275
Для расчета суммы налога наприбыль, всистеме бухгал-
терского учета, согласно ПБУ 18/02 необходимо определить:
• Налог наприбыль отпоказателя бухгалтерской при­были (убытка), который всоответствии сп.20 ПБУ 18/02 назван расходом/доходом поналогу наприбыль(Р/Д);
• Величины, накоторые корректируется налог набух­галтерскую прибыль.
«Расход (доход) поналогу наприбыль», определяется как сумма текущего налога наприбыль и отложенного налога наприбыль.
То есть, показатель «Расход (доход) поналогу напри­быль» представляет собой налог наприбыль, рассчитан­ный вбухгалтерском учете всоответствии с правилами ПБУ 18/02.
Текущим налогом на прибыль признается налог наприбыль для целей налогообложения, определяемый всоответствии сзаконодательством РФ оналогах исборах.
В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль –это налог, рассчитанный по правилам налогового учета иотраженный вДекларации поналогу наприбыль.
Отложенный налог наприбыль заотчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обяза­тельств заэтот период, заисключением результатов опе­раций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убы­ток), всоответствии сп.20 ПБУ 18/02.
Таким образом, под отложенным налогом наприбыль, понимается сумма, которая оказывает влияние навели­чину налога наприбыль, подлежащего уплате вбюджет вследующем заотчетным или впоследующих отчетных периодах.
Исчисление налога на прибыль осуществляется науровне ОАО «РЖД». Задача филиалов иих структур­ных подразделений— определить величины, накоторые корректируется налог наприбыль, рассчитанный отбух­галтерской прибыли (убытка).
276
14.4.5. Постоянные ивременные разницы
С точки зрения характера влияния навеличину нало­говой базы по налогу на прибыль выделяет два вида корректировок — постоянные и временные. Данные корректировки связаны с постоянными и временными разницами в учете доходов и расходов в соответствии справилами бухгалтерского иналогового учета.
Под постоянными разницами понимаются доходы ирасходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убы­ток) отчетного периода иисключаемые израсчета нало­говой базы по налогу на прибыль как отчетного, так ипоследующих отчетных периодов.
Постоянные разницы исключаются (либо учитыва­ются) при расчете налоговой базы поналогу наприбыль один раз, приводя кувеличению (уменьшению) налого­вых платежей поналогу наприбыль вотчетном периоде.
Таблица 14.1
Варианты возникновения постоянных разниц
№ Тип варианта Содержание Сравнение бухгал-
терского финан­сового результата иналоговой базы
поглаве 25 НК РФ
1 Превышение
бухгалтерских расходов над налоговыми
2 Превышение
бухгалтерских доходов над налоговыми
Расход (часть расхода), при­знаваемый вбух­галтерском учете, нонеучитывае­мый вцелях нало­гообложения
Доход (часть дохода), призна­ваемый вбухгал­терском учете, нонеучитывае­мый вцелях нало­гообложения
Налоговая база превышает бухгал­терскую прибыль навеличину этого расхода
Бухгалтерская прибыль превы­шает налоговую базу навеличину этого дохода
277
Окончание табл. 14.1
№ Тип варианта Содержание Сравнение бухгал-
терского финан­сового результата иналоговой базы
поглаве 25 НК РФ
3 Превышение
налоговых дохо­дов над бухгал­терскими
4 Превышение
налоговых рас­ходов над бух­галтерскими
Доход (часть дохода), учиты­ваемый вцелях налогообложения, нонепризнавае­мый вбухгалтер­ском учете
Расход (часть расхода), учиты­ваемый вцелях налогообложения, нонепризнавае­мый вбухгалтер­ском учете
Налоговая база превышает бухгал­терскую прибыль навеличину этого дохода
Бухгалтерская прибыль превы­шает налоговую базу навеличину этого расхода
Особенностью постоянных разниц является то, что доходы или расходы учитываются и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложение в одном и том же периоде времени, новразных суммах.
Например, представительские расходы, будут учтены в бухгалтерском учете и для целей налогоо­бложения прибыли втом периоде, когда они были осу­ществлены организацией, нодля целей налогообложе­ния, эти расходы будут учтены вразмере 4% отфонда оплаты труда, асумма, превышающая установленный лимит несможет уменьшить налоговую базу поналогу наприбыль.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу
278
поналогу наприбыль— вдругом или других отчетных периодах.
Временные разницы подразделяются на два вида: вычитаемые иналогооблагаемые.
При возникновении временных разниц, чаще всего, несовпадают моменты признания доходов или расходов вбухгалтерском иналоговом учете.
Например, возникновение временных разниц, чаще всего, обусловлено различной первоначальной стоимо­стью основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, применением права наамортизационную премию вналоговом учете.
14.4.6. Понятие «Постоянный налоговый доход»
С понятием постоянных разниц тесно связано поня­тие постоянного налогового дохода ипостоянного налого­вого расхода.
Постоянные налоговые доходы (ПНД) представляют собой произведение постоянной разницы на установлен­ную ставку налога наприбыль.
Постоянный налоговый доход признается втом отчет­ном периоде, вкотором возникает постоянная разница, не подлежит уменьшению или погашению в последую­щих отчетных периодах иравняется величине, опреде­ляемой как произведение постоянной разницы, возник­шей вотчетном периоде, наустановленную ставку налога наприбыль.
ПНД приводит куменьшению налоговых платежей поналогу наприбыль вотчетном периоде.
При определении ПНД в расчет принимаются те постоянные разницы, которые образуются, когда:
– Расходы признаются вналоговом учете, нонепри­знаются вбухгалтерском учете
– Доходы признаются в бухгалтерском учете, нонепризнаются вналоговом учете
279
Сумма расхода, признанного
в налоговом учете
и не признанного
вбухгалтерском учете
× 20% =
Постоянный
налоговый доход
(ПНД)
Сумма дохода, признанного
в налоговом учете
и не признанного
в бухгалтерском учете
Рис. 14.5. Определение постоянного налогового дохода*
*Следует отметить, что ставка налога наприбыль
с01.01.2025года меняется: совокупная общая ставка налога
наприбыль составит 25%. Налог покоторой зачисляется
вфедеральный бюджет, увеличится до8%.
× 20% =
Постоянный
налоговый доход
(ПНД)
Постоянный налоговый доход определяется лишь на уровне ОАО «РЖД» и не определяются на уровне филиалов иих структурных подразделений.
Пример определения иучета ПНД:
Предположим, бухгалтер АО «Вектор» в августе 2024 г. выявил ошибку — не учтен доход 2023 года всумме 100 000руб. Вбухгалтерском учете прибыль про­шлых лет будет включена вдоход отчетного периода, то есть в2024году. Вналоговом учете необходимо откоррек­тировать налоговую декларацию за 2023 год. Вданной ситуации постоянная разница приведет квозникновению ПНД:
100000руб. × 20% = 20000руб. (Дт.68— Кт. 99)
Постоянный налоговый доход отражается в бухгал­терском учете ОАО «РЖД» подебету счета 68 «Расчеты поналогам исборам», субсчет «Расчеты поналогу напри­быль» вкорреспонденции скредитом счета 99 «Прибыли иубытки», субсчет «Постоянный налоговый доход».
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности