Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3233 / 4133 34 35 36 37 38 39 40 41 > Следующая >>>

Глава XVI.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ

ИМУЩЕСТВА

Изучив эту тему, вы узнаете:

• Нормативные требования попризнанию операций вкачестве

аренды имущества;

• Особенности бухгалтерского учета арендных операций

уарендатора;

• Особенности бухгалтерского учета арендных операций

уарендодателя.

16.1. Нормативные требования по признанию операций в качестве аренды имущества

Бухгалтерский учет арендных операций ведется всоответствии сФедеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Данный документ устанавливает требования попризнанию договоров вкачестве аренды. Наряду сдоговором аренды требования ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» распространяются наследующие виды договоров:

– договоры субаренды,

– иные договоры, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом заплату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование.

Таким образом, именно экономическое содержание сделки должно соответствовать требованиям, установленным вФСБУ 25/2018, анеюридическая форма договора.

321

Для классификации объекта учета вкачестве аренды необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет

аренды наопределенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется, то есть предмет аренды определен в договоре аренды, иэтим договором не предусмотрено право арендодателя посвоему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент втечение срока аренды;

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод отиспользования предмета аренды втечение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как идля какой цели используется предмет аренды втой степени, в которой это непредопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Если условиями договора непредусмотрены данные требования, он непризнается договором аренды, правила бухгалтерского учета, изложенные вданной главе неприменяются.

Необходимо определять объект учета в качестве аренды нараннюю издвух дат:

– либо на дату, на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором: дату предоставления предмета аренды,

– либо надату заключения договора аренды.

Имущество по договору аренды представляется на определенный срок. Срок аренды в бухгалтерском учете рассчитывается исходя изсроков иусловий, установленных договором. Он может включать периоды, непредусматривающие уплату арендных платежей.

Срок аренды может изменяться ипересматриваться вслучае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды. Связанные стаким пересмотром корректировки отражаются вбухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

322

Течение срока аренды начинается сдаты предоставления предмета аренды.

При предоставлении имущества варенду арендатор уплачивает арендные платежи. В бухгалтерском учете в составе арендных платежей учитываются следующие виды платежей:

а) определенные втвердой сумме платежи арендатора арендодателю, вносимые периодически или единовременно. При этом необходимо вычесть платежи, осуществляемые арендодателем впользу арендатора, например, возмещение арендодателем расходов арендатора;

б) переменные платежи, зависящие отценовых индексов или процентных ставок, определенные надату предоставления предмета аренды;

в) справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная надату предоставления предмета аренды;

г) платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором аренды, когда такое изменение учитывается при расчете срока аренды;

д) платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, вслучае, когда арендатор намерен воспользоваться таким правом;

е) суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.

Сумма налога надобавленную стоимость неучитывается всоставе арендных платежей.

16.2. Бухгалтерский учет арендных операций у арендатора

В бухгалтерском учете арендатора надату предоставления предмета аренды одновременно учитывается актив вформе права пользования и обязательство по аренде. Вучетной политике необходимо определить требования

323

поучету права пользования активом. При этом организация должна применять единую учетную политику вотношении права пользования активом ивотношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других), сучетом их особенностей. То есть актив в форме права пользования (арендованный объект) должен учитываться также как схожий похарактеру объект основных средств или объект незавершенных капитальных вложений организации.

Право пользования активом учитывается пофактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает всебя:

а) величину первоначальной оценки обязательства поаренде;

б) арендные платежи, осуществленные надату предоставления предмета аренды или дотакой даты;

в) затраты арендатора всвязи споступлением предмета аренды иприведением его в состояние, пригодное для использования взапланированных целях;

г) величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды дотребуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

Таким образом, при поступлении объекта аренды вбухгалтерском учете арендатора составляются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — отражено обязательство поаренде;

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты арендатора

324

всвязи споступлением предмета аренды иприведением его всостояние, пригодное для использования взапланированных целях;

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»— отражена величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства;

• дебет счета 01 «Основные средства» — кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— принят кучету актив вформе права пользования.

Обязательство поаренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей надату этой оценки.

Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин.

Дисконтирование представляет собой способ пересчета текущей стоимости будущих денежных потоков (поступлений иплатежей), которые планируются ксовершению всрок более 1года. Дисконтирование необходимо для учета изменения покупательской способности денег во времени ирисков, связанных ссовершением будущих поступлений иплатежей.

Дисконтирование осуществляется поформуле:

PV = FV / (1 + i)

где PV — приведенная (текущая) стоимость арендных платежей, руб.;

FV — будущая стоимость (номинальная стоимость через год иболее) арендных платежей, руб.;

i— ставка дисконтирования, %;

n— количество лет, срок учета аренды.

В качестве ставки дисконтирования может использоваться ставка, определенная одним изследующих вариантов:

– расчетная величина ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных пла-

325

тежей инегарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь кконцу срока аренды, завычетом сумм, подлежащих оплате (получению) всвязи сгарантиями выкупа предмета аренды поокончании срока аренды иучтенных всоставе арендных платежей.

– ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый сосроком аренды. Данная ставка применяется втом случае, если расчетная величина ставки дисконтирования неможет быть определена всоответствие стребованиями первого пункта.

Рассмотрим следующий пример. Транспортная компания заключила договор аренды объекта недвижимости сроком на3года. Ежемесячный арендный платеж составляет 200 000руб. Ставка привлечения заемных средств определяется вразмере 14,5%. Месячная ставка дисконтирования представляет 1,2496%.

Расчет приведенной стоимости арендных платежей представлен втаблице.

Таблица 16.1

Расчет приведенной стоимости арендных платежей

Год Месяц Номи-

нальная

величина

арендного

платежа,

руб.

1 1 200 000,00 1,2496 0,987658 197 531,59

2 200 000,00 1,2496 0,975468 195 093,65 3 200 000,00 1,2496 0,963429 192 685,79 4 200 000,00 1,2496 0,951538 190 307,65

326

Ставка

дискон-

тиро-

вания

вмесяц,

Коэф-

фициент

дисконти-

рования

Дисконти-

рованная

сумма аренд-

ных плате-

жей, руб.

Продолжение табл. 16.1

Год Месяц Номи-

нальная

величина

арендного

платежа,

руб.

Ставка

дискон-

тиро-

вания

вмесяц,

Коэф-

фициент

дисконти-

рования

Дисконти-

рованная

сумма аренд-

ных плате-

жей, руб.

5 200 000,00 1,2496 0,939794 187 958,87 6 200 000,00 1,2496 0,928195 185 639,07 7 200 000,00 1,2496 0,916740 183 347,90 8 200 000,00 1,2496 0,905425 181 085,02

9 200 000,00 1,2496 0,894250 178 850,06 10 200 000,00 1,2496 0,883213 176 642,68 11 200 000,00 1,2496 0,872313 174 462,55 12 200 000,00 1,2496 0,861547 172 309,32

2 13 200 000,00 1,2496 0,850913 170 182,67

14 200 000,00 1,2496 0,840411 168 082,27 15 200 000,00 1,2496 0,830039 166 007,79 16 200 000,00 1,2496 0,819795 163 958,91 17 200 000,00 1,2496 0,809677 161 935,32 18 200 000,00 1,2496 0,799684 159 936,71 19 200 000,00 1,2496 0,789814 157 962,76 20 200 000,00 1,2496 0,780066 156 013,18 21 200 000,00 1,2496 0,770438 154 087,66 22 200 000,00 1,2496 0,760930 152 185,90 23 200 000,00 1,2496 0,751538 150 307,62 24 200 000,00 1,2496 0,742263 148 452,51

3 25 200 000,00 1,2496 0,733102 146 620,30

26 200 000,00 1,2496 0,724054 144 810,71 27 200 000,00 1,2496 0,715117 143 023,45 28 200 000,00 1,2496 0,706291 141 258,25

327

Окончание табл. 16.1

Год Месяц Номи-

нальная

величина

арендного

платежа,

руб.

29 200 000,00 1,2496 0,697574 139 514,83 30 200 000,00 1,2496 0,688965 137 792,93 31 200 000,00 1,2496 0,680461 136 092,28 32 200 000,00 1,2496 0,672063 134 412,63 33 200 000,00 1,2496 0,663768 132 753,70 34 200 000,00 1,2496 0,655576 131 115,25 35 200 000,00 1,2496 0,647485 129 497,02 36 200 000,00 1,2496 0,639494 127 898,76

Итого: 7 200 000,00 — — 5 769 817,55

Ставка

дискон-

тиро-

вания

вмесяц,

Коэф-

фициент

дисконти-

рования

Дисконти-

рованная

сумма аренд-

ных плате-

жей, руб.

Приведенная стоимость арендных платежей соста-

вила 5 769 817,55руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие

записи:

• Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— кредит счета 76 «Расчёты сразными дебиторами икредиторами» насумму 5 769 817,55руб.— отражено обязательство поаренде.

• Дебет счета 01 «Основные средства»— кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» насумму 5 769 817,55руб.— принят кучету актив вформе права пользования.

После принятия актива вформе права пользования кучету его стоимость погашается посредством амортизации, заисключением случаев, когда схожие похарактеру использования активы неамортизируются. Срок полезного использования права пользования активом недолжен превышать срок аренды, если не предполагается

328

переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Рассмотрим пример начисления амортизации поактиву вформе права пользования, если учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлен линейный способ начисления амортизации для всех основных средств. Линейный способ подразумевает, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно втечение всего срока полезного использования этого объекта.

Сумма ежемесячной амортизации актива в форме права пользования составляет 160 272,71 руб.: 5 769 817,55руб./36мес.

На сумму начисленной амортизации актива вформе права пользования вбухгалтерском учете делается запись подебету счета учета затрат икредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Счет учета затрат определяется исходя изхарактера использования арендованного объекта. Например, если предмет аренды используется в управленческих целях, то амортизация начисляется вдебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Величина обязательства по аренде после признания увеличивается насумму начисляемых процентов иуменьшается наразмер фактически уплаченных арендных платежей.

Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства поаренде наначало периода, закоторый начисляются проценты, ипроцентной ставки. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором взависимости отпериодичности арендных платежей иотнаступления отчетных дат.

Начисленные пообязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.

Рассмотрим пример начисления процентов ивыплаты арендных платежей. Расчет представлен втаблице.

329

Таблица 16.2

Величина

обязательства

поаренде

наконец пери-

ода, руб.

Сумма факти-

Сумма начис-

Величина

Расчет величины обязательства поаренде наконец периода, руб.

Год Месяц Ставка дис-

чески уплачен-

ного арендного

центов, руб.

ленных про-

поаренде

обязательства

вмесяц, %

контирования

платежа, руб.

наначало

периода, руб.

2 1,2496 5 641 918,79 70 502,98 200 000,00 5 512 421,77

1 1 1,2496 5 769 817,55 72 101,24 200 000,00 5 641 918,79

3 1,2496 5 512 421,77 68 884,75 200 000,00 5 381 306,53

4 1,2496 5 381 306,53 67 246,30 200 000,00 5 248 552,83

5 1,2496 5 248 552,83 65 587,37 200 000,00 5 114 140,20

6 1,2496 5 114 140,20 63 907,72 200 000,00 4 978 047,92

7 1,2496 4 978 047,92 62 207,07 200 000,00 4 840 254,99

8 1,2496 4 840 254,99 60 485,17 200 000,00 4 700 740,16

9 1,2496 4 700 740,16 58 741,75 200 000,00 4 559 481,91

10 1,2496 4 559 481,91 56 976,55 200 000,00 4 416 458,46

11 1,2496 4 416 458,46 55 189,29 200 000,00 4 271 647,75

12 1,2496 4 271 647,75 53 379,70 200 000,00 4 125 027,45

330

<<< < Предыдущая 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3233 / 4133 34 35 36 37 38 39 40 41 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]