Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 4127 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 > Следующая >>>

Окончание табл. 13.19

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На дату утверждения результатов инвентаризации

7 Отражается недостача

активов, квалифицируемых вкачестве расходов будущих периодов

8 Отражаются выявлен-

ные излишки активов, квалифицируемых вкачестве расходов будущих периодов

Корреспонденция

счетов

дебет кредит

94 97 Акт инвен-

97 91−01

Основание

таризации

расходов

будущих

периодов

(ИНВ-11)

Ведомость

учета

результа-

тов, выяв-

ленных

инвентаризацией (ИНВ-26)

13.4. Отражение информации о затратах и расходах в отчетности

Информация озатратах отражается вБухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» погруппе статей «Прочие внеоборотные активы» отражаются расходы будущих периодов, связанные сполучением лицензий, сертификатов и т.п. разрешительных документов, а также прав пользования нематериальными активами насрок более 12месяцев.

А также вразделе II «Оборотные активы»:

1. По группе статей «Запасы» в статье «Затраты в незавершенном производстве» отражаются затраты внезавершенном производстве, атакже расходы будущих периодов вчасти затрат, связанных ссезонным характером работ.

261

2. По группе статей «Запасы» по статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы будущих периодов, связанные сполучением лицензий, сертификатов ит.п.разрешительных документов, а также прав пользования нематериальными активами на срок не более 12месяцев, атакже затраты, понесенные в связи спредстоящими работами подоговору строительного подряда изатраты погорно-подготовительным работам.

В отчете офинансовых результатах расходы компаний холдинга «РЖД» отражаются сподразделением нарасходы пообычным видам деятельности— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие расходы ипрочие расходы— проценты куплате иостальные прочие расходы.

В отчете об изменениях капитала и о движении денежных средств информация опонесенных ипризнанных расходах нераскрывается.

Детализация информации о расходах содержится вПояснениях кбухгалтерскому балансу иотчету офинансовых результатах. В разделе «Затраты на производство» приложения (пояснения) кбухгалтерскому балансу иотчету офинансовых результатах отражаются расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат:

– материальные затраты;

– расходы наоплату труда;

– отчисления насоциальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по соответствующим элементам, данные приводятся вцелом покомпании холдинга «РЖД» без учета внутрихозяйственных оборотов.

Информация о расходах в разрезе видов деятельности, центров финансовой ответственности, субъектов Российской Федерации формируется в формах сводной управленческой отчетности на основании результатов

262

ведения раздельного учета доходов ирасходов субъектов естественных монополий всфере железнодорожных перевозок. Перечень форм сводной управленческой отчетности представлен вглаве «Учет доходов».

Контрольные вопросы

1. Какие платежи непризнаются расходами организа-

ции согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»?

2. Какая группировка расходов организации должна осуществляться в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»?

3. Назовите способы группировки расходов согласно ст.252 НК РФ.

4. Вкаком периоде расходы признаются вбухгалтерском финансовом учете?

5. По каким видам деятельности в компаниях холдинга «РЖД» невозникают остатки незавершенного производства?

6. На каком бухгалтерском счете учитываются затраты напроизводство собственных полуфабрикатов?

7. Сформируйте бухгалтерскую запись, отражающую включение величины общепроизводственных расходов всостав затрат вспомогательного производства.

8. Вкакой форме бухгалтерской отчетности отражаются затраты внезавершенном производстве?

Глава XIV.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ

Изучив эту тему, вы узнаете:

• Структуру налоговой системы РФ;

• классификационные признаки налогов иосновные Элементы

налогообложения;

• Особенности исчисления иуплаты НДС иналога наимуще-

ство вОАО «РЖД»;

• Организацию бухгалтерского и налогового учета поналогу

наприбыль;

• Порядок применения ПБУ 18/02 вучете расчетов поналогу

наприбыль.

14.1. Основы налоговой системы РФ

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж вгосударственный (федеральный) или местные бюджеты, взимаемый взаконодательно установленном порядке сорганизаций ифизических лиц вформе отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления вцелях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.

Сбор— обязательный взнос, взимаемый сорганизаций ифизических лиц, уплата которого является одним изусловий совершения вотношения плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами идолжностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

264

Обязательность налога или сбора означает, что все организации и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие вформировании государственных ресурсов (отчуждать часть принадлежащих им денежных средств набезвозмездной основе государству).

Индивидуальная безвозмездность налога предполагает, что уплата налога несопровождается прямым встречным исполнением обязательств состороны государства поотношению кконкретному налогоплательщику.

Налоговая система современного общества включает:

• определенную законодательно установленную совокупность налогов исборов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами игражданами,

• органы государственного управления, обеспечивающие назаконодательной основе контроль заналоговыми поступлениями вбюджетную систему.

14.2. Признаки классификации налогов

Налоги можно классифицировать последующим при-

знакам:

• по уровню взимания;

• по субъектам уплаты;

• по способу изъятия;

• по методу исчисления;

• по способу учета;

• по объекту налогообложения.

14.2.1. Классификация поуровню взимания

По уровню взимания налоги подразделяются на:

1. Федеральные— устанавливаются НК РФ ивзимаются навсей территории РФ поединым ставкам. КФедеральным налогам относятся:

• Налог надобавленную стоимость;

• Акцизы;

265

• Налог надоходы сфизических лиц;

• Налог наприбыль организаций;

• Налог надобычу полезных ископаемых;

• Водный налог;

• Сборы запользование объектами животного мира изапользование объектами водных биологических ресурсов;

• Государственная пошлина.

2. Региональные— устанавливаются НК РФ изаконами субъектов РФ ивзимаются натерриториях соответствующих субъектов, ставки налогов устанавливаются субъектами РФ, впределах, установленных НК РФ. Реги- ональные налоги исборы: налог наимущество организаций; налог наигорный бизнес; транспортный налог.

3. Местные — устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами местного самоуправления, взимаются к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги исборы: земельный налог; налог наимущество физических лиц; торговый сбор.

14.2.2. Классификация налогов посубъекту уплаты

Субъектами уплаты налогов являются:

• физические лица: граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

• юридические лица: организации, образованные в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, иностранные организации, получающие доходы отисточников вРФ.

14.2.3. Классификация налогов поспособу изъятия

По способу изъятия налоги подразделяются напря-

мые икосвенные.

Прямой налог— это налог, который взимается госу-

дарством непосредственно с доходов или имущества

266

налогоплательщика. Юридическим ифактическим плательщиком прямого налога выступает владелец налогооблагаемого имущества, получатель налогооблагаемого дохода. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

Примеры прямых налогов: налог наприбыль организаций, налог надоходы физических лиц, налог наимущество организаций, транспортный налог, земельный налог идругие.

Косвенный налог — это налог на товары, работы и услуги, устанавливаемый в виде надбавки кцене или тарифу. Продавец товаров (работ, услуг) продает их поцене сучетом надбавки ивносит государству соответствующую налоговую сумму извыручки. Сэкономической точки зрения продавец выступает как сборщик налога, а покупатель— как фактический налогоплательщик.

Примеры косвенных налогов: НДС, акцизы.

14.2.4. Классификация налогов пометоду исчисления

По методу исчисления налоги подразделяются на:

• прогрессивные, ставка которых повышается

сростом величины объекта налогообложения,

• регрессивные, ставка по которым уменьшается

сростом величины объекта налогообложения,

• пропорциональные, которые взимаются поединой ставке при любом размере налоговой базы, при этом величина платежа пропорциональна размеру налоговой базы.

При пропорциональном налогообложении величина налоговой ставки постоянна и не зависит от величины облагаемого дохода. Для каждого налогоплательщика, важна именно ставка, а не величина налога. Примером пропорционального налогообложения могут служить большая часть российских налогов, втом числе налог наприбыль, НДФЛ, налог наимущество организаций идр.

Прогрессивная ставка соответствует прогрессивному методу налогообложения, т.е. свозрастанием налоговой

267

базы увеличивается иставка. Примером может служить транспортный налог, налоговые ставки покоторому увеличиваются смощностью транспортного средства влошадиных силах.

Регрессивная ставка, напротив, уменьшается сувеличением налоговой базы. Такая ставка действовала вотношении единого социального налога, который утратил силу с1января 2010г. Внастоящее время страховые взносы неявляются налогом, тем неменее они относятся кобязательным неналоговым платежам иимеют регрессивную шкалу. При достижении предельной суммы совокупного дохода работника страховые взносы вПФ РФ уплачиваются непоставке 22%, апоставке 10% отначисленного фонда оплаты труда, аставка вФСС уменьшается с2.9% до0%. Таким образом формируется заинтересованность уработодателя повышать заработок квалифицированным специалистам.

14.2.5. Классификация налогов поспособу учета

По способу учета налоги подразделяются на:

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (земельный налог, транспортный налог, налог наимущество организаций идругие);

• включаемые впродажную цену продукции, работ, услуг (НДС, акцизы);

• относимые на финансовые результаты (налог наприбыль организаций).

14.3. Элементы налогообложения

В соответствии сост.17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики иэлементы налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации ифизические лица, накоторых всоответствии сНК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы.

268

ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВ

Налогоплательщики

Объекты налогообложения

Налоговая база

Ставка налога

Налоговый период

Порядок исчисления налога

Сроки уплаты

Рис. 14.1. Элементы налогообложения

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, сналичием которого у налогоплательщика законодательство оналогах исборах связывает возникновение обязанности поуплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый всоответствие сНК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно котдельным налогам, поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая

269

уплате. Налоговый период может состоять изодного или нескольких отчетных периодов, поитогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база ипорядок ее определения устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки порегиональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами субъектов местного самоуправления впределах, установленных НК РФ.

Порядок исчисления налогов исборов устанавливается для каждого налога исбора вотдельности всоответствии сНК РФ

Сроки и порядок уплаты устанавливаются применительно ккаждому налогу или сбору. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливает НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ инормативными правовыми актами субъектов местного самоуправления всоответствии с НК РФ. При уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени впорядке, предусмотренном законодательством оналогах исборах.

14.4. Налог на прибыль организаций

14.4.1. Объект налогообложения

Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, правила исчисления и уплаты которого установлены главой 25 НК РФ.

Плательщиками налога наприбыль являются:

– Российские организации— юридические лица, созданные в соответствии сзаконодательством РФ, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, включая бюджетные учреждения;

270

<<< < Предыдущая 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 4127 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]