Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 2930 / 4130 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 > Следующая >>>

НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, атакже прибыль организаций, так как уплаченный ими как потребителями сырья иматериалов, работ, услуг налог, всебестоимость невключается, а идет на уменьшение, подлежащего зачислению вбюджет НДС по реализованным товарам, продукции, работам, услугам.

Налог включается производителем или продавцом вцену товара иоплачивается покупателем.

Процентная ставка может различаться взависимости отвида продукции, работ, услуг.

Налогоплательщиками налога надобавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную

границу Таможенного союза.

К операциям, облагаемым НДС, относятся:

• Реализация товаров (работ, услуг) натерритории

России

• Безвозмездная передача товаров, работ, услуг

• Выполнение строительно-монтажных работ для

собственного потребления

• Передача натерритории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы накоторые непризнаются для целей налога наприбыль

• Ввоз товаров натерриторию РФ ииные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Операции, непризнаваемые реализацией в соответ-

ствии состатьей 39 НК РФ:

• вклады вуставный капитал других организаций,

• передача основных средств, нематериальных активов и(или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации идр.

Операции, непризнаваемые объектом налогообложе-

ния всоответствии спунктом 2статьи 146:

• реализация земельных участков (долей вних);

291

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

• оказание услуг попредоставлению права проезда транспортных средств поплатным участкам автомобильных дорог;

• передача набезвозмездной основе основных средств органам государственной власти иуправления идр.

14.5.2. Налоговая база поНДС имомент ее определения

Налоговая база поНДС определяется взависимости отособенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка отреализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя извсех доходов налогоплательщика, полученных им вденежной и(или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров, работ, услуг моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя изследующих дат:

• День отгрузки;

• День получения предварительной оплаты.

Если налоговая база определяется надень получения предварительной оплаты, то надень отгрузки также возникает момент определения налоговой базы НДС, начисленный надень получения аванса, может быть принят квычету впериоде, вкотором произошла отгрузка

• При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется напоследний день налогового периода;

• При передаче товаров (работ, услуг) для собственного потребления налоговая база определяется на день передачи, отгрузки;

• При экспорте товаров налоговая база определяется напоследнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт.

292

14.5.3. Налоговые ставки

Рис. 14.11. Налоговые ставки

293

14.5.4. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты— суммы, накоторые налогоплательщик может уменьшить НДС, исчисленный сопераций, являющихся объектом налогообложения.

К вычету принимается:

• НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств, нематериальных активов, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС.

• НДС, уплаченный при ввозе товаров (вт.ч.основных средств, нематериальных активов) на территорию РФ. Вычеты производятся после принятия научет товаров (вт.ч.основных средств, нематериальных активов), при наличии документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров натерриторию РФ.

• НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных всчет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты производятся:

1) сдаты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав или

2) после отражения вучете операций возврата авансовых платежей.

• НДС, уплаченный по расходам на командировки ипредставительским расходам, принимаемым квычету при исчислении налога наприбыль организаций. Вычеты производятся после отражения расходов вучете при наличии счетов-фактур и (или) бланков строгой отчетности свыделенной отдельной строкой суммой НДС.

• НДС ссуммы аванса, полученного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. У покупателя, перечислившего аванс, вычеты производятся при наличии (одновременно):

1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении авансовых платежей;

2) документов, подтверждающих перечисление авансовых платежей;

294

3) договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

• НДС, исчисленный сСМР для собственного потребления. Вычеты осуществляются вмомент определения налоговой базы (т.е. напоследнее число каждого квартала). Вычеты производятся при наличии счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14.5.5. Применение налогового вычета пооперациям, облагаемым инеоблагаемым НДС

• Если товар (работа, услуга) приобретается только для необлагаемых НДС операций, то сумма НДС включается встоимость этого товара (работы, услуги);

• Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так инеоблагаемые НДС операции, то НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), принимается квычету либо учитываются встоимости товаров (работ, услуг) втой пропорции, вкоторой товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС инеоблагаемых НДС.

Обратите внимание, что «входной» НДС потоварам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, вы вправе принять квычету (п.1ст.172, п.4ст.170 НК РФ). Если товары (работы, услуги, имущественные права) использовались в операциях, которые налогом не облагаются, "входной" НДС учитывается вих стоимости вцелях налогообложения прибыли (п.п.2, 4ст.170 НК РФ).

Если в одном налоговом периоде организация осуществляла операции, подлежащие налогообложению, иоперации, необлагаемые НДС, то она обязана раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются воблагаемых инеоблагаемых операциях (абз. 5 п.4ст.170 НК РФ).

295

Из этого правила есть исключение. Организация вправе невести раздельный учет в тех налоговых периодах, вкоторых доля совокупных производственных расходов наоперации, необлагаемые НДС, непревышала 5% общей суммы совокупных производственных расходов.

Уточним, что при решении вопроса онеобходимости ведения раздельного учета непринимаются во внимание такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки отнеоблагаемой НДС деятельности.

В данном случае следует учитывать объем затрат наосуществление необлагаемых НДС операций, атакже тех операций, местом реализации которых территория РФ непризнается.

Таким образом, даже если доля выручки отне облагаемых НДС операций составляет 1% отобщей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, организация неможет быть освобождена отведения раздельного учета.

Важно помнить, что врасчет пропорции включаются расходы по всем не облагаемым НДС операциям одновременно. Исчисление 5%-ной величины в отношении только одной или некоторых таких операций правилами п.4ст.170 НК РФ недопускается.

Например, ООО «Альфа» осуществляет как облагаемые, так инеоблагаемые НДС операции. Заистекший квартал затраты по каждому виду не облагаемых НДС операций вотдельности непревысили 5% общей суммы расходов напроизводство иреализацию, втом числе:

– расходы наоказание услуг побесплатному гарантийному ремонту (пп.13 п.2ст.149 НК РФ) составили 3,5%;

– расходы на операции по выдаче займов (пп. 15 п.3ст.149 НК РФ) составили 2,5%.

Общая сумма расходов по не облагаемой НДС деятельности всовокупной величине затрат напроизводство иреализацию заквартал составила 6% (3,5% + 2,5%).

296

Следовательно, вданном налоговом периоде организация обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

14.5.6. Счет-фактура

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик-продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить коплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС.

Для этого налогоплательщик-продавец предъявляет покупателю счет-фактуру:

• в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) всчет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС квычету налогоплательщикомпокупателем. Если соответствующая операция необлагается НДС всоответствии состатьей 149 НК РФ или неявляется объектом налогообложения НДС всоответствии состатьями 146 НК РФ, либо местом реализации неявляется территория РФ, то счет-фактура невыставляется.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиком, освобожденным отисполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии состатьей 145 НК РФ, счет-фактура предъявляется суказанием пографе «Сумма налога, предъявляемая покупателю» слов «Без НДС».

При реализации товаров за наличный расчет непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец

297

выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности установленной формы.

По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения.

По некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз, например, если организация получает отконтрагента предоплату (аванс). Вэтом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты отпокупателя (насумму этой предоплаты), азатем— при отгрузке (настоимость товара). Основанием является— п.3ст.168 НК РФ.

Кроме того, вНалоговом кодексе РФ закреплена обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это может произойти втом числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14.5.7. Книга продаж, книга покупок

В соответствии спостановлением Правительства РФ налогоплательщик обязан вести:

• книгу продаж, предназначенную для регистрации выставленных счетов-фактур, атакже корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом втом же налоговом периоде, вкотором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача);

• дополнительные листы книги продаж, для внесения изменений вкнигу продаж. Дополнительные листы книги продаж являются неотъемлемой частью книги продаж;

• книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (втом числе корректировочных, исправ-

298

ленных), выставленных продавцами, вцелях определения суммы налога надобавленную стоимость, предъявляемой квычету (возмещению) вустановленном порядке.

• дополнительные листы книги покупок, необходимые для внесения изменений вкнигу покупок Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой частью книги покупок.

14.5.8. Начисление налога надобавленную стоимость вбухгалтерском учете

Бухгалтерские записи поначислению налога надобавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных и перечисленных авансов, атакже поприобретенным ценностям отражены втабл. 14.3–14.6.

Таблица 14.3

Начисление НДС при реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

На дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных

1 Отражается НДС поначис-

ленной выручке ипрочим доходам, доходам прошлых лет.

2 Отражается НДС

повыполненным работам, оказанным услугам.

3 Отражается НДС сотне-

сением нарасчеты сперсоналом попрочим операциям вслучаях, предусмотренных НК РФ

Корреспонден-

дебет кредит

прав

90−04, 91−03,

91−13

76−49,

76−58

73−02,

73−90

Основание

ция счетов

68−04 Счет-

фактура

68−04 Счет-

фактура

68−04 Счет-

фактура

299

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

4 Отражается НДС сотне-

сением нарасчеты сразными дебиторами вслучаях, предусмотренных НК РФ

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

76−03, 76−08, 76−10, 76−12, 76−24, 76−25, 76−26, 76−44,

76−91

идр.

5 Отражается восстановле-

76−13 68−04 Счетние НДС, ранее принятого квычету, впорядке, установленном НК РФ.

6 Отражается НДС засчет

91−02 68−04 Счетсобственных средств ОАО «РЖД».

Начисление НДС сполученных авансов

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

На дату получения аванса

1 Отражается НДС при

получении сумм оплаты, частичной оплаты всчет предстоящей реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав впорядке, предусмотренном НК РФ.

Корреспонденция

счетов

дебет кредит

76−50 68−04 Счет-

Окончание табл. 14.3

Основание

68−04 Счет-

фактура

Таблица 14.4

Основа-

ние

фактура

300

<<< < Предыдущая 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 2930 / 4130 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]