Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
14.4.7. Понятие «Постоянного налогового расхода»
Постоянный налоговый расход (ПНР) представляют собой произведение постоянной разницы на установлен­ную ставку налога наприбыль.
Постоянный налоговый расход признается в том отчетном периоде, вкотором возникает постоянная раз­ница, неподлежит уменьшению или погашению впосле­дующих отчетных периодах и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей вотчетном периоде, наустановленную ставку налога наприбыль.
ПНР приводит к увеличению налоговых платежей поналогу наприбыль вотчетном периоде.
При определении ПНР в расчет принимаются те постоянные разницы, которые образуются, когда:
– Расходы признаются в бухгалтерском учете, нонепризнаются вналоговом учете
– Доходы признаются вналоговом учете, но не при­знаются вбухгалтерском учете
Сумма расхода, признанного
в бухгалтерском учете
и не признанного
вналоговом учете
Сумма дохода, признанного
в бухгалтерском учете
и не признанного
вналоговом учете
Рис. 14.6. Определение постоянного налогового
расхода (ПНР)*
*Следует отметить, что ставка налога наприбыль
с01.01.2025года меняется: совокупная общая ставка налога
наприбыль составит 25%. Налог покоторой зачисляется
вфедеральный бюджет, увеличится до8%.
× 20% =
× 20% =
Постоянный
налоговый доход
(ПНД)
Постоянный
налоговый доход
(ПНД)
281
Постоянный налоговый расход определяются лишь на уровне ОАО «РЖД» и не определяются на уровне филиалов иих подразделений.
Постоянный налоговый расход отражается вбухгал­терском учете ОАО «РЖД» подебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый расход» вкорреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты понало­гам исборам», субсчет «Расчеты поналогу наприбыль».
Пример определения иучета ПНР
Допустим, организацией была выплачена премия сотрудникам, непредусмотренная трудовым (коллектив­ным) договором— 500 000руб.
Данная сумма расходов неучитывается вналоговом учете, нопринимается вбухгалтерском учете. Врезуль­тате образуется постоянная разница всумме 500 000руб.
Тогда постоянный налоговый расход (ПНР) составит 100 000руб. (500 000руб. × 20%). Вбухгалтерском учете начисление постоянного налогового расхода отразится следующей проводкой: Дт. 99 Кт.68.
14.4.8. Понятие «Отложенный налоговый актив»
С понятием отложенного налогового актива (ОНА) связано понятие «Вычитаемой временной разницы».
Варианты возникновения
вычитаемых разниц
Расходы в бухгалтерском
учете признаны в текущем
периоде, а в налоговом
учете будут признаны
в будущем.
Рис. 14.7. Варианты возникновения
вычитаемых разниц
282
Доходы в налоговом учете
признаны в текущем
периоде, а в бухгалтерском
учете будут признаны
в будущем.
Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной разницы, возникшей вотчетном периоде наставку налога наприбыль.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается насчете 09 «Отложенные налоговые активы» вкорреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты понало­гам исборам» субсчет «Расчеты поналогу наприбыль».
Вычитаемая
временная разница
Рис. 14.8 Определение отложенного актива
× 20% =
Отложенный
налоговый актив
(ОНА)
Пример определения отложенного налогового актива.
Организация по итогам 2023 года получила убы­ток по данным налогового учета в сумме 100 000 руб. Поданным бухгалтерского учета сумма убытка составила 60000руб., которая будет отражена насчете 84 «Нерас­пределенная прибыль/ Непокрытый убыток следую­щей бухгалтерской проводкой: Дт. 84 Кт. 99 насумму 60000руб.
В данной ситуации, фактически отсутствует взаимос­вязь между отражением убытка в бухгалтерском учете ипризнанием его вналоговом учете. Вналоговом учете налоговая база рассматриваемого налогового периода будет равна нулю. Тем не менее, в бухгалтерском учете, ссуммы налогового убытка будет образован отложенный налоговый актив (ОНА), отраженный в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт. 09 Кт. 68 насумму 20000руб. (100000руб. × 20%)
При получении вследующих отчетных (налоговых) периодах прибыли, всоответствии с нормами главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыль может быть уменьшена на сумму, полученного ранее налогового убытка. Вбухгалтерском учете, всвязи сэтим, произой-
283
дет списание (уменьшение) части отложенного налогового актива (ОНА): Дт. 68 Кт. 09
Отложенные налоговые активы определяются лишь на уровне ОАО «РЖД» и не определяются на уровне филиалов иих подразделений.
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются помере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц.
Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается вбухгалтерском учете подебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы».
14.4.9. Понятие «Отложенного налогового обязательства»
С понятием отложенного налогового обязательства (ОНО) связано понятие «Налогооблагаемой временной разницы».
Варианты возникновения
налогооблагаемых разниц
Расходы в налоговом
учете признаны в текущем
периоде, а в бухгалтерском
учете будут признаны
в будущем.
Рис. 14.9 Варианты возникновения налогооблагаемых
разниц
Доходы в бухгалтерском
учете признаны в текущем
периоде, а в налоговом
учете будут признаны
в будущем.
Отложенное налоговое обязательство равно произве­дению налогооблагаемой временной разницы, возникшей вотчетном периоде наставку налога наприбыль.
284
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обяза­тельство отражается на счете 77 «Отложенные налого­вые обязательства» вкорреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты поналогу наприбыль».
Налогооблагаемая
временная разница
Рис. 14.10. Определение отложенного налогового
обязательства
× 20% =
Отложенное нало-
говое обязатель-
ство (ОНО)
14.4.10. Пример расчета отложенного налогового обязательства
Организация приобрела основное средство, первона­чальная стоимость которого вбухгалтерском иналоговом учете составила 3000 000 руб. Срок полезного исполь­зования установлен равным 100 месяцам для целей бухгалтерского иналогового учета. Учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено начисление амортизационной премии в размере 30% (применительно кданной амортизационной группе).
В первый месяц эксплуатации объекта вбухгалтер­ском учете начислена амортизация всумме 30000руб. (3000000руб./ 100мес.).
В налоговом учете признана амортизационная премия всумме 900000 руб. (3000000руб. × 30%) иамортиза­ция всумме 21000руб. ((3000000руб.– 900000руб.)/ 100мес.).
Различный порядок начисления амортизации вбух­галтерском иналоговом учете обусловил возникновение временной разницы— временной налогооблагаемой раз­ницы (ВНР), которая приведет квозникновению отложен­ного налогового обязательства (ОНО).
285
Для расчета ВНР необходимо определить балансовую стоимость актива в бухгалтерском и остаточную стои­мость этого актива вналоговом учете. Разница этих оце­нок составит сумму ВНР, наоснове которой будет при­знано ОНО:
Балансовая стоимость основного средства в бух­галтерском учете — 2 970 000 руб. (3 000 000 руб. — 30000руб.);
Остаточная стоимость основного средства вналоговом учете— 2079000руб. (3000000руб.— 900000руб.— 21000руб.);
Сумма ВНР — 891 000 руб. (2 970 000 руб. — 2 079000руб.).
Сумма ОНО— 178200руб. (891000руб. × 20%)
Возникновение ОНО отражается проводкой: Дт.68— Кт.77— 178200руб.
Погашение ОНО начнется только тогда, когда оста­точная стоимость поданным бухгалтерского учета будет меньше, чем остаточная стоимость основного средства вналоговом учете.
В момент возникновения ОНО делается проводка Дт. 68 Кт. 77, часть налога как бы откладывается наследую­щие отчетные периоды.
Отложенные налоговые обязательства определяются лишь науровне ОАО «РЖД» инеопределяются науровне филиалов иих структурных подразделений.
Отложенные налоговые обязательства уменьша­ются или полностью погашаются помере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц. Уменьшение (погашение) отложенного налого­вого обязательства отражается в бухгалтерском учете подебету счета 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» вкорреспонденции скредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу наприбыль».
286
14.4.11. Расход (доход) поналогу наприбыль
В соответствии с п.20 ПБУ 18/02 показатель «Рас­ход (доход) по налогу на прибыль», определяется как сумма текущего налога наприбыль иотложенного налога наприбыль.
Текущим налогом на прибыль признается налог наприбыль для целей налогообложения, определяемый всоответствии сзаконодательством РФ оналогах исбо­рах.
В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль –это налог, рассчитанный по правилам налогового учета иотраженный вДекларации поналогу наприбыль.
Отложенный налог наприбыль заотчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обяза­тельств заэтот период, заисключением результатов опе­раций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убы­ток), всоответствии сп.20 ПБУ 18/02.
14.4.12. Порядок формирования налоговых регистров вОАО «РЖД»
1. Для накопления и систематизации информации, а также для заполнения декларации по налогу на при­быль используется система регистров налогового учета;
2. Филиалы и структурные подразделения форми­руют расчетные регистры налогового учета, данные изкоторых переносятся всводные регистры;
3. Сводные регистры налогового учета формируются на уровне обособленных подразделений ОАО «РЖД» и далее консолидируются по филиалам и Обществу вцелом;
4. На основе консолидированных сводных регистров налогового учета формируется декларация по налогу наприбыль ОАО «РЖД».
287
14.4.13. Ставки налога, порядок уплаты,
бухгалтерские записи поучету налога наприбыль
Налог наприбыль относится кфедеральным налогам
иуплачивается ф 2024году поставке 20%:
в Федеральный бюджет— 3% отначисленной суммы
налога;
в бюджеты субъектов РФ— 17%. Начиная с01января 2025года ставка налога напри-
быль— 25%:
в Федеральный бюджет— 8% отначисленной суммы
налога;
в бюджеты субъектов РФ— 17%.
Начисление налога наприбыль отражается в бухгал­терском учете ОАО «РЖД» собственно, азатем суммы, при­читающиеся перечислению вбюджеты субъектов РФ, пере­даются вфилиалы ОАО «РЖД» суказанием структурных подразделений филиалов, осуществляющих уплату налога по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД»— ответственных подразделений ОАО «РЖД».
В соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД», налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя изфактически полученной прибыли замесяц, срок уплаты налога— до 28числа, месяца, следующего заотчетным. Бухгалтерский учет расчетов поналогу наприбыль пред­ставлен втабл. 14.2.
Таблица 14.2
Бухгалтерский учет расчетов поналогу наприбыль
№ Содержание факта хозяйствен-
ной жизни
Расчет ипередача текущего налога наприбыль
На отчетную дату вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» собственно
1 Отражается начисление УР
поналогу наприбыль органи­заций.
288
Корреспонден-
ция счетов
дебет кредит
99−03 68−01 Бухгал-
Основа-
ние
терская
справка
Продолжение табл. 14.2
№ Содержание факта хозяйствен-
ной жизни
2 Отражается начисление УД
поналогу наприбыль органи­заций.
Корреспонден-
ция счетов
дебет кредит
Основа-
ние
68−01 99−03 Бухгал-
терская
справка
3 Отражается начисление ПНО. 99−03 68−01
4 Отражается начисление ПНА. 68−01 99−03 Бухгал-
терская
5 Отражается начисление ОНА 09−01 68−01
справка
6 Отражено уменьшение ОНА 68−01 09−01
7 Отражено погашение ОНА. 99−03 09−01
8 Отражается начисление ОНО. 68−01 77−01
9 Отражается уменьшение ОНО. 77−01 68−01
10 Отражено погашение ОНО. 77−01 99−03
1числа месяца, следующего заотчетным периодом, вбухгал-
терском учете ОАО «РЖД» собственно
11 Отражается передача начислен-
ной задолженности поуплате
68−01 79−03 Изве-
щение налога наприбыль вбюджеты субъектов РФ (записи попере­даче налога куменьшению осуществляются способом «красное сторно»).
1числа месяца, следующего заотчетным периодом, вбухгал-
терском учете филиалов ОАО «РЖД»
Отражается получение отОАО
12
«РЖД» собственно начислен-
79−03 68−01 Изве-
щение ной задолженности поуплате налога наприбыль вбюджеты субъектов РФ (записи пополу­чению налога куменьшению осуществляются способом «красное сторно»).
289
Окончание табл. 14.2
№ Содержание факта хозяйствен-
ной жизни
13 Отражается передача ответ-
ственным подразделениям, входящим всостав филиала, начисленной задолженности поуплате налога наприбыль вбюджеты субъектов РФ (записи попередаче налога куменьшению осуществляются способом «красное сторно»).
1числа месяца, следующего заотчетным периодом, вбухгал-
терском учете ответственного подразделения филиала
ОАО «РЖД»
14 Отражается получение
отфилиала начисленной задолженности поуплате налога наприбыль вбюджеты субъектов РФ (записи пополу­чению налога куменьшению осуществляются способом «красное сторно»).
Корреспонден-
ция счетов
дебет кредит
68−01 79−03 Изве-
79−03 68−01 Изве-
Основа-
ние
щение
щение
14.5. Налог на добавленную стоимость (НДС)
14.5.1. Общая характеристика НДС
Важнейшим изкосвенных налогов, взимаемых сюри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей, является НДС.Сумма налога рассчитывается ввиде раз­ницы между суммами НДС, полученными отпокупате­лей зареализованные товары, работы, услуги исуммами налога, уплаченными поставщикам за приобретенные уних товары, работы иуслуги.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости на всех стадиях производства иобращения.
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности