Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч II. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1516 / 4116 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 > Следующая >>>

• списание резерва при повышении чистой стоимо-

стью продажи запасов, покоторым образован резерв.

Таблица 11.2

Отражение вучете резерва под снижение стоимости запасов

№ Содержание факта

хозяйственной

жизни

1 Отражается созда-

ние (увеличение) резерва под снижение стоимости запасов

На дату списания запасов

2 Отражается восста-

новление резерва

3 Отражается умень-

шение резерва при увеличении чистой стоимостью продажи запасов

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

На 31декабря

91–02 14 Протокол заседания

14 91–01 Бухгалтерская

На 31декабря

14 91–01 Протокол заседания

Основание

инвентаризацион-

ной комиссии, Бухгалтерская

справка

инвентаризацион-

ной комиссии, Бухгалтерская

справка

При внутрихозяйственном перемещении запасов между подразделениями ОАО «РЖД» вместе с этими ценностями подлежит передаче сумма созданного поним резерва.

11.3. Резерв под обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения— это активы, которые приносят организации доход вформе процентов, дивидендов ит. п. (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Ктаким активам относятся ценные бумаги третьих лиц

151

(акции, облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других организаций; выданные займы; дебиторская задолженность, приобретенная подоговору цессии (уступки требования).

Приобретение финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» попервоначальной стоимости (затраты на приобретение) вкорреспонденции со счетами учета ценностей, переданных вуплату зауказанные вложения. Вдальнейшем, вотношении финансовых вложений, покоторым неопределяется их текущая рыночная стоимость, нонаблюдаются признаки обесценения, необходимо проводить регулярные проверки наобесценение.

К признакам обесценение финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, относятся, например:

• появление уэмитента ценных бумаг признаков бан-

кротства;

• отсутствие или существенное снижение доходов ввиде дивидендов или процентов, поступающих отфинансовых вложений;

• планы реорганизации или ликвидации организации–эмитента;

• прекращение торгов поаналогичным ценным бумагам ит.д.

В случае, если результаты проверки подтверждают устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, навеличину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений формируется резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений— оценочный резерв, который отражает обесценение (устойчивое существенное снижение стоимости) финансовых вложений, покоторым неопределяется текущая стоимость. Учет резерва ведется насчете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (табл.11.3).

152

Таблица 11.3

Система субсчетов ксчету 59 «Резервы под обесценение

финансовых вложений»

Номер

субсчета

01 Паи 02 Акции 03 Облигации 04 Векселя 05 Предоставленные займы 06 Вклады подоговору простого товарищества 07 Депозитные вклады 08 Дебиторская задолженность, приобретенная

наосновании уступки права требования

09 Прочие

Наименование субсчета

Аналитический учет посчету 59 ведется покаждому финансовому вложению, вотношении которого формируется данный резерв.

Формируют резерв под обесценение финансовых вложений подразделения ОАО «РЖД», являющиеся балансодержателями соответствующих финансовых вложений, по которым в установленном порядке не определяется текущая рыночная стоимость. Резерв создается посостоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и31 декабря отчетного года наосновании результатов проверки финансовых вложений наобесценение.

Использование резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующим образом:

• списание резерва при выбытии финансовых вложений;

• уменьшение резерва при повышении текущей стоимости финансовых вложений, по которым образован резерв;

• списание резерва в случае перевода финансовых вложений, по которым не определяется текущая стои-

153

мость вфинансовые вложения, покоторым текущая стоимость определяется.

Резерв под обесценение финансовых вложений, образованный под финансовое вложение, выраженное виностранной валюте, подлежит переоценке. При этом финансовое вложение и резерв по нему одновременно учитываются врублях ииностранной валюте.

Реклассификация резерва под обесценение финансовых вложений производится в связи с их переводом изинвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых, прочих обществ, переводом изкраткосрочных вдолгосрочные ит.п.

Бухгалтерские записи поучету создания исписания (уменьшения) резерва под обесценение финансовых вложений приведены втабл. 11.4.

Таблица 11.4

Отражение вучете создания ииспользования (списания)

резерва под обесценение финансовых вложений

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На отчетную дату, посостоянию накоторую проводится про-

верка наобесценение

1 Отражается создание

(увеличение) резерва под обесценение финансовых вложений.

На дату выбытия финансовых вложений

2 Отражается списание

резерва при выбытии финансовых вложений

154

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

91–02 59 Протокол

59 91–01 Бухгалтер-

Основание

решения

рабочей

группы;

Бухгалтер-

ская справка

Окончание табл. 11.4

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На отчетную дату, посостоянию накоторую проводится про-

верка наобесценение

3 Отражается умень-

шение резерва при повышении стоимости финансовых вложений.

На дату использования резерва под обесценение финансовых

вложений, наотчетную дату

4 Отражается поло-

жительная курсовая разница, возникшая отпереоценки резерва.

5 Отражается отрицатель-

ная курсовая разница, возникшая отпереоценки резерва.

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

59 91–01 Протокол

59 91–01,

83–09

83–09,

91–02

Основание

решения

рабочей

группы;

Бухгалтер-

ская справка

Бухгалтер-

ская справка

При внутрихозяйственном перемещении финансовых вложений между подразделениями ОАО «РЖД» вместе сэтими инвестициями подлежит передаче сумма созданного поним резерва.

11.4. Резерв по сомнительным долгам

Сомнительный долг— любая задолженность, отвечающая критериям ее признания сомнительной для целей создания резерва посомнительным долгам. Ктаким критериям могут относиться:

• просрочка оплаты согласно условиям договора;

• отсутствие обеспечения дебиторской задолженности

(гарантии, банковского поручительства, залога ит.д.);

155

• банкротство, ликвидация, исчезновение дебитора;

• намерение дебитора ликвидироваться;

• значительные финансовые трудности дебитора;

• кризисные ситуации идругие признаки.

Резерв посомнительным долгам— оценочный резерв, который отражает обесценение дебиторской задолженности. Резервы посомнительным долгам создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая непогашена всрок, установленный договором, инеобеспечена соответствующими гарантиями.

Учет резерва ведется насчете 63 «Резервы посомнительным долгам».

Таблица 11.5

Система субсчетов ксчету 63 «Резервы

посомнительным долгам»

Номер

субсчета

01 Дебиторская задолженность порасчетам спокупа-

телями изаказчиками поперевозкам собственно

02 Дебиторская задолженность порасчетам споку-

пателями изаказчиками (кроме перевозок собственно)

03 Дебиторская задолженность порасчетам спокупа-

телями изаказчиками поперевозкам собственно повекселям полученным

04 Дебиторская задолженность порасчетам спокупа-

телями изаказчиками повекселям, полученным (кроме перевозок собственно)

05 Дебиторская задолженность порасчетам спостав-

щиками иподрядчиками

06 Дебиторская задолженность порасчетам сраз-

ными дебиторами икредиторами

07 Дебиторская задолженность порасчетам спостав-

щиками иподрядчиками, подлежащая возврату

156

Наименование субсчета

Величина резерва определяется отдельно покаждому сомнительному долгу. Она может зависеть финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Вбухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается завычетом сумм созданного резерва.

Аналитический учет посчету 63 ведется по каждой сумме дебиторской задолженности, в отношении которой формируется данный резерв. Учет ведется вразрезе контрагентов (юридических ифизических лиц), заключенных с ними хозяйственных (гражданско-правовых) договоров идокументов поисполнению этих договоров, формирующих суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Формируют резерв сомнительных долгов подразделения ОАО «РЖД», являющихся балансодержателями сомнительной дебиторской задолженности, отраженной насчетах 60 «Расчеты споставщиками иподрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями изаказчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами». Резерв создается четыре раза вгод на31марта, 30июня, 30сентября ина31декабря наосновании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.

Использование резерва посомнительным долгам осуществляется следующим образом:

• списание засчет резерва сомнительной дебиторской задолженности (впротивном случае дебиторская задолженность списывается напрочие расходы);

• восстановление резерва при погашении сомнительной дебиторской задолженности.

Резерв посомнительным долгам, образованный под дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, подлежит переоценке. Переоценка резерва производится одновременно спереоценкой дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность и резерв поней одновременно учитываются врублях ииностранной валюте.

157

Реклассификация резерва по сомнительным долгам производится всвязи сизменением статьи дебиторской задолженности (счета бухгалтерского учета).

Таблица 11.6

Отражение вучете создания ииспользования резерва

посомнительным долгам

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На дату создания резерва

1 Отражается создание

резерва посомнительным долгам.

На дату списания дебиторской задолженности

2 Отражается списание

засчет резерва сомнительной задолженности порасчетам: спокупателями изаказчиками; споставщиками иподрядчиками; сразными дебиторами

На дату погашения дебиторской задолженности

3 Отражается восста-

новление резерва при погашении сомнительной дебиторской задолженности

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

91–02 63 Приказ руко-

водителя

филиала/

распоряжение

ОАО «РЖД»;

Протокол засе-

дания рабочей

комиссии;

Бухгалтерская

справка

63 62

Протокол засе60 76

дания инвен-

таризацион-

ной комиссии;

Акт инвен-

таризации рас-

четов;

Бухгалтерская

справка

63 91–01 Документы

попогашению

долга;

Бухгалтерская

справка

158

Окончание табл. 11.6

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На дату использования резерва посомнительным долгам,

наотчетную дату

4 Отражается поло-

жительная курсовая разница, возникшая отпереоценки суммы резерва посомнительным долгам.

5 Отражается отрицатель-

ная курсовая разница, возникшая отпереоценки суммы резерва посомнительным долгам.

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

63 91–0183Бухгалтерская

91–02 83–09

63 Бухгалтерская

Основание

справка

При внутрихозяйственном перемещении сомнительной дебиторской задолженности между подразделениями ОАО «РЖД» вместе с этой задолженностью подлежит передаче сумма созданного поней резерва.

Неизрасходованные на конец отчетного года ранее созданные суммы резерва не присоединяются к финансовым результатам, апродолжают числиться всоставе резерва вслучае, если выполняются критерии признания задолженности сомнительной.

11.5. Прочие оценочные резервы

Резерв под обесценение долгосрочных (внеоборотных) активов кпродаже создается при превышении балансовой стоимости соответствующего внеоборотного актива на дату его переклассификации в долгосрочный актив кпродаже над текущей рыночной (справедливой) стоимо-

159

стью. Величина резерва определяется как разница между балансовой стоимостью актива иего текущей рыночной (справедливой) стоимостью.

При переклассификации внеоборотного актива, покоторому ранее проводилась переоценка, резерв создается только вслучае недостаточности суммы переоценки внеоборотного актива, накопленной насчете учета добавочного капитала.

При повышении текущей рыночной (справедливой) стоимости долгосрочного актива кпродаже сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения. Если текущая рыночная (справедливая) стоимость соответствующего долгосрочного актива кпродаже порезультатам последней оценки снизилась, резерв корректируется всторону увеличения наразницу между оценкой актива наотчетную дату ипредыдущей его оценкой.

Резерв под обесценение долгосрочных (внеоборотных) активов кпродаже создается посостоянию на31марта, 30июня, 30сентября и31декабря.

В случае отчуждения долгосрочного актива кпродаже либо при его обратной переклассификации во внеоборотные активы ранее созданный резерв под снижение стоимости долгосрочных (внеоборотных) активов к продаже подлежит восстановлению.

Резерв в отношении сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящимся ккапитальным вложениям восновные средства, покоторым признано индивидуальное обесценение, создается по каждому объекту незавершенных капитальных вложений, вотношении которого соблюдаются условия признания индивидуального обесценения, насумму налога надобавленную стоимость, относящуюся кэтому объекту иневключенную ранее вустановленном порядке всостав налоговых вычетов.

Резерв создается посостоянию на31марта, 30июня, 30сентября и31декабря отчетного года.

160

<<< < Предыдущая 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 1516 / 4116 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]