Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика общественного сектора. Учебное пособие
.pdf
81
Таблица 11
Структура ряда доходов федерального бюджета РФ (% к ВВП)
Показатель
2021
2022
2023
Доходы — всего
18,6
19,9
16,9
из них:
налог на прибыль организаций
1,1
1,1
1,0
налог на добавленную стоимость
4,1
4,2
4,2
акцизы
0,1
0,1
0,1
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование
природными ресурсами
4,0
2,6
7,1
доходы от внешнеэкономической деятельности
6,1
8,1
6,4
доходы от использования имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности
0,7
0,8
0,8
Источник: Российский статистический ежегодник, 2024. URL: https://rosstat.gov.ru/
storage/mediabank/Ejegodnik_2024.pdf.
Роль налогов в общественном секторе проявляется в их функциях
(см. табл. 12).
Таблица 12
Функции налогов
Функция
Характеристика
Фискальная
Налоги выступают способом изъятия части доходов экономических субъектов в целях формирования финансовых ресурсов об-
щественного сектора
Распределительная
С помощью налогов осуществляется перераспределение доходов
между группами населения, отраслями экономики, территориями
Регулирующая
С помощью дифференцированных налоговых ставок, льгот сти-
мулируется или сдерживается экономическое развитие
Социальновоспитательная
Налоги способствуют увеличению культурно-образовательного
потенциала общества, укреплению его здоровья через введение
более высоких акцизов на алкоголь и табачную продукцию,
и предоставление налоговых льгот учреждениям социальнокультурной сферы
Контрольно-учетная
С помощью налогов ведется учет доходов экономических субъек-
тов, объемов и структуры экономической деятельности
82
Налоги классифицируются по ряду признаков:
1. По видам налоговых ставок:
– твердые — взимаются в абсолютной сумме и не зависят от доходов
налогоплательщика (налог с владельца автотранспорта);
– пропорциональные — ставка налога не меняется при изменении дохода
налогоплательщика (НДС, налог на прибыль);
– прогрессивные — ставка налога растет с ростом дохода налогоплатель-
щика, поэтому доля этих налогов в доходах более обеспеченных граждан выше,
чем в доходах менее обеспеченных (в развитых странах подоходный налог
с физических лиц);
– регрессивные — ставка налога снижается с ростом дохода налогопла-
тельщика, поэтому в доходах более обеспеченных групп населения доля этих
налогов ниже, чем у менее обеспеченных (существовавший ранее налог с продаж в размере 5 %, по отношению к доходу является регрессивным).
2. По способу изъятия:
– прямые — взимаются с доходов или имущества налогоплательщика
(подоходный налог, налог на землю);
– косвенные — устанавливаются в виде надбавки к цене товара или услуги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
3. По принадлежности к уровню власти:
– федеральные — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом
и обязательные к уплате на всей территории страны (налог на прибыль, НДС,
акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, ЕСН и др.);
– региональные — налоги, устанавливаемые в соответствии с Налоговым
кодексом, вводимые в действие нормативно-правовыми актами региональных
органов власти субъектов РФ и обязательные к уплате на соответствующих
территориях (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес,
транспортный налог);
– местные — налоги, установленные Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные
к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (зе-
мельный налог, налог на имущество физических лиц).
7.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Известны пять основных принципов построения налоговой системы
(см. рис. 14).
83
Рис. 14. Принципы построения налоговый системы
Экономическая эффективность налоговой системы выражается в оценке ее влияния на деловую активность и экономическое поведение налогоплательщиков.
Выделяют два концептуальных подхода к реализации принципа экономи-
ческой эффективности в налоговой политике. Первый подход — нейтрали-
стический — предусматривает уменьшение налоговой ставки и расширение
налоговой базы без использования налоговых льгот. Второй подход — интервенционистский — предполагает дифференциацию налогов с использованием
многочисленных льгот при высоких налоговых ставках.
Организационная простота налоговой системы означает уменьшение
административных издержек (затраты на содержание налоговых органов, веде-
ние документации, заполнение налоговых деклараций и др.) по сбору налогов.
Гибкость налоговой системы предполагает автоматическое реагирование
на изменение экономической ситуации путем быстрой корректировки налого-
вых ставок, использования прогрессивного налогообложения.
Контролируемость налоговой системы означает прозрачность доходов
и расходов бюджета для общества, ответственность чиновников за расходова-
ние общественных средств.
Справедливость налоговой системы предполагает распределение налогов
в соответствии с нормами справедливости, принятыми в обществе. Выделяют
два подхода к реализации принципа справедливости.
Первый подход — горизонтальная справедливость — предполагает, что
экономические субъекты, одинаковые по своему положению и доходам, несут
равное налоговое бремя, то есть каждый должен выплачивать налог одинаковой
величины. Однако в данном случае встает этическая проблема определения ра-
венства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставле-
ния текущих доходов. В качестве примера можно привести двух субъектов,
84
выполняющих одинаковую работу и получающих одинаковую заработную плату. У одного из них один ребенок, а другой имеет трех детей. Можно ли считать
их находящимися в равном положении? Очевидно, нет.
Второй подход — вертикальная справедливость — означает, что инди-
виды, занимающие более высокое положение в обществе и имеющие более вы-
сокие доходы, облагаются более высокими налогами. Данный принцип уста-
навливает взаимосвязь между уровнем дохода и налогов, обосновывая тем са-
мым существование прогрессивного налогообложения.
Следует отметить, что выделение «вертикальной» и «горизонтальной»
справедливости не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере: определение степени справедливости налогообложения.
7.3. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ, ЕГО ОЦЕНКА И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
Налоговая система создает определенную фискальную нагрузку на экономические субъекты, которые должны платить установленные налоги и сборы.
Совокупный объем уплаченных экономическими субъектами налогов и сборов
называется налоговым бременем (налоговой нагрузкой).
Налоговое бремя на экономику рассчитывается как отношение общей
суммы налогов и сборов к величине ВВП. Экономический смысл налогового
бремени состоит в том, что оно характеризует средний уровень изъятия доходов экономических субъектов национальной экономики в течение определен-
ного периода времени.
Налогоплательщики заинтересованы в уменьшении налогового бремени,
что можно достичь двумя способами. Первый способ состоит в сокращении
налоговых обязательств за счет сокращения экономической деятельности, подлежащей налогообложению или в расширении деятельности, дающей право на
налоговые льготы. Второй способ заключается в перемещении налогового бре-
мени на рыночных контрагентов.
Перемещение налогового бремени с продавцов на покупателей называется перемещением вперед. В этом случае продавцы пытаются компенсировать
налоги, включая их в цену товара. Перемещение налогового бремени с покупателей на продавцов называется перемещением назад. В данном случае увели-
чивающееся бремя налогообложения прибыли перемещается назад за счет
уменьшения заработной платы.
Способность налогоплательщиков перемещать налоговое бремя на своих
контрагентов зависит от характера рынка, на котором они взаимодействуют
(см. табл. 13).
85
Таблица 13
Распределение налогового бремени в зависимости от характера рынка
Характер рынка
Распределение налогового бремени на рынке
Конкурентный рынок
Возможности перемещения налогового бремени между продавцом
и покупателем определяются соотношением эластичности спроса
и предложения, при этом переместить налоговое бремя на контр-
агентов удается той стороне, которая обладает преимуществом
в эластичности по цене
Монопольный рынок
Возможности перемещения налогового бремени от производителя-
монополиста на потребителей ограничены, так как налоговое бремя
для монополиста выражается в сокращении прибыли (монопольной
ренты), и за счет этого ситуация монополиста может относительно
ухудшится в большей степени, чем с продавцами на конкурентном
рынке. Однако сокращение ренты и ее перераспределение в доход
государства не означают ее исчезновения. Поэтому, даже если монополист несет существенные потери, а «цена покупателей» возрастает меньше, чем на величину налога, положение покупателей
остается худшим, чем на конкурентном рынке: объем продаж
меньше, а цена выше
В соответствии с экономической теорией влияние налога на поведение
экономического субъекта может быть разложено на эффект дохода и эффект
замещения.
Эффект дохода означает, что после уплаты налога в распоряжении индивида остается меньший доход и он вынужден сократить потребление товаров и услуг.
Эффект замещения возникает тогда, когда индивид замещает потребле-
ние одного товара (услуги), который облагается более высоким налогом, влия-
ющим на цену, другим товаром (услугой), облагаемым менее высоким налогом.
При повышении или введении новых налогов создается избыточное налоговое бремя как для производителей, так и для потребителей. Избыточное нало-
говое бремя — это чистые потери благосостояния общества от налогообложения.
Рисунок 15 показывает избыточное налоговое бремя, которое несут частично производителя, цены которых падают с Р до Р
s
, частично потребители, цены
которых растут с Р до Р
с
. Эффект дохода от налога означает, что потребители
сокращают объем потребления с Q до Q'
. Эффект замещения налога выражает-
ся в том, что потребители замещают потребление налогооблагаемых товаров
вдоль кривой компенсированного спроса и сокращают потребление товаров
86
с более высокими налогами с Q' до Q* Избыточное налогообложение потребителей представлено ΔАВD, производителей — ΔВСЕ, общие потери благосостояния производителей и потребителей — ΔАСЕ.
Рис. 15. Избыточное налоговое бремя
7.4. ОПТИМАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Избыточное налоговое бремя минимизирует оптимальное налогообложение. Оптимальная структура налогов определяется как структура, которая
максимизирует благосостояние общества.
Проблема оптимизации налогообложения впервые была проанализирова-
на в 1927 году английским экономистом Ф.П. Рамсеем
35
. Согласно правилу
Рамсея, оптимальной является такая структура налогообложения товаров, при
которой сокращение компенсированного спроса на товар, являющегося след-
ствием введения налога, должно быть одинаковым для всех налогооблагаемых
товаров. Или же оптимальные ставки налогообложения товаров обратно про-
порциональны величинам эластичности компенсированного спроса на них.
Однако возможность практического применения правила Рамсея ограничивается принципом справедливости. В соответствии с правилом Рамсея налог
на товар должен быть тем выше, чем ниже эластичность спроса по цене. При
этом наименьшей ценовой эластичностью отличается спрос на товары первой
необходимости, на покупку которых малообеспеченные группы населения расходуют основную часть своих доходов. В то же время приобретение предметов
роскоши, спрос на которые отличается высокой эластичностью, не должно, со-
гласно правилу Рамсея, облагаться высокими налогами.
35
Манахова И.В. Экономика общественного сектора: учебное пособие. Саратов: Лотос, 2003. С. 61.
87
Выделяют три подхода к формированию оптимальной структуры налогообложения
36
.
Первый подход — утилитаристский — предполагает для доходов бога-
тых членов общества установление более высоких налоговых ставок, чем для
бедных (прогрессивное налогообложение). Однако этот подход не учитывает
возможности сокращения налоговых поступлений в бюджетную систему из-за
уменьшения стимулов к трудовой предпринимательской деятельности, прино-
сящей более высокие доходы. Основная задача утилитаристского учения — это
ориентация на максимизацию общественного благосостояния.
Второй подход — роулсианский — предполагает установление налоговых
ставок, максимизирующих благосостояние наибеднейших индивидов, при этом
положение других ухудшается.
Третий подход — Парето эффективный — предполагает установление
налоговых ставок, максимизирующих индивидуальное благосостояние, при
этом положение других экономических субъектов не ухудшается.
В реальности оптимизация налогообложения может достигаться более
равномерным распределением налогового бремени на экономику, сокращением
масштабов уклонений от налогообложения, повышением налоговой дисципли-
ны налогоплательщиков.
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ К СОДЕРЖАНИЮ ТЕМЫ 7
Терминологический словарь
Избыточное налоговое бремя — чистые потери благосостояния обще-
ства от налогообложения.
Налоги — обязательные платежи, безвозмездно взимаемые государством
с физических и юридических лиц на основе законодательства.
Налоговое бремя — совокупный объем уплаченных экономическими
субъектами налогов и сборов.
Общественные доходы — совокупность всех видов доходов, формируемых на разных уровнях власти.
Оптимальная налоговая система — система, которая максимизирует
общественное благосостояние
Перемещение вперед — ситуация перекладывания налогового бремени
с производителей на потребителей.
36
Экономика, организация и управление общественным сектором: учебник / под ред. Н.А. Восколович.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С. 334–335.
88
Перемещение назад — ситуация перекладывания налогового бремени
с потребителей на производителей.
Правило Рамсея — оптимальной является такая структура налогообло-
жения товаров, при которой сокращение компенсированного спроса на товар,
являющегося следствием введения налога, должно быть одинаковым для всех
налогооблагаемых товаров.
Принципы налоговой системы — правила построения налоговой системы.
Вопросы для самопроверки
1. Что представляет собой система общественных доходов?
2. Чем различаются прямые и косвенные налоги?
3. Как классифицируются налоги по видам налоговых ставок?
4. Какие функции выполняют налоги?
5. Каковы принципы построения налоговой системы?
6. Чем различаются горизонтальная и вертикальная справедливости?
7. Как распределяется налоговое бремя на конкурентном рынке?
8. Что представляет собой избыточное налоговое бремя?
9. Какая структура налогообложения является оптимальной?
10. Что представляет собой правило Рамсея?
Темы докладов для более глубокого изучения темы 7
1. Структура государственных доходов в России. Основные источники
в формировании государственных доходов.
2. Основные тенденции изменения структуры государственных доходов
в России за последние 5 лет.
3. Сравнение структуры государственных доходов России и стран с раз-
витой рыночной экономикой.
4. Особенности современной налоговой системы России.
5. Налоговые обязательства и перемещение налогового бремени на кон-
курентных рынках, в условиях монополии, на рынке труда.
6. Формирование и оценка избыточного налогового бремени.
89
Тесты для самоконтроля знаний
1. Какая из перечисленных статей не относится к доходам государ-
ственного бюджета:
а) налог на прибыль корпораций:
б) подоходный налог;
в) трансфертные платежи населению;
г) таможенные пошлины.
2. Государственные доходы бюджетов — это совокупность:
а) федеральных и региональных доходов;
б) федеральных и местных доходов;
в) региональных и местных доходов;
г) региональных и муниципальных доходов.
3. Применяемые налоги можно оценить как регрессивные, если
величина средней налоговой ставки:
а) растет с увеличением дохода;
б) не изменяется при изменении дохода;
в) сокращается с увеличением дохода;
г) все ответы неверны.
4. Местные органы власти не имеют права:
а) самостоятельно определять ставки местных налогов в установленных
законодательством пределах;
б) устанавливать налоги и сборы, не предусмотренные налоговым кодексом;
в) владеть, пользоваться и распоряжаться муниципальной собственностью;
г) осуществлять международные связи, направленные на решение вопро-
сов местного значения в пределах своей компетенции.
5. Применяемые налоги можно назвать пропорциональными, если
величина средней налоговой ставки:
а) не изменяется с увеличением дохода;
б) не изменяется с уменьшением дохода;
в) не изменяется при любом изменении дохода;
г) изменяется в соответствии с изменением дохода.
90
6. К косвенным налогам относятся:
а) акцизы;
б) таможенные пошлины;
в) налог на добавленную стоимость;
г) все перечисленные налоги.
7. Что не поддается налогообложению?
а) товары;
б) досуг;
в) денежные доходы;
г) социальные услуги.
8. Чем обусловлено искажающее действие налога и порожденное им
избыточное бремя?
а) эффектом рационального неведения;
б) эффектом дохода;
в) эффектом замещения;
г) варианты Б и Г.
9. При абсолютно неэластичном предложении налоговое бремя при
введении налога на производителя ложится на:
а) производителя и потребителя в равных долях;
б) потребителя;
в) производителя;
г) на потребителя в большей доли, чем на производителя.
10. Какими путями способен действовать налогоплательщик, доби-
ваясь уменьшения налогового бремени?
а) сокращение налоговых обязательств за счет изменения структуры и ин-
тенсивности своей экономической деятельности;
б) перемещение налогового бремени на других лиц;
в) объявление об отказе платить налоги;
г) варианты А и Б.
11. Перемещением вперед называется ситуация, если …
а) продавцы смещают налоговое бремя на покупателей;
б) покупатели смещают налоговое бремя на продавцов;
в) продавцы смещают налоговое бремя на государство;
г) нет правильных ответов.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]