Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Экономика качества (основы экономического управления качеством в университете). Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 149 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

нуждает искать способы повышения экономической эффективности и снижения затрат. В связи с этим разработка экономических механизмов управления качеством в вузе становится актуальной задачей. Основу изменений в экономике образования составляют организационно-финансовые механизмы, устанавливающие прозрачную зависимость качества образования от ресурсного обеспечения. Хорошую основу построения системы анализа «ресурсы – результаты», по мнению автора [124], [125], создает концепция управления затратами на качество. Затраты на качество образовательных услуг можно определить как затраты на планируемые и систематически осуществляемые руководством вуза мероприятия по обеспечению и улучшению качества образования в рамках системы менеджмента качества, необходимые для выполнения обязательных требований к образовательной деятельности, а также удовлетворения установленных и предполагаемых потребностей потребителей образовательных услуг, а также как затраты, обусловленные несоответствиями процессов и результатов образовательной деятельности. В настоящее время существуют две нерешенные проблемы, связанные с управлением затратами на качество в вузе: создание систем получения информации о затратах на качество образования и применение методик к калькулированию стоимости подготовки специалиста с учетом установленных требований к его качеству.

Автор Н. Г. Синькова [115] отмечает, что для эффективной оценки затрат на качество бизнес-процессов высшего образования системы менеджмента качества следует использовать интегрированную модель, основанную на модели предупреждения, оценки и отказов и модели затрат на процесс. В результате эффективность бизнес-процессов высшего образования измеряется на входе и выходе системы. Эффективность бизнес-процессов высшего образования измеряется внутри системы с применением модели PAF (рассчитывается эффективность образовательного процесса по критерию внутренних отказов) (рис. 3.1). Предложенная автором вербальная интегрированная модель для оценки затрат на качество на входе, выходе и внутри системы, включающая элементы стоимостной модели и модели PAF, позволяет эффективно оценить экономику качества образовательной организации.

В представленных работах [115], [124], [125] рассматриваются известные модели затрат на качество: классические модели ПОД (PAF) и модели соответствия и несоответствия с учетом отраслевой специфики образовательной деятельности в университете. Так, потерями, связанными с качеством, могут считаться произведенные затраты на обучение отчисленного студента или выпускников с низким уровнем остаточных знаний, с низкими показателями трудовой деятельности и подобные, а также потери, связанными с отклонениями процессов оказания услуги, например, отклонениями уровня методической подготовки, профессионализма преподавательского состава и пр. С такими подходами, безусловно, можно согласиться. Однако в работах в основном производится классификационная идентификация затрат, нет ясных методических предложений по их практическому и системному учету, отсутствует механизм целенаправленности, показывающий, зачем специально учитывать, например,

затраты на контроль или аудит, часто имеющие обязательный характер, или выявлять потери, т. е. неясно, какая цель такой достаточно большой дополнительной учетной работы.

Рис. 3.1. Модель для определения эффективности вуза, включающая элементы

стоимостной модели и модели PAF [115]

По нашему мнению, экономическая модель затрат на качество в университете должна строиться на концепции, разработанной в трудах [49]–[51], [82]– [85], в которых указывается, что затраты на качество – это дополнительные затраты, имеющие функционально-факторную природу, обусловленную наличием функции, связанной с управлением качеством и потерь из-за несоблюдения обеспечения качества. Для управления такими затратами необходимо выделение управляемого потенциала затрат и управляющих инвестиций. В соответствии с принятой позицией управления, затраты на качество в университете включают две классификационные группы.

1-я группа – «Управляемые текущие затраты», содержащие:

 затраты на осуществление функции контроля и управления качеством;

 потери (эффекты), связанные с качеством деятельности университета.

2-я группа – «Управляющие инвестиционные затраты», содержащие:

 инвестиции, направляемые на обеспечение и улучшение качества.

Каждая выделенная составляющая имеет собственное содержание для направлений менеджмента качества обеспечения и улучшения качества в уни-

верситете как в части инвестиций, так и в части потерь. Управляемые затраты при обеспечении качества – это уже произведенные затраты на все виды контроля и различные виды материальных и нематериальных потерь, возникающих при отклонении процессов и продуктов. Управляемые потери для улучшения качества – это нематериальные потери, связанные с неиспользованными возможностями рынка образовательных услуг и инноваций. Оперативный управленческий учет необходим только для направления обеспечения качества. Для улучшения качества необходимы стратегические инвестиционные расчеты социально-экономической эффективности повышения качества образования.

Рассмотрим определение затрат на обеспечение качества в университете как предмета оперативного управленческого учета затрат на качество. Затраты на проведение контрольных действий достаточно очевидны и могут быть выделены по функциональным структурам, занятым проведением контроля, аудита и прочими контрольными функциями. Определение потерь – более важный и самый ответственный этап, так как потери могут быть скрытыми и явными.

В университете отклонения от величины выделенных плановых бюджетных и собственных средств могут возникать в виде перерасхода или экономии. Для их анализа можно применить классические подходы факторного анализа, который для бюджетной сферы услуг будет состоять в том, что факторами могут выступать затраты и качество, и в зависимости от их изменения могут возникать соответствующие потери и эффекты.

Наша точка зрения будет заключаться в том, что потери, связанные с качеством, будут состоять из нескольких частей, и тогда можно выделить следующие три части. Первая часть потерь – это так называемые «чистые» потери, связанные с качеством, которые включают излишне затраченные бюджетные средства на выполнение установленных качественных результатов, и это скрытые потери, которые можно определить только расчетным путем. Логика рассуждения в данном случае состоит в том, что если университету выделили бюджетные средства на выполнение определенного государственного задания, а качество результата оказалось ниже, то будем считать, что часть использованных средств было затрачено неоправданно и составила потери. Таким образом здесь используется принцип: для большего качества надо больше ресурсов, меньшее качество должно выполняться с меньшими ресурсами.

Вторая часть – это потери, обусловленные стоимостным фактором, к которым может относиться стоимостной перерасход, связанный с затратами по управляемым в системе качества причинам. И это в большей части – явные потери, которые могут быть выявлены в существующем бухгалтерском учете. Для выделения таких потерь можно использовать принцип управления затратами, указывающий, что есть затраты, связанные с перерасходом ресурсов, которыми можно управлять в системе качества, и есть перерасход, которым управлять в рамках организации в краткосрочном периоде невозможно, таким образом выделять неуправляемые затраты (например, повышение тарифов на свет, государственные услуги, рост МРОТ и пр.). Третья часть скрытых нематериальных потерь в бюджетной сфере может быть потеря имиджа организации и

сокращение обращений граждан. Это характерно и для университетов; так, в непрестижный вуз будет приходить меньше абитуриентов, в итоге университет будет лишаться субсидий, связанных с «подушевным» методом финансировании, или принимать студентов очень слабых, которые непригодны быть специалистами высшей категории, что также будет вести к признанию низкого качества и неэффективности университетов.

Явные потери, связанные с качеством в университете, включают дополнительные денежные средства на переделку процессов и различные переплаты в связи с недостаточным качеством, штрафы, пени и неустойки, связанные с неправильно предоставленной услугой, а также возникающие явные переплаты в бюджете, связанные с обеспечением качества (например, дополнительная почасовая оплата), в связи с неправильно составленным учебным планом и пр. Все эти данные могут регистрироваться в бухгалтерском учете и анализируются при проведении общего контроллинга затрат в бухгалтерии и отделах экономического анализа университета. Задача ЭК для определения явных потерь, связанных с качеством, состоит в том, чтобы выявить переплаты бюджетных смет, управляемых в системах качества, т. е. выявить экономический потенциал для инвестиций обеспечения качества, предупреждающих появление таких потерь.

Вместе с тем, можно отметить, что штрафы, пени и неустойки, связанные с недостаточным качеством в процессе обучения, составляют незначительную величину, а выделенные бюджетные сметы, как правило, используются в рамках установленных объемов, т. е. наличие больших явных перерасходов как правило отсутствует для бюджетных организаций; в связи с этим возникает задача анализа неявных (скрытых) потерь, связанных с низким качеством работы университета. Такие потери в бюджетной сфере требуют разработки специальных подходов их расчета, учета и анализа. По нашему мнению, основным вариативным показателем для анализа потерь в бюджетной сфере могут выступать показатели качества.

Для факторного выявления внутренних скрытых потерь (эффектов), связанных с качеством, можно выделить два показателя: полные бюджетные и собственные затраты (З) и результирующее качество (q):

q п – плановый показатель качества деятельности;

q ф – фактический показатель качества деятельности.

Удельные затраты на единицу качества, соответственно плановые и фактические, определяются по формулам (3.1), (3.2):

Изменение удельных затрат при различных величинах полных затрат проиллюстрировано на рис. 3.2, на котором линия (план) означает динамику удельных затрат бюджетной сметы при изменении качества в рамках неизменной плановой полной величины бюджетных затрат, и выделена плановая точка

(З

и q п). При изменении качества в меньшую сторону от плановой точки

уд п

– полные плановые затраты университета;

полн п

– полные фактические затраты университета;

полн ф

уд п

уд ф

= З

/ q п; (3.1)

полн п

/ q ф. (3.2)

полн ф

возникают потери, а в большую сторону – эффекты, связанные с качеством. При изменении полной величины бюджетных затрат линия удельных затрат при снижении полных затрат перемещается вниз 1, а при возрастании полных затрат перемещается вверх 2. При этом полные потери от качества соответственно увеличиваются или уменьшаются при условии управляемости полных потерь в области менеджмента качества.

Размер «чистых» потерь (эффектов), связанных с качеством, П(Э)q может быть определен по формуле (3.3) или (3.4):

П(Э)q = (q ф - q п) / q п × З

П(Э)q = (З

уд ф

- З

) × q ф. (3.4)

уд п

Изменение полных затрат будет разность фактических и плановых затрат (3.5):

П(Э)

упр

= З

полн ф

- З

. (3.5)

полн п

Размер управляемых стоимостных отклонений П(Э) можно управлять в системах качества, определяется по формулам (3.6) или

(3.7):

П(Э)

где К

– коэффициент управляемости в системах качества;

упр

– фактические удельные затраты, соответствующие плановой смете.

уд' ф-п

упр

= К

(З

упр

упр(Зуд ф

полн ф

В целом потери, связанные с качеством, которыми можно управлять в системах качества составят величину (3.8):

П(Э)= П(Э)

+ П(Э)

; (3.3)

полн п

, которыми воз-

упр

- З

уд' п

. (3.8)

упр

); (3.6)

полн п

) × q ф, (3.7)

Рис. 3.2. Изменение удельных затрат при различных величинах

полных затрат

Центр затрат на качество

Учет фактических произведенных бюджетных затрат

Оценка качества деятельности

ИТОГО потери (эффекты), связанные с качеством

полн п

полн пф

∆ З

полн

П(Э)

упр

q п

q ф

П(Э)

1 2 3 4 5 6 7 8 5+8

Управляющие отделы

Кафедры

Вспомогательные отделы

ИТОГО по университету

Управленческий учет затрат, связанных с качеством, должен вестись в центрах затрат на качество, которые должны быть сосредоточены в центрах ответственности за качество, сочетающих в себе все виды ответственности – административной, финансовой, т. е. являющихся и центрами затрат университета. Только комплексная ответственность может дать результаты и возможность управлять экономическими аспектами, связанными с качеством. Таким образом, для управленческого учета затрат на качество необходимо, чтобы центр затрат на качество был центром ответственности за качество и центром затрат (центром бюджетирования), в противном случае невозможно определить затраты, связанные с качеством, так как не идентифицирована сама величина качества и плановый бюджет расходов. Выявление центров затрат на качество можно производить, исходя из процессной или функциональной структуры управления университета; наиболее распространенными структурными единицами могут быть: управляющие отделы, деканаты, кафедры и вспомогательное отделы и пр. Порядок управленческого учета потерь (эффектов), связанных с качеством, в университете на основе представленных выше подходов и формул можно оформить в табличной форме 3.1. Т а б ли ца 3.1. Порядок управленческого учета потерь (эффектов), связанных

с качеством по центрам затрат на качество университета [82]

3.2. Методические рекомендации для управленческого учета затрат

Представленные обзоры, проведенные в подразд. 2.1, 2.3, показали что в настоящее время необходима разработка методов и методик управления затратами (бюджетными расходами) в университете, в том числе затратами на качество, так как они представляют из себя содержательную и инструментальную

на качество в университете

основу для эффективного управления и использования бюджетных средств университета и в целом, и в области качества в частности.

По сути, управленческий учет представляет из себя регулярный оперативный учет информации, необходимой для целей принятий управленческих решений. Результатом такого учета является формирование отчетов на основе данных различного характера: стоимостных, управленческих, внешних, внутренних и любых других.

Управленческий учет затрат на качество, соответственно, необходим для принятия решений в области качества и определяется поставленными университетом целями в области качества.

Управленческий учет затрат, связанных с качеством должен вестись в центрах затрат на качество. Выявление центров затрат на качество можно производить, исходя из процессной или функциональной структуры управления университета; наиболее распространенными структурными единицами могут быть управляющие отделы, кафедры и вспомогательное отделы.

Автор, основываясь на подходах, представленных в работах [82]–[85], [91], предлагает методику учета затрат на качество в университете, которая определяет состав, статьи и элементы затрат на качество в университете, общий порядок сбора информации данных о затратах на качество по центрам ответственности за качество, выходные формы отчета и направления анализа затрат на качество.

Целью учета и анализа затрат на качество в университете является эффективное экономического управления качеством в университете на основе комплексной оценки затрат, уровня качества и экономической эффективности, выполняемой для принятия управленческих решений в области качества и разработки мероприятий повышения качества в университете на основе анализа экономической информации.

Управленческий учет затрат на качество (ЗК) включает определение затрат на качество в разрезе статей и элементов затрат по периодам для каждого структурного подразделения, являющегося центром затрат на качество и университета в целом, а также анализ затрат на качество на основе выходных форм.

Методом учета затрат на качество является так называемый смешанный учет, сочетающий:

- методы регламентированного бухгалтерского учета, выделяющие эле-

ментов затрат на качество;

- расчетные методы на основе данных управленческого учета и учета

показателей качества деятельности центров ответственности.

В результате учета формируются выходные формы - отчеты о затратах на качество по различным направлениям.

Анализ затрат на качество может вестись по следующим направлениям и включать:

- определение структуры и динамики затрат на качество в целом по

университету;

- определение структуры и динамики потерь, связанных с

необеспечением качества, по каждому подразделению;

- определение экономической эффективности мероприятий системы

менеджмента качества.

Принятый в подразд. 2.3 принцип управления затратами на качество предполагает деление затрат на две основные группы

мые – регулируемые затраты;

управляющие – регулирующие затраты, что

определяет выделения в управленческом учете двух основных статьей.

В более развернутом виде управляемые затраты на качество представляют собой часть текущих затрат университета, связанных:

- с затратами на осуществление специальных функций управления каче-

ством на всех стадиях жизненного цикла формирования результатов деятельности университета;

- потерями вследствие необеспеченного и низкого качества результатов

деятельности.

Управляющие затраты на качество связаны с инвестиционными затра-

тами на мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности университета в области качества и имеют единовременный характер.

Исходя из принятой классификации статьи затрат на обеспечение качества университета включают следующие.

1-я статья «Текущие затраты на качество», включающая подстатьи:

1.1 подстатья – затраты, связанные с осуществлением функций контроля

и управления качеством, содержащие:

- деятельность по планированию улучшения качества в рамках систем ка-

чества университета;

- функции контроля всех процессов и измерения результатов деятельно-

сти университета.

1.2 подстатья – потери вследствие несоответствия качества деятельно-

сти и предоставляемой услуги – затраты (потери), вызванными низким качеством и дополнительными работами в процессе деятельности и формирования качества услуг, на всех стадиях оказания услуги.

Характер потерь бюджетных организаций, рассмотренных в подразд. 2.3, определяет выделение трех составляющих затрат 1.2-й подстатьи:

1.2.1 – внешние потери от неправильно оказанной университетом услуги

(включая штрафы, пени, претензии и пр.), предъявляемые заинтересованными сторонами – обучающимися, работодателями, государством, работниками и другими;

1.2.2 – внутренние потери (дополнительные затраты) включают управля-

емые в системе качества отклонения, связанные с дополнительными работами для обеспечения качества услуги (например, оплата дополнительных часов преподавателей, оплата дополнительных сторонних услуг и пр.);

1.2.3 – «чистый» перерасход ресурсов на результат деятельности более

низкого качества.

[82]–[85], [91]: управляе-

2-я статья «Инвестиционные затраты на качество»:

- затраты на мероприятия, направленные на повышение эффективности

управления качеством.

Элементами затрат на качество являются основные экономические элементы текущих затрат: материал, заработная плата, отчисления на социальное страхование, прочие.

Учет затрат на осуществление функции контроля и управления ведется в разрезе отделов, полностью занятых деятельностью в области качества. Учет таких затрат ведется по трем элементам затрат на качество: заработная плата, отчисления на соцстрахование и прочие затраты – все остальные элементы затрат. Учет затрат производится на основе действительного учета в бухгалтерии в разрезе дебетовых оборотов.

Учет потерь, связанных с качеством, ведется в разрезе центров ответственности за качество и по каждому центру в разрезе 2-х подстатей:

1. Учет внешних потерь ведется но основе принятых к учету претензий и

составленных актов о выплате денежных средств. Управленческий учет состоит в том, чтобы отнести данные потери на конкретный центр ответственности за качество.

2. Учет внутренних потерь ведется в разрезе анализа бюджетов центров

ответственности за качество и включает дополнительный перерасход, управляемый в СМК и «чистые» потери, связанные с качеством.

К дополнительным затратам, являющихся объектом управления СМК, относятся:

1) расход дополнительных ресурсов, направленных на обеспечение

требуемого качества выполнения работ при том, что качество элементов процесса деятельности (организационно-технические условия, оборудование, материалы, квалификация персонала и т. д.) не позволяет обеспечить требуемое качество при нормативных расходах ресурса;

2) дополнительное (излишнее) выполнение действия, вызванное

различными организационно-техническими причинами.

Дополнительные затраты включают отклонения по трем элементам затрат: заработная плата (основная и дополнительная), материалы, прочие.

Для университетов, услуги которых можно оценить с точки зрения качества, могу быть определены так называемые «чистые» потери, связанные с низким качеством.

Порядок управленческого учета внутренних потерь, связанных с качеством, в университете можно представить в виде табл. 3.2.

Центр затрат на качество

Учет внешних претензий, штрафов, связанных с необеспечением качества

Учет внутренних потерь, управляемых в системе качества

Учет «чистых» потерь, связанных с качеством

ИТОГО потери, связанные с качеством

З внеш

полн п

полн пф

∆ З

полн

упр

q п

q ф

1 2 3 4 5 6 7 8 9

2+6+9

Управляющие отделы

Кафедры

Вспомогательные отделы

ИТОГО по университету

Т а б ли ца 3.2. Порядок управленческого учета внутренних потерь, связанных

с качеством по центрам затрат на качество университета [82]

Пояснения к табл. 3.2:

Звнеш – внешние претензии, штрафы и пени, связанные с необеспечение качества по вине структурного подразделения;

Зполн пл, ф – представляют собой плановый и фактический бюджеты структурной единицы университета, являющиеся центром ответственности за качество;

П упр – это перерасход, управляемые в системе менеджмента качества, например, дополнительные выплаты преподавателям из-за различного рода отклонений учебного процесса (перезачетов, дополнительной нагрузки и пр.);

q по,ф – показатель качества, установленный по методике, представленной в подразд. 3.1;

П q – это потери, связанные с достижением показателя качества, например, это потери, когда освоен бюджет с меньшим результативным качеством.

Учет инвестиционных управляющих затрат на единовременные мероприятия представляет собой

затрат на осуществление управляющих воздействий, которые направлены на изменение деятельности университета и реализуются в форме целевых мероприятий по направлениям обеспечения и улучшение качества:

учет капитальных или единовременных

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 149 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]