Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика и управление предприятием. Учебное пособие по направлению подготовки 35.03.02 «Технология лесозаготовительных и деревоперерабатывающих произ
.pdf
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и
используются им для извлечения дохода, их стоимость погашается путем
начисления амортизации.
В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» для целей
расчета сумм
амортизации основные фонды подразделяются по срокам полезного
использования на группы, приведенные в табл. 4.1.
Таблица 4.1
Группы основных фондов для расчета сумм амортизации
Группа Срок полезного использования,
лет (включительно)
1 От 1 до 2 6 Свыше 10 до 15
2 Свыше 2 до 3 7 Свыше 15 до 20
3 Свыше 3 до 5 8 Свыше 20 до 25
4 Свыше 5 до 7 9 Свыше 25 до 30
5 Свыше 7 до 10 10 Свыше 30
Группа Срок полезного использования,
лет (включительно)
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из
способов:
линейным;
1)
способом уменьшаемого остатка;
2)
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
3)
использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции
4)
(работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный способ – это списание стоимости объекта равными сумма-
ми в течение срока его службы (формулы (4.13), (4.14)):
где А
С
перв
Н
Т
п.и
А СН /1 00
–сумма амортизации за j-й год;
j
перв а
j
Н 1 /Т , (4.14)
ап.и
– первоначальная стоимость объекта основных средств;
– норма амортизации (в %);
а
– срок полезного использования объекта основных средств.
, (4.13)
Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке
службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/5=20000 руб.
Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта,
61
нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и
j
коэффициента ускорения (К
) (формула (4.15)):
у
А С – A ·Н · /1 00
перв а
j у
где ∑А – сумма амортизации за предыдущие годы.
Коэффициент ускорения не может быть выше 3, при этом его могут
применять любые организации к любым объектам ОС.
Пример
коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:
1-й год – 100000 · 40 /100 = 40000 руб.
2-й год – 60000 · 40 /100 = 24000 руб.
3-й год – 36000 · 40 /100 = 14400 руб.
4-й год – 21600 · 40 /100 = 8640 руб.
5-й год – 12960 · 40 /100 = 5184 руб.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до
нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации
применяется
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования (способ суммы годичных чисел)
ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет (формула
(4.16)):
(тот же). Норма амортизации приказом руководителя в 20 %,
Итого 92224 руб.
к остаточной стоимости.
A С
j
Т 1
перв
К , (4.15)
– это также способ
, (4.16)
i
п.и
где ∑i – сумма чисел лет срока службы объекта.
Сумма чисел лет рассчитывается по формуле (4.17):
ТТ1
п.ип.и
Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1-й год – 100000 · 5 /15 = 33333,3 руб.
2-й год – 100000 · 4 /15 = 26666,7 руб.
3-й год – 100000 · 3 /15 = 20000 руб.
4-й год – 100000 · 2 /15 = 13333 руб.
5-й год – 100000 · 1 /15 = 6667 руб.
Итого: 100000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ), т.н. производственный
– это начисление амортизации в зависи-
62
(4.17)
2
мости от объема выпущенной продукции и может применяться только для
объектов, непосредственно участвующих в производстве (формула (4.18)):
где О
О
А О × С / О ,
– фактический объем продукции, выпущенной за j-й год;
ф
– нормируемый объем продукции за весь срок службы оборудования.
н
фпервн
j
(4.18)
Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000
единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация составит 32000 руб. (16000·2). Во второй год – 14000 ед.
продукции, амортизация составит 2800 руб.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету
и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания
объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
С 2006 г. начисляется амортизация по объектам жилого фонда, внеш-
него благоустройства, продуктивному скоту,
буйволам, волам и оленям,
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02
«Амортизация основных средств». Начисляется амортизация по кредиту
счета 02 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизация может
определяться двумя методами:
1) линейным;
2) нелинейным.
Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту
основных фондов (амортизируемого имущества). Только линейный метод
начисления амортизации используется по отношению к основным фондам,
входящим в 8–10 группы классификации по срокам их полезного использования (т.е. к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) независимо от
времени ввода их в эксплуатацию. К остальным основным фондам может применяться как линейный, так и нелинейный метод амортизации.
При применении
линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта основных фондов (амортизируемого
имущества) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта (формула (4.19)):
Ф ×Н
А = , тыс. руб.
мес
па
100
63
(4.19)
В этом случае норма амортизации определяется по формуле 4.20:
1
где Т
Н = 1 00 %
а
– срок полезного использования данного объекта, выраженный в ме-
н
, (4.20)
Т
н
сяцах.
При применении нелинейного метода сумма амортизационных отчис-
лений определяется по амортизационной группе в целом.
Для каждой амортизационной группы на первое число месяца опреде-
ляется суммарный баланс (Б
) как суммарная стоимость всех объектов
н
амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной
группе.
Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по
этой группе амортизации.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для каждой амортизационной группы определяется, исходя из произведения суммарного
баланса на начало месяца и нормы амортизации (формула (4.21)):
Б ×Н
А = , тыс. руб.
мес
на
100
(4.21)
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Группы основных фондов для расчета сумм амортизации
Группа Норма амортизации
(месячная), %
1 14,3 6 1,8
2 8,8 7 1,3
3 5,6 8 1,0
4 3,8 9 0,8
5 2,7 10 0,7
Группа Норма амортизации
(месячная), %
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс
уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае если суммарный баланс становится меньше 20 000 рублей, в
месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, группа ликвидируется, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
Сумма начисленной амортизации относится
на себестоимость выпус-
каемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в
эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
64
их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в
производство нововведений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления активной части ОС предприятия имеют
право использовать метод ускоренной амортизации.
Ускоренная амортизация – это амортизация по повышенным (по срав-
нению с действующими или средними) ставкам.
Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации:
в отношении основных фондов, используемых для увеличения вы-
пуска средств вычислительной техники;
в отношении новых прогрессивных видов материалов, приборов и
оборудования;
для расширения экспорта продукции;
в случаях, когда заменяют изношенную и морально устаревшую тех-
нику;
для оборудования в агрессивных средах и повышения сменности.
Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе равномерного
(линейного) метода ее начисления, когда утвержденная в установленном
порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект
увеличивается более чем в 2 раза.
Ускоренная амортизация позволяет:
– ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для
–
технического перевооружения и реконструкции производства;
– уменьшить налог на прибыль;
– избежать морального и физического износа активной части основных
производственных фондов.
Рациональное использование амортизационных отчислений имеет
большое значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии
.
4.5. Воспроизводство основных средств
Воспроизводство основных средств – это непрерывный процесс их
обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического
перевооружения, модернизации и капитального ремонта.
Основная цель воспроизводства основных средств – обеспечение предприятий основными фондами определенного количественного и качественного состава, а также поддержание их в рабочем состоянии.
65
В процессе воспроизводства ОС решаются следующие
задачи:
– возмещение выбывающих по различным причинам ОС;
– увеличение массы ОС с целью расширения объема производства;
– совершенствование видовой, технологической и возрастной структу-
ры основных фондов.
Процесс воспроизводства ОС может осуществляться за счет различных
источников: амортизационный фонд, прибыль, заемные средства, аренда,
вклад в уставный капитал.
Воспроизводство ОС отражается в балансе основных фондов, в нем
определяются:
– стоимость ОС на начало года Ф
– стоимость ОС, введенных в течение года Ф
– стоимость ОС, выбывших в течение года Ф
– стоимость ОС на конец года Ф
Ф = Ф + Ф – Ф ; (4.22)
кг нг вв выб
;
нг
;
вв
выб
(формула (4.22))
кг
;
– среднегодовая стоимость ОС Ф
(формула (4.25))
сг
nm
Ф = Ф + Ф –Ф
сг нг вв выб
12 12
, (4.23)
где n – количество полных месяцев с момента ввода в эксплуатацию ОС до
конца года;
m – количество полных месяцев с момента выбытия ОС до конца года.
Баланс ОС разрабатывается для учета их величины и движения в тече-
ние года. Для дополнительного анализа воспроизводства ОС используются
следующие
показатели.
Коэффициент обновления характеризует степень обновления ОС и
определяется как отношение стоимости введенных ОС к стоимости ОС на
конец года (формула (4.24)):
Ф
Ф
вв
бал к.г
, (4.24)
где Ф
К =
обн
– балансовая стоимость ОС на конец года.
бал.кг
Коэффициент выбытия характеризует степень выбытия ОС и опре-
деляется как отношение стоимости выбывших в течение года ОС к их
стоимости на начало года (формула 4.25):
Ф
Ф
выб
бал н.г
, (4.25)
К =
выб
где Ф
– балансовая стоимость ОС на начало года.
бал.нг
Если эти коэффициенты близки по своему значению, имеет место ин-
тенсивное обновление ОС, если К
значительно превышает К
обн
– экстен-
выб
сивное обновление (при сохранении старых ОС).
66
Коэффициент прироста ОС характеризует общее изменение стои-
мости ОС в течение года и определяется как отношение стоимости прироста ОС к стоимости ОС на начало года (формула (4.26)):
ФФ ФФ
вв выб кг нг
К
прир
ФФ
нг нг
(4.26)
Динамика этих показателей свидетельствует о воспроизводственной
политике, которая проводится на предприятии.
Различают простое и расширенное воспроизводство основных средств.
Простое воспроизводство предполагает восстановление первоначальных свойств объекта основных средств или его замену на аналогичный
объект по техническим и технологическим свойствам.
К числу основных форм простого воспроизводства относят:
текущий ремонт – процесс частичного восстановления функциональ-
ных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления
(замена деталей, узлов);
капитальный ремонт – процесс частичной или полной замены от-
дельных элементов основных средств, включая базовые, а также полного
восстановления основных средств.
приобретение новых видов основных средств.
При расширенном воспроизводстве предполагается реконструкция или
модернизация объекта основных средств, замещение объекта более современным, улучшенным аналогом.
Реконструкция представляет собой полное или частичное переоборудование и переустройство предприятия с заменой морально устаревшего и
физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией
производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и
вспомогательных службах.
Техническое перевооружение включает комплекс мероприятий по
повышению до современных требований технического уровня отдельных
участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой
техники и технологии, механизации и автоматизации производственных
процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного
оборудования новым, более производительным; устранению узких мест,
совершенствованию организации и структуры производства.
4.6. Показатели использования основных средств
Выведенные экономические показатели, отражающие эффективность
применения имущественных активов, помогают оценить, каким образом
соотносится прибыль, полученная в результате деятельности организации,
67
и средства (имеются в виду основные средства), которые оказались на это
затрачены.
Проводимые следования и вычисления помогут уточнить:
степень рациональности применения имеющихся основных фондов;
возможные недостатки и проблемы, связанные с использованием ОС;
потенциал роста эффективности функционирования основных иму-
щественных активов.
Если ОС используются рационально, с возрастающей эффективностью,
в экономике совершаются благоприятные перемены:
внутренний валовой продукт производится в большем количестве;
растет национальный доход;
возрастает прибыль без привлечения дополнительных вложений;
темпы производства могут быть ускорены;
уменьшаются производственные издержки.
Существует условное деление показателей, по которым оценивают эф-
фективность применения ОС, на две группы.
Обобщающие показатели
на любом экономическом уровне, от макроэкономического – всего народного хозяйства в его совокупности – до каждой конкретной организации.
Они затрагивают разнообразные аспекты функционирования фондов.
Частные показатели
основных фондов непосредственно на данном предприятии. Они отражают
конкретные уровни влияние того или иного показателя на результативность функционирования ОС (в основном, это касается оборудования и
площадей, отданных под производство).
1. Обобщающие показатели
К этой группе факторов эффективности относятся те, что помогают
оценить ситуацию в целом – по предприятию, по отрасли, по всей государственной экономике. Они строятся на конкретных цифрах, подающихся
точному учету и исчислению по специальным формулам. Рассмотрим
четыре главных обобщающих показателя эффективности функционирования имущественных активов.
Фондоотдача
Этот показатель призван оценить, какой объем продукции приходится
на единицу стоимости основных средств (1 рубль), то есть какой доход
получается на каждый рубль вложенных средств.
На макроуровнях (например, в целом по предприятию) он показывает,
как соотносится объем выпуска за отчетный период к средней стоимости
основных фондов за тот же временной промежуток
дичный срок). Отраслевой уровень в качестве объема выпуска будет использовать валовую добавленную стоимость, а общеэкономический – валовой национальный продукт.
– эти факторы оценивают эффективность ОС
– помогают уточнить рентабельность применения
(обычно берется го-
68
Формула (4.27) применяется для вычисления эффективности фондо-
отдачи:
V
пр
ПФ =
о
С
, (4.27)
тсрОС
где ПФ
– показатель фондоотдачи;
о
V
– объем продукции, выпущенной за определенный период (в
пр
рублях);
С
– средняя стоимость основных средств за этот же временной
тсрОС
промежуток (также в рублях).
Чем выше полученный показатель, тем эффективнее фондоотдача.
Фондоемкость
Показатель, обратный фондоотдаче, который показывает, какая часть
стоимости основных фондов была потрачена для производства продукции на
1 рубль. Принимается во внимание первоначальная стоимость промышленно-производственных ОС (средняя на тот период, который оценивается).
Фондоемкость показывает, какую сумму нужно потратить на основные
фонды, чтобы получить в результате запланированный объем продукции.
При эффективном использовании имущественных активов фондоемкость
снижается, а значит, экономится труд. Ее вычисляют по формуле (4.28):
С
ПФ =
емк
тср ОС
V
, (4.28)
пр
где ПФ
С
– показатель фондоемкости;
емк
– средняя цифра стоимости основных средств (обычно за год);
тсрОС
V
– выпущенный за это время объем продукции.
пр
Если известна фондоотдача, можно узнать фондоемкость, найдя обратную величину (формула (4.29)):
1
. (4.29)
П
фо
Фондовооруженность труда
ПФ =
емк
Этот показатель характеризует, насколько производство оснащено, а
значит, напрямую влияет и на фондоотдачу, и на фондоемкость. Он показывает, какое количество основных средств приходится на каждого сотрудника, работающего на производстве. Чтобы вычислить фондовооруженность, надо найти следующее соотношение по формуле (4.30):
С
где ПФ
С
тср ОС
ЧС
срсп
ПФ =
в
– показатель фондовооруженности труда;
в
тср ОС
ЧС
– стоимость ОС за необходимый период;
– среднесписочное число сотрудников за тот же период.
, (4.30)
срсп
69
Если нужно проследить связь фондовооруженности и фондоотдачи, по-
р
надобится промежуточный показатель –
производительность труда
, показывающий соотношение выпускаемой продукции и численности персонала. Связь упомянутых двух показателей выражается формулой (4.31):
ПТ
ПФ
р
(4.30)
о
ПФ =
в
Если выпуск продукции растет, а при этом основные фонды прибавляют в стоимости не так быстро, значит, повышается общая эффективность
производства.
Рентабельность основных фондов производства
Рентабельность показывает, какая прибыль получается в результате использования каждого рубля из стоимости основных фондов. Она показывает определенный процент эффективности. Рассчитывают ее по формуле
(4.31):
Б
С
пр
тср ОС
ПР = 100 %
, (4.31)
где ПР – показатель рентабельности;
Бпр – балансовая прибыль организации за нужный период (чаще всего
применяется год);
С
– средняя стоимость оборотных средств.
тср ОС
2. Частные показатели
Если обобщенные показатели являются стоимостными, то частные, исследуемые в рамках конкретного предприятия, отражают уровень использования ОС (в основном, оборудования).
Показатели экстенсивности
1.
– отражают, как распределяется ис-
пользование основных фондов во времени. К ним относятся следующие
коэффициенты:
коэффициент экстенсивного использования фондов (оборудования)
–
он показывает, сколько полезного времени отработало оборудование (соотношение между фактическим временем работы и нормой) (формула (4.32)):
Т
факт
(4.32)
норм
коэффициент сменности
К =
экст
Т
– употребляется, когда оборудование
работает без остановки (по сменам), отражает количество отработанных
производственных смен (СМ) и число единиц оборудования, задействованное в самой большой из них (
N
) (формула (4.33))
max
СМ
К
см
. (4.32)
N
max
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]