Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика и управление предприятием. Учебное пособие по направлению подготовки 35.03.02 «Технология лесозаготовительных и деревоперерабатывающих произ
.pdf
7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА
И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
7.1. Издержки производства: понятие, классификация затрат.
управление издержками.
7.2. Понятие себестоимости.
7.3. Классификация затрат на производство и реализацию продукции.
7.4. Калькулирование себестоимости.
7.5. Планирование себестоимости продукции.
7.1. Понятие издержек производства
В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «затраты», «расходы», «издержки». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Как видно из определения затраты характеризуются:
– денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
– целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
– определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены
в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в
незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого
следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае
они относятся к активам предприятия.
Расходы – это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не
могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете
прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты»
шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут
совпадать.
Под издержками понимается совокупность затрат предприятия, необходимых для осуществления производственно-сбытовой деятельности.
111
Издержки подразделяются на издержки производства (затраты предприятия в процессе производства) и издержки обращения (затраты сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические). Например, издержки производства – это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог,
потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как
идентичные только в определенных условиях.
Затраты лежат в основе расчетов себестоимости продукции, которая
является экономической категорией и регулируется законодательно.
Оценка издержек (затрат), а затем поиск путей их снижения –
обязательное условие преуспевания любого эффективного бизнеса. Снижение уровня издержек, обеспечивает, при прочих равных условиях, рост
прибыли, получаемой организацией, т.е. экономическую эффективность ее
функционирования.
С точки зрения управленческого решения, все затраты (впрочем, как и
поступления) организации могут быть классифицированы в соответствии с
тем, насколько они значимы для конкретного принимаемого решения. По
этому критерию затраты организации необходимо подразделять на
релевантные и нерелевантные затраты. Те затраты, которые изменяются в
результате принимаемого решения, называются релевантными. Затраты
компании, на которые принимаемые решения влияния не оказывают,
являются нерелевантными, т.е. к ним не относящимися (незначимыми).
Прежде чем руководство организации сможет принять взвешенное решение по конкретной проблеме, ему необходимо включить все релевантные затраты, относящиеся к рассматриваемому решению, в алгоритм (процесс) принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных издержек приведет к тому, что решение
менеджеров или руководства организации будет основано на неверных
данных и, в конечном счете, принятые решения окажутся неверными.
Продолжим рассмотрение классификации затрат на релевантные и
нерелевантные, проанализировав данные, представленные в примере 1.
Пример. Предположим, что организация несколько лет назад купила
сырье за 50000 руб, и в настоящее время у нее нет возможности продать
эти материалы или использовать их в будущей продукции за исключением
варианта выполнения заказа от прошлого своего заказчика, который готов
купить всю партию товара, для изготовления которого потребуются все
указанные материалы, но не намерен платить за него больше 125 000 руб.
Дополнительные издержки, связанные с переработкой материалов в
требуемый товар, составляют 100 000 руб. Следует ли компании принять к
исполнению рассматриваемый заказ? Несомненно. Издержки на материал
112
являются для принимаемого решения безразличными, нерелевантными, так
как они останутся теми же самыми независимо от того, будет данный заказ
принят или отвергнут. Релевантными же издержками являются 100 000
руб. на выполнение заказа. Если сопоставить 125 000 руб. поступлений с
релевантными затратами в 100 000 руб., то становится понятным, почему
заказ целесообразно принять. Если компания примет предложенный заказ,
она улучшит свое финансовое положение на 25 000 руб.
Классификация затрат
Разделение затрат по различным классификационным признакам позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ этих
затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Классификация затрат
Классификационные
затраты
1 2 3
В зависимости от объема производства продукции.
Валовый (общие) издержки (totalcost –ТС)
ТС=FC + VC
По составу
По признаку участия
в производственном
процессе
Затраты
(издержки)
Условно-постоянные
(fixedcost – FC)
Условно-переменные
(variablecost – VC)
Простые
одноэлементные
Комплексные
сложные
Основные
Содержание
Существенно не изменяются при изменении объема производства (амортиза-
ция основных производственных фондов; расходы на оплату труда управленческого персонала, на отопление,
освещение; арендная плата за помещения, оборудование и пр.)
Изменяются в прямой зависимости от
объема производства (расходы на
сырье, основные материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию; заработная плата и ЕСН
основных рабочих и др.)
Состоят из одного элемента: сырье и
материалы, топливо и энергия на технологические нужды; основная и дополнительная заработная плата, ЕСН производственных рабочих
Состоят из нескольких экономических
элементов: РСЭО, цеховые расходы,
ОЗР, коммерческие расходы
Непосредственно связаны с выполнением производственного процесса (рас-
ходы на сырье и основные материалы,
покупные полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию; заработная
плата и ЕСН основных рабочих)
113
1 2 3
Накладные
По способу включения в себестоимость
продукции
Прямые
Косвенные Связаны со всей производственно-хо-
Окончание табл. 7.1
Связаны с управлением и обслуживанием процесса производства (РСЭО,
цеховые расходы, ОЗР, коммерческие
расходы)
Формируются на единицу продукции и
могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретного изделия (работы, услуги) (затраты на
сырье, основные материалы, покупные
полуфабрикаты; заработная плата и
ЕСН основных рабочих).
В производствах, где выпускается один
вид продукции (добыча угля, железной
руды и т.д.), все расходы относят к
прямым
зяйственной деятельностью цеха (предприятия), которые невозможно отнес-
ти на себестоимость конкретного изделия (работы, услуг) (РСЭО, цеховые
расходы, ОЗР, коммерческие расходы)
Управление издержками на предприятии
Управление издержками производства и реализации продукции с
целью их минимизации является составной частью управления предприятия в целом. Для решения этой проблемы разрабатывают
комплексную программу,
которая зависит от специфики предприятия,
общую
текущего состояния и перспектив развития с учетом изменившихся
обстоятельств, и в ней отражаются следующие
По более рациональному использованию материальных ресур-
1.
сов:
мероприятия:
внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей
более экономно расходовать материальные ресурсы;
совершенствование нормативной базы предприятия;
использование новых материалов;
комплексное и рациональное использование сырья и материалов;
использование отходов производства;
улучшение качества продукции и снижение брака, повышение
входного контроля за качеством поступающих материальных ресурсов.
2. По улучшению использования основных средств:
освобождение предприятия от излишних машин и оборудования;
114
использование производственных мощностей предприятия не менее
чем на 80 – 90%.
сдача имущества в аренду;
организация системы ППР, направление на улучшение качества
обслуживания и ремонта основных фондов;
обеспечение большей загрузки машин и оборудования за счет уве-
личения сменности работы оборудования и уменьшения внутрисменных
простоев;
повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего маши-
ны и оборудование;
применение ускоренной амортизации активной части основных
фондов;
замена и модернизация устаревшего оборудования, внедрение более
прогрессивных машин и оборудования и др.
3. По улучшению использования рабочей силы:
определение и поддержание оптимальной численности персонала, в
том числе сокращение численности административно-обслуживающего
персонала;
повышение уровня квалификации;
повышение производительности труда, которая должна опережать
рост средней заработной платы;
применение прогрессивных систем и форм оплаты труда;
совершенствование нормативной базы;
улучшение условий труда и повышение техники безопасности;
механизация и автоматизация всех производственных процессов;
обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.
4. По совершенствованию производства и труда:
углубление концентрации, специализации, кооперирования производ-
ства;
внедрение бригадной формы организации производства и труда;
внедрение научной организации труда (НОТ): применение передовых
методов и приемов руда;
подготовка рабочего места, полная его загрузка и др.
Планирование и реализация отдельных мероприятий по снижению
издержек производства дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом, поэтому только выполнение комплексной программы позволит минимизировать издержки в полном объеме.
Пример. Фирма приобрела 9 обрабатывающих центров (ОЦ), способ-
ных выполнять токарные, фрезерные, сверлильные операции для изготовления изделия А. Внедрение такого оборудования позволяет провести
комплекс мероприятий по минимизации затрат:
115
рациональное использование материальных ресурсов: модернизация
1)
технического процесса на базе ОЦ снизит материалоемкость продукции за
счет уменьшения технологических припусков и веса заготовок на 14%. В
свою очередь это обеспечивает экономию расхода инструмента, электроэнергии и малоотходность производства. Кроме того, повышается точность
и качество обработки деталей, минимизируется вероятность брака;
2)
улучшение использования основных фондов: производительность
нового оборудования на 20% выше старого. Гарантийное обслуживание и
ремонт ОЦ по условию договора продажи будет осуществляться в течение
пяти лет фирмой-изготовителем. К новому оборудованию будет применен
метод ускоренной амортизации.
Внедрение ОЦ высвобождает восемь токарных, три фрезерных и два
сверлильных станка, по ним приняты решения:
списать выработавшие свой срок полезного использования станки:
четыре токарных, один фрезерный;
продать или сдать в аренду станки: два токарных, один фрезерный и
один сверлильный по остаточной стоимости (они имеют небольшой
износ);
оставшееся высвобождаемое оборудование передать на баланс отдела
механика для изготовления запасных частей к машинам и оборудованию
фирмы.
Организация работы ОЦ в три смены позволит увеличить объем производства в 2-3 раза. Поэтому можно решать вопрос либо о наращивании
объема изделия А, либо о внедрении изготовления новых видов изделий;
1)
улучшение использования рабочей силы: технология на базе ОЦ по-
требует совершенствования структуры производственных рабочих: сокращения количества токарей, сверловщиков, фрезеровщиков и замены их на
операторов обрабатывающих центров на базе высшего технического
образования. Один оператор ОЦ способен обслуживать 2–3 станка, поэтому необходимо подготовить четырех операторов;
2)
совершенствование организации производства и труда: целесо-
образно организовать бригаду за операторов ОЦ, так как это формирует
условия для повышения внутренней взаимовыручки и результативности
работы коллектива, что позволит повысить размер премирования работников на 20% (при условии выполнения или перевыполнения плана).
Подобный комплекс мероприятий обеспечить снижение издержек
производства и даст весомый экономический эффект.
116
7.2. Понятие себестоимости
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денеж-
ной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт
продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем,
который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт
продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.
Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:
– оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
– определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
– осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
– выявления резервов снижения себестоимости продукции;
– определения цен на продукцию;
– расчета экономической эффективности внедрения новой техники,
технологии, организационно-технических мероприятий;
– обоснования решения о производстве новых видов продукции и сня-
тия с производства устаревших изделий и т.д.
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих
и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного
производства и не связанных с ним непосредственно.
Воздействие государства на формирование себестоимости продукции
проявляется в следующих случаях:
– подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства
и долгосрочные инвестиции;
– разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость
продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования
(финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования
и целевого поступления и др.);
– установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются
с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы).
Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием
следующих факторов:
117
1) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации
различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
2) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы
продукции, всего объема выпущенной продукции;
3) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и
сокращенную (усеченную) себестоимость;
4) в зависимости от оперативности формирования себестоимости –
фактическую, нормативную, плановую;
5) в зависимости от центра учета затрат выделяют:
а) цеховую себестоимость – представляет собой затраты цеха, связан-
ные с производством продукции;
б) производственную себестоимость – помимо затрат цехов включает
общехозяйственные расходы;
в) полную себестоимость – отражает все расходы на производство и
реализацию, складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не
одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком
именно из показателей идет речь.
Одним из основных условий получения достоверной информации о
себестоимости продукции является научно обоснованная классификация
затрат, включаемых в ее состав.
7.3. Классификация затрат на производство
и реализацию продукции
Существует обширная классификация затрат.
По функциям деятельности предприятия в системе управления произ-
водством затраты подразделяются на:
– снабженческо-заготовительные;
– производственные;
– коммерческо-сбытовые;
– организационно-управленческие.
Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и
учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы,
что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного
расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения
затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности.
118
По экономической роли в процессе производства продукции (тех-
нико-экономическому назначению) затраты подразделяются на основные и
накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с техно-
логическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных
рабочих и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужива-
нием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразде-
ляются на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида
продукции и могут быть, на основании данных первичных документов,
прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы
сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции,
например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они
включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных
расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается
особенностями организации и технологии производства и устанавливается
отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные –
косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на
прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем
учета полных и частичных затрат на производство.
На практике затраты предприятия традиционно группируются и
учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комп-
лексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного эле-
мента, материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на
различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких эле-
ментов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых
входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий
и другие одноэлементные затраты.
119
Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному
признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ
10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России
от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями).
Установлен единый для всех предприятий перечень экономически
однородных элементов затрат:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически
однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.
Группировка затрат по экономическим элементам является объектом
финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме
затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих
издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа
необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей
сумме затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой
величину текущих издержек производства или обращения, произведенных
организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено
ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной
классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения
учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям каль-
По месту возникновения затраты группируются и учитываются по
производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка
затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]