Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика и менеджмент информационных систем. Учебник
.pdf
Прочими расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользованиеактивоворганизации;
–расходы,связанные с предоставлением за платуправ, возникающихизпатентовнаизобретения,промышленныеобразцыидругих
видовинтеллектуальнойсобственности;
–расходы,связанныеспродажей,выбытиемипрочимсписанием
основных средств и иных активов,отличныхот денежных средств,
товаров,продукцииидр.
Согласност.253НКРФрасходы,связанныеспроизводствомиреализацией,включаютвсебя:
– расходы,связанные сизготовлением(производством),хранениемидоставкойтоваров,выполнениемработ,оказаниемуслуг,приобретениеми(или)реализациейтоваров(работ,услуг,имущественных
прав);
– расходына содержание и эксплуатацию,ремонт и техническое
обслуживаниеосновныхсредствииногоимущества,атакженаподдержаниеихвисправном(актуальном)состоянии;
– расходынаосвоениеприродныхресурсов;
– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
– расходынаобязательноеидобровольноестрахование;
– прочиерасходы,связанныеспроизводствоми(или)реализацией;
Расходы,связанныеспроизводствоми(или)реализацией,подраз-
деляются:
– наматериальныерасходы;
– расходынаоплатутруда;
– суммуначисленнойамортизации;
– прочиерасходы.
Вбухгалтерскомдокументе«Отчетоприбыляхиубытках»разли-
чаютследующиевидыприбыли:
– валоваяприбыль;
– прибыльотпродаж;
– прибыльдоналогообложения;
– чистаяприбыль.
Данныевиды прибыли определяются последующимисоотноше-
ниям:
Валоваяприбыль=Выручкаотпродажитоваров,продукции,работ,
услуг–Себестоимостьпроданныхтоваров,продукции,работ,услуг;
81
Прибыльотпродаж=Валоваяприбыль–Коммерческиерасходы–
Выручка от продажи товаров,
Себестоимость проданных
периода
–Управленческиерасходы;
Прибыльдоналогообложения=Прибыльотпродаж+Доходыот
участиявдругихорганизациях+Процентыкполучению–Проценты
куплате+Прочиедоходы–Прочиерасходы;
Чистаяприбыль=Прибыльдоналогообложения–Налогнаприбыль(ставка20%).
Нарис.1.7представленпорядокформированияприбыли.
продукции
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль отчетного
Припереходе отприбылидоналогообложениякчистойприбыли
отчетногопериода используетсянормативныйдокумент ПБУ 18/02,
которыйучитываетотложенныеналоговыеактивыиобязательства.
Приэкономическоманализеимеетзначениеоценкакачестваприбылипредприятия.
Обобщенную характеристику структуры источников, формирующихприбыльпредприятия,отражаетанализкачестваприбыли.
Высокоекачествоприбылисвязаносростомобъемавыпускапродукциииснижениемуровнязатратнапроизводство(себестоимость).
Низкоекачество–сростомценнапродукциюбезувеличенияобъемаеевыпускаиреализации.
–
–
+
–
Рис.1.7.Схемаформированияприбыли
товаров, продукции
Коммерческие и управленческие
Сальдо прочих доходов и
Налог на прибыль
(ставка налога 20 %)
расходы
расходов
82
Факторы,влияющиенаприбыль:
100,
дно
A
A
П
R = ⋅
–объемпроизводства,которыйвлияетнаобъемыпродаж;
–объемыпродаж,накоторыевлияетспрос;
– цена, котораядолжна реагироватьна изменения спроса (тамо-
женныепошлинывлияютнацену);
–себестоимость,накоторуювлияетинфляция,ицена насоставныечасти(материалы,заработнаяплата,страховыевзносы,процентыпокредитамвопределенныхпределах);
–налоги;
–организация труда(использованиеосновныхсредств ирабочей
силы);
– автоматизация производства, увеличивающая объем производства; таким образом, уменьшается себестоимость единицы продукциииувеличиваетсяприбыль.
Рентабельность производства
При сравнении эффективной деятельности различных предприятийи отраслей по величине прибыли необходимо учесть, что масса прибыли (абсолютная величина) зависит от выпуска продукции
(отмасштабапроизводства):чембольшемасштабпроизводства,тем
большеабсолютнаявеличинаприбыли.
Поэтому сравнение деятельности предприятия по величине прибылинедостаточнокорректно,всвязи с этимдля сравнения эффективнойдеятельностиразличныхпредприятийприменяютпоказатель
рентабельности(доходности).
Вобщемвидерентабельностькакпоказательэффективностипроизводства представляет собой отношение результата деятельности
предприятиякимевшимместозатратам(расходам).
В экономическом анализе применяются различные виды рентабельности.
1.Рентабельность активов–этоотношениеприбылидоналогоо-
бложениякобщейвеличинеактивоввпроцентах:
гдеП
–прибыльдоналогообложения,руб.;
дно
(1.70)
83
А–активбухгалтерскогобаланса(суммавнеоборотныхиоборот-
C
100,
пр
пр
П
В
R = ⋅
ныхактивов–имущества),руб.
Данныйвидрентабельностиявляетсяпоказателеммежотраслевой
конкуренции,однимизпоказателейэффективностиинвестиционных
проектов. По данным зарубежных институтов экономического анализа, в настоящее время достаточная для нормальной деятельности
предприятиянормарентабельностисоставляетоколо18…20%.
Рентабельностьактивов,равная20%,означает,чтонакаждыйрубль
активовпредприятияприбыльдоналогообложениясоставляет20коп.
2. Рентабельность продукции – это отношение прибыли от про-
дажкполнойсебестоимостипродукциивпроцентах:
П
R = ⋅ (1.71)
пр
П
100,
гдеП
–прибыльотпродаж,руб.
пр
С–полнаясебестоимостьпродукции,руб.
Данныйвидрентабельностииспользуетсядляценообразованияна
монопольныхпредприятиях.Приэтомотпускнаяценапредприятияизготовителяустанавливаетсяв процентахотполнойсебестоимости
монопольнойпродукции–впределахот20до50%.
3. Рентабельность производственных фондов – это отношение
прибылидоналогообложениякосновнымсредствампопервоначальнойстоимостииоборотнымактивам.
Длянормальнойдеятельностипредприятиявеличина этойрента-
бельностидолжнасоставлятьнеменее15%.
4.Рентабельность продажнаиболеечастоиспользуетсявэкономическоманализеипредставляетсобойотношениеприбылиотпродажквыручкеотпродаж:
(1.72)
гдеВ–выручкаотпродажитоваров,продукции,работ,услуг,руб.
Длянормальнойдеятельностипредприятиявеличина этойрента-
бельностидолжнасоставлятьболее8…9%.
84
Контрольные вопросы
1. Накакиедвавидаподразделяютсядоходыорганизации?
2. Ккакомувидудоходовотноситсяприбыль,полученнаяорганизациейврезультатесовместнойдеятельности (подоговорупростого
товарищества)?
3. К какому виду доходов относятся поступления, связанные с
участиемвуставныхкапиталахдругихорганизаций?
4. Какимвидомдоходовпризнаютсявнереализационныедоходы?
5. Длячегоприменяютпоказательрентабельности(доходности)?
6. Какназываетсяотношениеприбылидоналогообложениякобщейвеличинеактивов?
7. Какназываетсяотношениеприбылиотпродажкполнойсебестоимостипродукции?
8. Что собой представляет рентабельность производственных
фондов?
9. Какрассчитываетсярентабельностьпродаж?
1.9. Налогообложение предприятий
Общая характеристика налоговой системы
СогласноНК РФ (ч. 1) различают федеральные налоги и сборы,
региональныеналогиисборы,местныеналогиисборы[6].
Кфедеральнымналогамисборамотносится:
1)налогнадобавленнуюстоимость;
2)акцизы;
3)налогнадоходыфизическихлиц;
4)налогнаприбыльорганизаций;
5)налогнадобычуполезныхископаемых;
6)водныйналог;
7)сборызапользованиеобъектамиживотногомираизапользованиеобъектамиводныхбиологическихресурсов;
8)государственнаяпошлина.
Крегиональным налогамотносится(ст.14НКРФ):
1)налогнаимуществоорганизаций;
2)налогнаигорныйбизнес;
3)транспортныйналог.
85
К местным налогамотносится(ст.15НКРФ):
1)земельныйналог;
2)налогнаимуществофизическихлиц.
Налогявляетсяустановленнымлишьвтомслучае,когдаопределе-
ныналогоплательщикииэлементыналогообложения:
– объектналогообложения;
– налоговаябаза;
– налоговаяставка;
– порядокисчисленияналога;
– порядокисрокуплатыналога.
Внеобходимых случаяхприустановленииналогав нормативном
правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготыи
основаниядляихиспользованияналогоплательщиками.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
илиинуюхарактеристикуобъектаналогообложения.
Налоговая ставкапредставляетсобойвеличинуналоговыхначислений на единицу измерения налоговойбазы. Налоговаябаза и порядокееопределения,атакженалоговыеставкипофедеральнымналогамустанавливаютсяНКРФ.
Под налоговым периодомпонимается календарный годили иной
периодвремениприменительнокотдельнымналогам,поокончании
которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащегоуплате.
Налогоплательщиксамостоятельноисчисляет суммуналога, подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,налоговойставкииналоговыхльгот.
Налог на добавленную стоимость
Налогнадобавленнуюстоимостьпредставляетсобойформуизъятиявбюджетчастидобавленнойстоимости,создаваемойнавсехстадиях производства и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат,отнесенныхнаиздержкипроизводстваиобращения.
Плательщикаминалоганадобавленнуюстоимостьявляются:
а)организации;
б)индивидуальныепредприниматели;
в) лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную
стоимостьвсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуТаможенногоСоюза,определяемыевсоответствиистаможенным
86
законодательствомТаможенногоСоюзаизаконодательствомРоссийскойФедерацииотаможенномделе.
Объектами налогообложенияявляются:
1) реализация товаров на территории Российской Федерации, в
томчислереализацияпредметовзалогаипередачатоваров(результатоввыполненныхработ,оказанияуслуг);
2)передачанатерриторииРоссийскойФедерациитоваров(выполнениеработ,оказаниеуслуг)длясобственныхнужд,расходынакоторыене принимаютсяк вычету (втомчисле через амортизационные
отчисления)приисчисленииналоганаприбыльорганизации;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4)ввозтоваровнатерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,находящиесяподееюрисдикцией.
Налоговаябаза приреализацииналогоплательщикомтоваров(работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленнаяисходяизцен,ибезвключениявнихналога.
Налоговыйпериодустанавливаетсякакквартал.
Ставкиналоганадобавленнуюстоимостьустанавливаютсявследующихразмерах:
1)налоговаяставка10 %устанавливаетсяпри реализации следующих товаров: на некоторые продукты питания, товары для детей,
медицинскиетоварыиизделияотечественногоиимпортногопроизводства,племенногокрупногоскота;
2)налоговаяставка18%устанавливаетсявовсехдругихслучаях
начисленияналога.
Порядокисчисления налогаследующий: сумманалога при определенииналоговойбазыисчисляетсякаксоответствующаяналоговой
ставкепроцентнаядоляналоговойбазы,априраздельномучете–как
сумманалога, полученная в результате сложениясумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентныедолисоответствующихналоговыхбаз.
Сумманалога, предъявляемая продавцом покупателю, исчисляется следующим образом: при реализации товаров (работ, услуг),
передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно
кцене(тарифу)реализуемыхтоваров(работ,услуг), передаваемых
имущественныхправ обязанпредъявитькоплатепокупателюэтих
товаров(работ,услуг),имущественныхправсоответствующуюсуммуналога.
87
Акцизы
Акцизы–этокосвенныеналоги,включаемыевценутовараиопла-
чиваемыепокупателями.
Налогоплательщикамиакцизапризнаются:
а)организации;
б)индивидуальныепредприниматели;
в)лица,признаваемыеналогоплательщикамивсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуТаможенногоСоюза,определяемые в соответствии с таможеннымзаконодательством Таможенного
СоюзаизаконодательствомРоссийскойФедерацииотаможенномделе.
Подакцизныетовары:этиловыйспирт,спиртосодержащаяпродукция,
алкогольнаяпродукция,табачнаяпродукция,автомобилилегковые,мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла
длядизельныхикарбюраторныхдвигателей,прямогонныйбензин.
Объект налогообложения: реализация, продажа, ввоз, получение
подакцизныхпродуктовнатерриторииРФ.
Налоговаябазаопределяетсяпокаждомувидуподакцизноготовара.Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныймесяц.
Порядокисчисления акциза следующий:сумма акциза поподакцизным товарам(в том числе при ввозе на территорию Российской
Федерации),вотношениикоторыхустановленытвердые(специфические)налоговыеставки,исчисляетсякакпроизведениесоответствующейналоговойставкииналоговойбазы.
Суммаакциза,предъявляемаяпродавцомпокупателю,исчисляется
следующимобразом:налогоплательщик,осуществляющийоперации,
признаваемые в соответствии со ст. 198 НК РФ объектом налогообложения, заисключениемопераций по реализации (передаче)прямогонногобензинаналогоплательщиком,имеющимсвидетельствона
переработкупрямогонногобензина,атакжеоперацийпореализации
денатурированногоэтиловогоспиртаналогоплательщику,имеющему
свидетельствонапроизводствонеспиртосодержащейпродукции,обязанпредъявитькоплатепокупателюподакцизныхтоваров.
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики–физическиелица,являющиесяналоговыми
резидентамиРоссийскойФедерации,атакжефизическиелица,получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,неявляющиесяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.
88
ДоходыотисточниковвРоссийскойФедерации:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,атакже проценты,полученныеотроссийскихиндивидуальных
предпринимателей;
2)доходыот реализации недвижимогоимущества, находящегося
вРоссийскойФедерации;
3) вознаграждение за выполнение трудовыхили иных обязанностей,выполненнуюработу,оказаннуюуслугу,совершенноедействие
вРоссийскойФедерации;
4)пенсии,пособия,стипендиии иныеаналогичныевыплаты,полученныеналогоплательщиком.
Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщикомот источников в РоссийскойФедерации,– для физических лиц,
являющихсяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.
Приопределенииналоговойбазыучитываютсявседоходыналогоплательщика.
Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод.
Налоговыеставки:
1)налоговаяставкаустанавливаетсявразмере13%,еслииноене
предусмотреност.224НКРФ;
2)налоговаяставкаустанавливаетсявразмере35%вотношении
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работиуслуг.
Порядокисчисления налогаследующий: сумманалога при определенииналоговойбазыисчисляетсякаксоответствующаяналоговой
ставкепроцентнаядоляналоговойбазы.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не
позднее30апрелягода,следующегозаистекшимналоговымпериодом.Вналоговыхдекларацияхфизическиелицауказываютвсеполученныеимивналоговомпериодедоходы,источникиихвыплаты.
Налог на прибыль
Налогоплательщикаминалоганаприбыльорганизацийпризнаются:
–российскиеорганизации,
–иностранныеорганизации,осуществляющиесвоюдеятельность
вРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительстваи(или)
получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации.
89
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признаетсяприбыль,полученнаяналогоплательщиком.
Прибыльюпризнается:
1)дляроссийскихорганизаций,неявляющихсяучастникамиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков,–полученныедоходы,
уменьшенныенавеличинупроизведенныхрасходов;
2)дляиностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельностьв
РоссийскойФедерации через постоянные представительства, – полученныечерезэтипредставительствадоходы,уменьшенныенавеличинупроизведенныхэтимипостояннымипредставительствамирасходов.
Кдоходамотносятся:
–доходыот реализациитоваров(работ, услуг)и имущественных
прав;
–внереализационныедоходы(отдолевогоучастиявдругихорганизациях,ввидеположительнойкурсовойразницыприпродажевалюты,отсдачиимуществаваренду,отпредоставлениявпользовании
правнарезультатыинтеллектуальнойдеятельностиит.д.).
Расходывзависимостиотиххарактера,атакжеусловийосуществленияинаправленийдеятельностиналогоплательщика подразделяются:
–нарасходы,связанныеспроизводствомиреализацией;
–внереализационныерасходы.
Налоговойбазойпризнаетсяденежное выражениеприбыли в соответствиисост.247НКРФ,подлежащейналогообложению.
Налоговаяставкаустанавливаетсявразмере20%.Приэтом:
–сумманалога,исчисленная поналоговойставкев размере2%,
зачисляетсявфедеральныйбюджет;
–сумманалога,исчисленнаяпоналоговойставкевразмере18%,
зачисляетсявбюджетысубъектовРоссийскойФедерации.
Вслучаепримененияупрощеннойсистемыналогообложенияобъектомналогообложенияявляютсядоходы,налоговаяставкаустанавливаетсявразмере6%.
Прииспользованиисистемыналогообложенияввидеединогоналогана вмененныйдоходдляотдельныхвидов деятельности ставка
единогоналога устанавливается в размере 15 % отвеличины вменненногодохода.
Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод.
Отчетнымипериодамипоналогупризнаетсяпервый квартал,полугодие,идевятьмесяцевкалендарногогода.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]