Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экологический аудит в подземном строительстве. Учебное пособие
.pdf
аудитазависитоттипааудита(финансовый,технический,управленческий), которыйзавершается формированием аудиторских выводов
обэкологическомсостояниипроверяемогообъекта.
Основные задачи экоаудита–сбордостовернойвыходнойинформацииопроизводственнойдеятельностиобъектаиформированиинаееосновевыводовотносительнореальногоэкологическогосостоянияобъекта
(отходоемкостипроизводства,экологоемкости,ущербоемкости,экологическойоценкиоборудованияитехнологий,качествапродукции).
Помимо основного, экологический аудит может и должен решать
рядфункциональныхзадач,такихкаккорректировка;оперативныйконтрольистратегияразвития. Задачикорректировкиопределяютнеобходимость выдачирекомендаций,направленныхна устранение выявленныхвпроцессеэкологическогоаудитанедостатковвработефирмы.
Оперативныйконтрольпредусматривает осуществлениепостоянного,внутреннегоаудитанепосредственновпроцессепроизводственной деятельности объектадля того, чтобы избежать«экологической
ошибки»ииздержки,атакжедляразработкиивыбораэкологически
обоснованных решений. На этой основеаудиторомвырабатываются
рекомендациипооптимальномурешениюиливариантыальтернативныхрешений.
Стратегическиезадачиэкологическогоаудита лежат в сфереобоснования экологизированной стратегии развития предприятия (его
политики)всоответствии спланамиразвитиянаоснованииданных,
полученныхвпроцессеаудита.
Экологический аудит обязан занять равноправное положение нарядусэкологическойэкспертизойиэкологическойинспекцией.Главнымявляетсято,чтоэкологическийаудитпозволяетбездополнительных бюджетных затрат усилить управление охраной окружающей
природнойсреды,повыситьэффективностьэкоменеджмента.Поэтому
государство должно быть заинтересовано в развитии экологического
аудитаи создании соответствующихправовыхи нормативныхоснов
дляегофункционирования.
Такимобразом,можносделатьвыводотом,что смешаннаягосударственно-рыночнаясистема экоменеджементасоответствуетинтересам государства, рыночным структурам и широким слоям общественности. При этом не возникает противоречия интересов, так
как экоаудит «закрывает» те ниши управления, структура которых
небылазаполнена.
Экологическийаудитдолженбытьоснованнаэкологическомучете.Учетдолженобъединятьвсебепроцессыидентификации,измере-
51
нияикоммуникацииэкономико-экологическойинформации,которые
позволилибы пользователямприниматьнаее основесоответствующие управленческие решения. Такимобразом,в рамкахтрадиционнойсистемыучетавыделяется сравнительноавтономнаяподсистема
информационнойбазыуправления.
Экономико-экологическаясистемакакорганизациявключаетвсебя
подсистемы: основного фундаментального процесса (производство,
предоставление услуг и т.д.), процесса использования и защиты природныхресурсов(использованиеприродныхресурсовв материальном
производстве, природоохранная деятельность, размещение отходов
в окружающей среде и т.п.)и подсистему управления этими процессами. Подсистему управления можно, в свою очередь, подразделить
надвесистемынизшегопорядка:системуосновногофункционального
процесса,т.е.собственноуправлениякакпроцессапринятиярешений,
исистемуобслуживанияуправленческогопроцесса.
Компонентомэтойподсистемыявляетсяуправленческийучет,втом
числепоэкологическимобъектам—экологическийучет,которыйявляетсянеобходимойбазойдляосуществленияэкологическогоаудита.
Обобщение результатов теоретических и аналитических исследований,проводимыхученымииспециалистами-практикамив области
экологическогоаудита,позволяетсделатьвыводонеобходимостикомплексногоподходакорганизацииаудитапоэкологическимвопросам.
Целесообразно использоватьобобщенную модель экологическогоаудита,котораяраскрываетегоструктуруиосновныехарактеристики.
Программа экоаудита для конкретного предприятия отражается
вспециальномдокументе,примернаяструктуракотороговключает:
введение(краткийобзорпрактикиэкоаудита,обоснованиенеобходимостиразработкиданнойпрограммы);
цели программы экоаудита (краткое изложение экологической
политикипредприятия;письморуководства,выражающееподдержку
программыэкоаудита;основныецелисозданияпрограммыиожидаемыерезультаты);
распределение функций и обязанностей (ответственные за реализациюпрограммыиотдельныхеецелей);
рольприродоохранныхи юридическихподразделенийпредприятия;рольподразделений,отвечающихзатехникубезопасностиидр.;
52
масштабыпрограммы(преждевсеговидпредполагаемогоауди-
таимасштабырешаемыхимзадач);
объектыЭАитребованиякним(переченьконкретныхпроблем,
охватываемых в процессе аудирования:выбросы в атмосферу, сточныеводы,опасныеотходы,шумит.д.;вэтомжеразделедаетсяизложение экологических требований,содержащихсяв законодательных
инормативныхдокументахразличногоуровня);
процедурааудирования(краткоеописаниеэтаповпроцессаауди-
рования)и юридическиеаспекты (прежде всеговопросы конфиденциальностиполучаемойинформации);
график аудирования объектов(установление сроков, в соответ-
ствиисэкологическимиприоритетами,исходяизиспользуемогосырья,образующихсяотходов,общегосостоянияобъектовсучетомпотенциальногорискаидр.);
подборкомандыаудиторов(основныепринципыподбораспециали-
стов,процедураподбора,принципиальнаясхемаконтактасаудитором);
структураотчетапорезультатамаудированияипорядокегорас-
пространения (схема отчета, ответственные за подготовку отчета,
процедураобеспечениявысокогокачестваотчета,списокрассылки);
управление программой аудирования (процедуры постоянной
самооценки и совершенствования программы, границы изменения
целей программы, характер взаимосвязи с высшим управленческим
звеном;контрольныелисты,отчеты,планыдействийидр.);
приложения(макетыпредварительноговопросника,контрольно-
голистадляпроверкисоответствия деятельностиобъектазаконами
нормам,аудиторских контрольных листов-протоколовпо различным
проблемам,методикиэколого-экономическихоценокипрогнозов).
Несмотря на большое разнообразие видов экоаудита, основные
этапыпрограммвбольшинствеслучаеводинаковы:
1)этап предварительных работ (предаудит),включающий:
отборобъектоваудирования;
составлениеграфикааудированияобъектов;
подборкомандыаудиторов(командааудиторов,какправило,со-
ставляетнеболее4–6человек;рядпрограммможетбытьпроведени
однимспециалистом);
разработкупланааудита,чтопредполагаетопределениемасшта-
боваудирования,отборприоритетныхзадач,подготовкуаудиторских
протоколов,четкоераспределениересурсовпрограммы;
53
разработкупредварительноговопросникаиотсылкаегонапредприятие; в некоторых случаях возможен предварительный визит
наобъектсцельюпервоначальногосбораинформации;
выработкукритериевоценкипоразличнымаспектамиобъектам
аудирования;
2)этап непосредственного аудирования,втомчисле:
окружающейсредынапредприятии(системамониторинга,формыирезультатыстатотчетности,программывнутреннихинспекций,
планыдействийвчрезвычайныхситуацияхидр.);
ознакомлениесдокументациейиинтервьюированиеперсонала,
проведение широкого обзорного «тура» по предприятию, внесение
порезультатамэтихработизмененийвпрограммуаудита;
сбор конкретной информации, сравнение фактической и «бумажной»ситуации,выработка методовверификацииитестирования
данных,проверкаполнотыохватапроблемвсоответствииспротоколомаудита;
оценка собранных данных, подготовка полного перечня выявленныхпроблем;
оценка значимости тех или иных отклонений отнорм и других
выявленныхнедостатков;
представлениерезультатоваудированияна этом этапе вустной
формеиливформекраткогопромежуточногоотчета.
Первыедваэтапааудированияобычноохватываютнеболееодной
недели.
3)постаудит,втомчисле:
обработкасобранных данных, необходимыеэколого-экономическиерасчеты;
подготовка к рассылке проекта отчета, получение замечаний
(этастадияобычнозанимаетнеболееодногомесяца);
подготовка окончательного отчета по результатам аудирования,
обсуждение отчета внутри группы аудирования и его представление
управленческомуперсоналупредприятия(желательновсжатыесроки);
подготовка прогнозов, рекомендаций и предложений по решениювыявленныхипрогнозируемыхпроблем;
определениеграфикареализациимероприятийиответственных
заихвыполнение(т.е.формированиепланадействий,которыйразрабатываетсяперсоналомсамогопредприятия);
проверка осуществления разработанного плана действий, которая можетпроводитьсякакгруппой аудирования,так и управленческимперсоналомилиспециалистами-экологамисамогопредприятия.
54
Процедураэкологическогоаудитадолжна обеспечиватьвозможность
оценкисоответствияпроверяемогообъектаустановленнымдлянегокритериямэкологическогоаудита.Передпроведениемаудитанеобходимо:
идентифицироватьпроцессы,используемыевкоммерческойдеятельностиилипроизводственномпроцессеобъектааудирования;
четко установить целевую направленность политики и планов
предприятия;
определитькомпетенциюаудита,включаяегоструктуруимасштаб;
разработатьпроцедуры,устанавливающиепорядоквыполнения
аудита;
Основнымиэтапамипроцедурыэкологическогоаудитаявляются:
проверка первичной документации, журналов регистрации
ипрочихматериалов,регистрирующихпоказателиприродоохранной
деятельности;
сборинформацииврамках проведенияаудита,включаясобеседованиесперсоналом;
визуальноеобследованиеобъекта,проверкасостоянияиэксплуатациитехническихсредств;
инструментальный анализ параметров окружающей среды
ифакторовнегативноговоздействия;
выработкарекомендацийпoсовершенствованиюприродоохранной
деятельностиирациональномуиспользованиюприродныхресурсов.
Припроведенииаудитапредприятиеполучаетрядпреимуществ:
определение возможных путей достижения экологизации деятельностипредприятияивыявлениепричин,препятствующихдостижениюэтойцели;
снижение вероятности подвергнуться риску судебной тяжбы и
выплатыбольшойкомпенсациизапричиненныйущерб, атакжеэкологическихплатежейиштрафов;
усиление экологизациидеятельности и политики предприятия,
экологической сознательности и повышение экологической ответственностиперсоналапредприятия;
определениестепени соответствия деятельностипредприятияэкологическим нормативам качества окружающей среды, установленным
органамифедеральнойгосударственнойвластиисубъектамифедерации;
разработка мер по улучшению экологической деятельности
предприятияиодновременнопоснижениюстоимостипроизводимой
продукции;
55
разработка информационной базы немедленного реагирования
наслучайвозникновенияопасности;
улучшение методов управления при решении экологических
проблем;
экономическое стимулирование проектов, обеспечивающих сни-
жениеотрицательноговоздействиянаокружающуюприроднуюсреду;
улучшение взаимоотношений со структурами власти и обще-
ственностью;
оценкарискаиущерба,связанногосзагрязнениемокружающей
средыврезультатегорностроительнойилиинойдеятельности предприятия;
соответствиестандарта,устанавливающимприемлемыйуровень
экологическогориска,эколого-этическимкритериям.
Процедура экологического аудирования предусматривает оформление егорезультатов в виде экологического аудиторского заключения,представляемогоЗаказчику.
Аудиторское заключение – это официальный документ, заверенныйподписьюи печатьюэколога-аудитораили аудиторскойорганизациейи содержащий заключение о соответствииотчетности и деятельности хозяйствующего субъекта действующему экологическому
законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам,
правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственныхиприродоохранныхорганов ирекомендациямпо устранениювыявленныхнедостатков.
Аудиторскоезаключениесоставляетсяпоустановленнойформеи
должносостоятьизтрехчастей:вводной,аналитическойиитоговой.
Вовводной частиуказываются:
дляаудиторскойорганизации–юридическийадресителефоны;
порядковыйномер,дата выдачи и наименование органа, выдавшего
лицензиюнаосуществлениеаудиторскойдеятельности,атакжесрок
действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер
расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавшихучастиевпроверке;
дляаудитора,работающегосамостоятельно,–фамилия,имя,отчество, стаж работыв качестве аудитора;дата выдачии наименованиеоргана,выдавшеголицензиюнаосуществлениеаудиторскойдеятельности,атакжесрокдействиялицензии;номеррегистрационного
свидетельства;номеррасчетногосчета.
56
В аналитической частиуказываются:
наименованиесубъектаэкологическогоаудитаипериодегодея-
тельности,закоторыйпроводитсяпроверка;
результаты экспертизы соответствия действующему экологиче-
скому законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям, постановлениям
и предписаниям государственных и природоохранных органов по
обеспечениюэкологическойбезопасности,составлениюсоответствующейотчетности исостояниювнутреннего контроля,обеспечивающемувыполнениетребованийэкологическойбезопасности;
фактывыявленныхвходеаудиторскойпроверки существенных
нарушений экологического законодательства и правил составления
нормативной и статистической документации предприятия (субъекта экологическогоаудита), а также нарушений экологического законодательства,которыенанеслиилимогутнанестиущербгосударству
ипроживающемунаселению.
В итоговой части аудиторского заключения содержится запись
оподтверждениисоответствиядействующемуэкологическомузаконодательствуэкологическимнормативнымактам,стандартам,сертификатам,правилам,требованиям,постановлениямипредписаниямгосударственныхиприродоохранныхоргановпообеспечениюэкологической
безопасности.Вслучаееслисубъектом–Заказчикомвходепроведения
проверкине были устраненысущественныенарушения природоохранительного законодательства, в итоговой части аудиторского заключения делаетсязапись о невозможности подтверждениясоответствия
действующему экологическому законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям,
постановлениямипредписаниямгосударственныхиприродоохранных
органовпообеспечениюэкологическойбезопасности.
Каждаястраницааудиторскогозаключенияподписываетсяаудитором,проводившимпроверку,и заверяется его личной печатью.При
проведении проверки аудиторской фирмой аудиторскоезаключение,
крометого, подписывается руководителемаудиторской фирмы либо
уполномоченнымиминымдолжностнымлицомизаверяетсяпечатью
аудиторскойфирмы.
Такимобразом,заключение экоаудитора будет содержать следу-
ющую информацию:
выводы о соответствии природоохранной и производственной
деятельностизаконодательствуинормативнымактам;
57
заключение о состоянии финансово-экономической отчетности,
учета,своевременностиивеличинетекущихэкологическихплатежей;
целенаправленностьиспользованиякапитальных средств,выде-
ленныхнаохрануокружающейсреды;
оценку воздействия аудируемого предприятия на состояние
среды, здоровье производственногоперсонала, экологиюв регионе,
данныеоналичиии величиневыбросов (сбросов)загрязняющих веществ, производство которых ограничено или запрещено международнымиобязательствамигосударства;
результатыанализатемпов ростапроизводствапродукциии ко-
личества выбросов и сбросов загрязняющих веществ, потребления
энергетическихиматериальныхресурсов;
результатысравнительного анализа основных показателейпри-
родоохранной и производственной деятельности аудируемого предприятияиподобныхпредприятий;
оценкупотенциальной опасности аудируемогопредприятияпри
возникновении аварийной ситуации, эффективность разработанного
планаработполиквидацииочаговаварии,наличиенеобходимыхматериально-техническихсредств;
заключение о профессиональной компетентности работников
природоохранныхслужбпредприятия,ихобеспеченности современными техническими средствамиконтроля за соблюдениемдопустимыхвеличинзагрязнения;
информированность руководящего и производственного пер-
сонала о величине и характере загрязнения окружающей среды
ихпредприятием,наличиематериальногои моральногостимулированиязаснижениеуровнязагрязненияиэнерго-иматериалоемкости
выпускаемойпродукции.
На основании заключения экоаудитора решить конкретную проблему(например,уменьшитьколичествоили концентрациюопределенногозагрязняющего ингредиента)можноразличными,частоальтернативнымиметодами.Взависимостиотрадикальностипринятого
решенияи остротыпроблемынеобходимыеприродоохранныемероприятиямогутнаходитьсявдиапазонеоторганизационныхмериповышенияконтролязаведениемтехнологическогопроцессаиработой
средозащитногооборудованиядозакрытия предприятиясегопоследующимперепрофилированием.
Выполнение экологом-аудитором или аудиторской организацией
условий договора оформляется актом сдачи-приемки аудиторского
58
заключения. Споры материального характера и другие разногласия,
возникающиемеждуэкологом-аудитором или аудиторскойорганизациейиЗаказчиком,разрешаютсявустановленномпорядке.
ПРЕДМЕТ–экономические,экологические,информационные,ор-
ганизационныеидругиесистемы.
ФУНКЦИИ – проверка экономико-экологической отчетности,
оценка природоохранной деятельности предприятия, оказание аудиторскихуслуг,втомчислевыдачарекомендацийпо повышениюэффективностиприродоохраннойдеятельности.
СТАДИИ – постановка проблемы, сбор данных, анкетирование,
оценкаинформационныхматериалов,услуги.
ДОКУМЕНТЫ – информационные, организационно-функциональные, корреспонденция аудитора, предприятия-клиента, государственныхслужбпоохранеокружающейсреды,управлениястатистикиидр.
МЕТОДЫ – системный анализ и системный подход, экономикоэкологическийанализ,сравнительныйэкономико-экологическийанализиоценка,логическийанализ,методэкспертныхоценокипр.
ПРИЕМЫ–определениесостоянияобъектовиегоэкологических
подразделений,сопоставление,оценка.
ВИДЫ–внутренний(зависимый)ивнешний(независимый)аудит.
РИСКИ–собственный,рискконтроля,рисквыявления.
НОРМАТИВЫ–национальные(внутренние,внешние), международные(внутренниеивнешние).
ЭЛЕМЕНТЫ–цель,задачи,субъекты,объекты,организация, методика,контрольнаяинформация.
Экологическийаудит,какивсякийвиддеятельности,следуетрассматривать с точки зрения системного подхода и системного процесса,вцентрекоторогоимеетсянезависимаяэкоаудиторскаяфирма
илислужба.Длятогочтобысозданнаяорганизациямоглаэффективнофункционировать,онадолжнаопиратьсяназаконыиправиласовременногоэкологическогоменеджмента. На основании системного
подходак процессууправленияэкологическойаудиторской деятельностью разработан алгоритм,согласнокоторомувсе этапы управлениявзависимостиотвыполняемыхфункцийразделенынаосновные
блоки:планирование,организация,операционнаяфункция,контроль
имотивация.
59
ПЛАНИРОВАНИЕ – определение целей и задач экологического
аудита, выбор стратегий, разработка обеспечивающих планов (указания по принятию решений и выполнениюдействий), определение
тактики,политикиправилиприемов,формированиебюджета.
ОРГАНИЗАЦИЯ – формирование организационной структуры
службы(фирмы), подбориподготовкакадров,создание информационно-нормативнойиматериально-техническойбазы.
ОПЕРАЦИОННАЯ ФУНКЦИЯ – охватывает процесс проведения
экологического аудита, его технику и технологию и состоит из несколькихэтапов:
ознакомлениесбизнес-планомпредприятия;
заключение договора на проведение аудиторской проверки
и определение аудиторского риска; оценка системы учета природопользования предприятия, оценка природоохранных мероприятий
ивнутреннегоконтроля;
проверка внутреннего контроля; соблюдениепринципов экологическогоучета;
предварительныйаналитическийучетиспользованияприродных
ресурсовиприродоохраннойдеятельностинапредприятии;
оставлениеотчетаизаключенияопроверке;
оказаниеконсультационныхуслуг.
КОНТРОЛЬ – реализация определенных правил, процедур по отношениюкматериальными природнымресурсам, определение показателейрезультативности,сравнениерезультатовсостандартнымидействия.
Неотъемлемымэтапомлюбойдеятельности являетсяконтрольее
хода и оценка полученных результатов. В процессе контроляэкологическойаудиторскойдеятельности используютсястандарты,нормативы, измерения фактически достигнутых результатов, базовые показателиикорректировки,еслиполученныерезультатысущественно
отличаютсяотстандартов.Контрольявляетсяфундаментальнымэлементомуправления.
Вуправленииэкологическойаудиторскойдеятельностьюцелесообразноиспользоватьтриосновныхвидаконтроля:предварительный,
текущийизаключительный.
Процедура контроля включает сопоставление полученных результатовсостандартами, нормативами, критериями и принятие соответствующих корректирующих действий. Затем осуществляется
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]