Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое законодательство. Учебное пособие
.pdf
Возглавляют систему подзаконных актов федерального
уровня - источников бюджетного права – указы Президента РФ.
Вообще, указов Президента РФ, издаваемых в бюджетной
сфере, незначительное количество по сравнению с постановлениями Правительства или приказами Минфина России.
Указами Президента РФ регулируется главным образом порядок финансирования государственной поддержки за счет
средств федерального бюджета той или иной
категории лиц.
Далее идут нормативные правовые акты Правительства РФ.
В соответствии со ст. 23 Федерального конституционного закона
«О Правительстве Российской Федерации» акты Правительства
РФ, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений. Правительство РФ регулирует различные бюджетные
отношения.
Среди постановлений Правительства можно выделить те,
что определяют основы правового статуса федеральных органов
исполнительной власти, наделенных полномочиями в бюджетной
сфере, например: от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве
финансов Российской Федерации», от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе». Другие постановления Правительство
РФ принимает во исполнение требований бюджетного законодательства РФ.
Замыкают систему подзаконных актов федерального уровня акты, принимаемые федеральными органами исполнительной власти, регулирующие бюджетные правоотношения.
В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г.
№ 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» все
федеральные органы исполнительной власти
делятся на федеральные министерства, федеральные службы и
федеральные агентства, и только федеральные министерства
вправе осуществлять нормативное правовое регулирование в
пределах своей компетенции.
Министерство финансов РФ - это федеральный орган исполнительной власти, вырабатывающий единую государственную финансовую, кредитную, денежную политику, ведущий
нормативно-правовое регулирование на основании и
во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных, федеральных законов, актов Президента и Правительства Российской Федерации в финансовой сфере, включая бюджетную и иные сферы.
Следовательно, источниками бюджетного права являются
приказы Министерства финансов РФ. Они составляют довольно
многочисленную группу подзаконных актов, таких, например,
71
как приказы Минфина России: от 13.04.2020 № 66н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» и др.
Региональная составляющая источников бюджетного
законодательства.
Нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные
отношения, принятые на уровне субъектов РФ,
можно систематизировать аналогично федеральным нормативным правовым
актам - по юридической силе.
Во-первых, это основные законы субъектов РФ - уставы и
конституции данных субъектов, в которых, как правило, содержатся общие нормы о бюджетной системе субъекта РФ и о бюджетных полномочиях государственных органов власти субъекта
РФ.
Во-вторых, источниками бюджетного права
на региональном уровне являются законы субъектов РФ, регулирующие бюджетные отношения.
В соответствии со ст. 2 БК РФ они также входят в структу-
ру бюджетного законодательства РФ.
В-третьих, в систему региональных нормативных правовых
актов в бюджетной сфере входят подзаконные акты - акты исполнительных органов власти субъектов РФ.
Муниципальная составляющая
источников бюджетно-
го права.
Акты органов местного самоуправления также можно систематизировать по юридической силе и разделить на нормативные правовые акты:
- принятые представительными органами местного само-
управления;
- принимаемые исполнительно-распорядительными орга-
нами местного самоуправления.
К актам, регулирующим бюджетные отношения, принятым
представительными органами местного самоуправления, относятся, во-первых, уставы
муниципальных образований.
Во-вторых, к названным выше актам относятся акты представительных органов местного самоуправления, регулирующие
бюджетные отношения. Эти акты входят в структуру бюджетного законодательства РФ.
В-третьих, акты исполнительно-распорядительных органов
местного самоуправления.
72
3.4 Ответственность за нарушение бюджетного
законодательства
Основанием применения мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства выступает совершение правонарушения, т.е. нарушение требований норм бюджетного
права. Основанием применения бюджетных мер принуждения
на основании БК РФ является совершение бюджетного нарушения. Совершение бюджетного нарушения служит юридическим
фактом возникновения охранительных бюджетных правоотношений.
Согласно п. 1 ст. 306.1 БК РФ бюджетным нарушением
признается совершенное высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной
администрацией), финансовым органом (органом управления
государственным внебюджетным фондом), главным администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком:
- нарушение положений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих
бюджетные правоотношения;
- нарушение положений правовых актов, обусловливающих
публичные нормативные обязательства и обязательства по иным
выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию;
- нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета;
- нарушение условий государственных (муниципальных)
контрактов.
Виды бюджетных нарушений предусмотрены ст. 306.4 -
306.7 БК РФ:
1. Нецелевым использованием бюджетных средств призна-
ются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не
соответствующих полностью или частично целям, определенным
законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью,
бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом,
являющимся основанием для предоставления указанных
средств.
В общем виде нецелевое использование средств бюджета
может быть выражено в следующих действиях, например:
73
- использование бюджетных средств на мероприятия, затраты, не предусмотренные сводной бюджетной росписью,
бюджетной росписью;
- использование бюджетных средств на мероприятия, затраты, не предусмотренные в утвержденных бюджетных сметах
казенных учреждений;
- использование бюджетных средств на мероприятия, затраты, не предусмотренные договором (соглашением) на получение бюджетных кредитов;
- использование средств бюджета, полученных
в виде целе-
вых межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций)
на мероприятия, затраты, не предусмотренные условиями их
предоставления и др.
2. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного
кредита влечет бесспорное взыскание суммы непогашенного
остатка бюджетного кредита и пеней за его несвоевременный
возврат в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за
каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и
дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований)
бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму
непогашенного остатка бюджетного кредита.
3. Неперечисление либо несвоевременное перечисление
платы за пользование бюджетным кредитом влечет бесспорное
взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и
пеней за ее несвоевременное перечисление в размере одной
трехсотой действующей ставки рефинансировния Центрального
банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или)
приостановление предоставления межбюджетных трансфертов
(за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований) бюджету, которому предоставлен
бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за
пользование бюджетным кредитом.
4. Нарушение условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджету бюджетной системы Российской Федерации из другого бюджета бюджетной системы
Российской Федерации, в том числе использование соответствующих средств бюджета на цели, не предусмотренные правовым
актом (договором), являющимся основанием для предоставления
указанных средств, влечет бесспорное взыскание суммы
74
средств, использованных с нарушением условий предоставления
бюджетного кредита, и (или) платы за пользование ими и (или)
приостановление предоставления межбюджетных трансфертов
(за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований).
К нарушителям бюджетного законодательства могут
быть применены следующие меры:
- предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
- блокировка расходов;
- изъятие бюджетных средств;
- приостановление операций по счетам в кредитных орга-
низациях;
- наложение штрафа;
- начисление пени;
- иные меры.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Понятие и предмет бюджетного законодательства.
2. Назовите методы бюджетного законодательства.
3. Назовите принципы бюджетного законодательства.
4. Приведите классификацию принципов бюджетного законо-
дательства.
5. Назовите конституционные нормы, закрепляющие принци-
пы бюджетного законодательства.
6. Что такое бюджетные правоотношения?
7. Назовите субъекты бюджетных правоотношений.
8. Назовите общие признаки бюджетных правоотношений.
9. В
чем заключаются специальные признаки бюджетных пра-
воотношений?
10. По каким основаниям проводится классификация бюджет-
ных правоотношений?
11. Что является объектами бюджетных правоотношений?
12. Что такое источники бюджетного законодательства?
13. Назовите основные группы источников бюджетного законо-
дательства.
14. Федеральная составляющая источников бюджетного законо-
дательства.
15. Бюджетный кодекс РФ как основной источник бюджетного
законодательства.
75
ГЛАВА 4.
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РФ
После изучения 4 главы обучающийся должен:
знать:
основные положения, сущность и содержание понятий, ка-
тегорий, институтов, правового статуса субъектов налогового права;
элементы системы налогов и сборов Российской Федерации
их характеристику;
понятие налогового контроля, его виды, систему правового
регулирования;
уметь:
использовать методологию налогового
законодательства для
развития правосознания, правового мышления и правовой
культуры в сфере профессиональной деятельности;
оперировать юридическими понятиями и категориями,
анализировать юридические факты и возникающие в связи
с ними правовые отношения;
анализировать, толковать и правильно применять нормы
налогового законодательства;
владеть:
навыками анализа различных правовых явлений, юридиче-
ских фактов, правовых норм
и правовых отношений, яв-
ляющихся объектами профессиональной деятельности;
навыками принятия необходимых мер защиты прав субъ-
ектов налогового права
4.1 Понятие налога, его функции и виды. Система налогов
Российской Федерации
Участвуя в перераспределении новой стоимости — национального дохода, налоги выступают частью единого процесса
воспроизводства, специфической формой производственных
отношений. Основные положения о налогах закреплены в Конституции РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый
обязан платить законно установленные налоги
и сборы. Законы,
устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
В настоящее время под сбором понимается обязательный
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами
76
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий).
Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня
или государственные внебюджетные фонды и обезличиваются в
них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на
определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых услуг.
Важнейшим признаком налогов и сборов является их обязательный (принудительный) характер. Налог устанавливается
государством
в одностороннем порядке и в случае его неуплаты
взыскивается в принудительном порядке. Установление налогов
и сборов относится к компетенции представительных органов
государственной власти.
Социально-экономическая сущность и роль налогов и сбо-
ров проявляется в их функциях. Одной из основных функций
налогов и сборов является фискальная (от лат. «fiscus» – казна).
Реализация данной
функции направлена на обеспечение госу-
дарства и местного самоуправления финансовыми ресурсами.
Другой функцией является регулирующая, сущность которой
выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используются государством и местным самоуправлением для стимулирования развития общественного производства либо для сдерживания его отдельных отраслей, с их помощью может регулироваться
потребление населения, его доходы.
Система налогов современной России сформировалась в
начале 1992 г. До настоящего времени в нее вносятся существенные изменения и дополнения. Появились новые виды налогов, подверглись изменениям ранее установленные налоги и
сборы.
В зависимости от различных оснований классификации
принято различать следующие виды налогов и сборов.
77
Система налогов и сборов – совокупность всех
установленных законным способом налогов, сборов
и пошлин на территории страны, действующих в
единстве и взаимосвязи
По уровню бюджета, в который поступают налоги и сборы, а также по органам, их устанавливающим и вводящим в
действие, различают федеральные, субъектов РФ (далее – региональные) и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны
. 12 НК РФ).
(ст
Региональными признаются налоги и сборы, устанавлива-
емые НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов
РФ. Региональные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъектов РФ в соответствии с НК РФ
и законами субъектов РФ о налогах и сборах.
Представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок
и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и
порядок их применения налогоплательщиком (ст. 12 НК РФ).
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к
уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК РФ).
Принципиальным является положение, закрепленное в БК
РФ, о том, что не могут устанавливаться региональные или местные
налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
В зависимости от того, какой субъект является налогоплательщиком или плательщиком сборов, налоги и сборы
подразделяются на три вида:
- уплачиваемые только организациями;
- уплачиваемые только физическими лицами;
- смешанные налоги и сборы, уплачиваемые всеми катего-
риями субъектов.
По способу взимания все налоги делятся на
прямые и
косвенные. Разница между этими видами налогов заключается
в том, что косвенные налоги включаются в цену товаров и оплачиваются покупателем. Иными словами, в возникающем при
78
этом правоотношении участвуют и юридический налогоплательщик – субъект, реализующий товары, работы, услуги, включающие в свою стоимость косвенный налог, и фактический
налогоплательщик – лицо, приобретающее данные товары, работы и услуги (потребитель). Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара.
Социальная направленность нашего государства, закрепленная в Конституции РФ, влияет на
создание такой системы
налогообложения и налогового права, которая должна соответствовать общим принципам социальной справедливости, демократизации общества и государства.
4.2 Общие положения налогового законодательства в РФ.
Система налогового законодательства
При классификации отраслей права теория традиционно
опирается на предмет и метод правового регулирования, т. е.
круг общественных отношений, регулируемых нормами
того или
иного правового образования, и способ воздействия на эти отношения.
Налоговое законодательство – совокупность
финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию
налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и
муниципальные целевые фонды с организаций и
физических лиц
Налоговое законодательство представляет собой подотрасль
финансового права, однако раннее оно выделялось как финансово-правовой институт. Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена
осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства (принятие части первой НК РФ).
Большинство ученых, которые исследуют вопросы финансового законодательства, придерживаются мнения
о встроенно-
сти в него налогового законодательства.
Поэтому налоговое законодательство как одно из подотраслей финансового права становится его крупнейшей составной
частью с перспективой дальнейшего развития. В последнее время происходят существенные изменения налогового права. Это
касается его структуры и общего содержания, а также конкрет-
79
ных норм. Таким образом, формирующееся налоговое право РФ
признано сыграть важную роль в экономических и социальных
преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.
Кроме того, налоговое законодательство как отрасль законодательства включает в себя не только упомянутые нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского
, уголовного и др.), касающиеся системы
налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере.
Налоговое законодательство является составной частью
единой системы российского права, но вместе с тем оно имеет
свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых
норм.
Все
отрасли или подотрасли права различаются, прежде
всего, по предмету правового регулирования.
Предмет налогового законодательства – совокупность
однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между
государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу
установления, введения и взимания налогов в доход государства
(муниципального образования), осуществления налогового контроля и
привлечения к ответственности за совершение налого-
вого правонарушения.
В сферу налогового правового регулирования входят
общественные отношения:
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
- возникающие в процессе исполнения соответствующими
лицами своих налоговых обязательств;
- возникающие в процессе налогового контроля и контроля
за соблюдением налогового законодательства;
- возникающие в процессе обжалования актов
налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- возникающие в процессе защиты прав и законных инте-
ресов участников налоговых правоотношений;
- возникающие в процессе привлечения к ответственности
за совершение налоговых правонарушений.
Основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет налогового права:
- имеют имущественный характер;
- направлены на образование государственных и муници-
пальных
финансовых ресурсов;
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]