Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое законодательство. Учебное пособие
.pdf
4.4 Налоговый контроль и ответственность за нарушение
налогового законодательства
Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных
госорганов (ФНС) по контролю за исполнением налогового законодательства налогоплательщиками, проводимая с помощью
определенных средств и методов. В то же время можно определить налоговый контроль, как вид финансового контроля государства со своими объектами, методами и формами осуществления, ведь налоговые поступления – один из важнейших источников пополнения госбюджета.
Общие положения о налоговом контроле содержит ст. 82
НК РФ. Выполнение контролирующих функций возложены на
должностных лиц – сотрудников налоговых органов.
Формы проведения налогового контроля могут быть
следующими:
1. Налоговые проверки, которые подразделяются на каме-
ральные и выездные.
Камеральные проверки проводятся инспекторами на территории ИНФС по налоговой отчетности или документам, полученным от налогоплательщика. Срок проведения - не более 3-х
месяцев. Проверяется только тот налог, или сбор, по которому
получена отчетность.
Выездные проверки проводятся инспекторами непосредственно на территории налогоплательщика и могут касаться любых налоговых платежей.
2. Получение объяснений – может осуществляется по любым вопросам касательно налоговой отчетности, документов и
т.п. Формами налогового контроля являются как получение устных, так и письменных объяснений налогоплательщика.
3. Проверка данных учета и отчетности – проводится в
отношении документов налогового и бухгалтерского учета, которые в течение 10 дней должен предоставить налогоплательщик
по требованию ИФНС. Проверяется, насколько правильно налогоплательщиком ведется учет, и верно ли составлена при этом
отчетность.
4. Инвентаризация – одна из форм налогового контроля,
применяемая во время выездных проверок. Проводится в отношении обязательств и имущества налогоплательщика. Порядок
проведения утвержден приказом Минфина РФ № 20н и МНС РФ
№ ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».
91
5. Осмотр территории, помещений, документов и пред-
метов, имеющих отношение к получению налогоплательщиком
дохода – проводится во время проверки, в присутствии понятых
и оформляется протоколом (ст. 92 НК РФ).
6. Мониторинг - относительно новое понятие и форма
налогового контроля, с 2015 года применяемая только к крупным налогоплательщикам. Возможна исключительно на добровольной основе, по заявлению налогоплательщика и решению
ИФНС (ст. 105.26 НК РФ). При введении мониторинга, налоговики получают доступ к информационным базам плательщика, либо вся необходимая информация и документы поступают от него в электронной форме, таким образом, налоговый контроль
ведется постоянно и непрерывно.
Методы налогового контроля – это приемы и способы
применяемые для проверки законности и хозяйственных операций, верно ли они отражены в документах и налоговых регистрах, насколько полно начислены и уплачены в бюджет налоги,
и не содержат ли действия налогоплательщика признаков правонарушений.
Очевидно, что формы и методы налогового контроля тесно
переплетены между собой, и разделить их довольно сложно. Все
способы, применяемые налоговиками, можно распределить на
несколько групп:
Основные методы контроля.
1. Документальные:
- истребование и выемка документов и учетных регистров,
- проверка правильности составления и достоверности от-
четности,
- проверка на соответствие нормам права,
- арифметическая проверка,
- проверка обоснованности проведенных операций;
2. Фактические:
- инвентаризация имущества,
- экспертиза,
- проверка фактического объема оплаченных работ
(встречная проверка),
- анализ качества сырья и материалов,
- контрольная закупка и т.д.
Дополнительные методы налогового контроля.
1. Расчетно-аналитические:
- экономический анализ данных,
- технические расчеты,
- логическая оценка,
92
- контроль ценообразования и т.п.
2. Информативные:
- запрос и получение объяснений налогоплательщиков,
- истребование письменных справок,
- разъяснение действующих норм законодательства.
Такова примерная классификация форм и методов налогового контроля. Налоговый кодекс РФ их четкого перечня не содержит.
О том, какие существуют виды налогового контроля, налоговое законодательство тоже умалчивает. На практике группировать их можно в зависимости от различных факторов, например:
- по территории, где ведется проверка – камеральный (на
территории ИФНС) и выездной (на территории налогоплательщика);
- по источникам – документальный (на основании сведений
из документов) и фактический (на основании свидетельских показаний, осмотра, ревизии, контрольной закупки и т.п. действий);
- по очередности – первичный и повторный (дважды проводимый в течение одного года по одним и тем же налогам);
- по степени планирования – плановый (планируется заранее согласно графику) и внезапный (проводится внепланово, в
связи с возникшей необходимостью);
- по обязательности для налогоплательщика виды налого-
вого контроля делят на обязательный (например, при ликвидации юридического лица) и инициативный;
- по объему проверяемых документов – сплошной (прове-
ряются все первичные документы и регистры за весь проверяемый период) и выборочный (проверяется только часть первички
и регистров за меньший временной отрезок);
- по времени осуществления – предварительный (предшествует совершению проверяемых хозяйственных операций), текущий (проверка хозяйственных операций во время отчетного
периода), последующий (проверка операций за прошедшие отчетные периоды).
Все перечисленные формы, виды и методы налогового контроля способствуют достижению его главных задач: обеспечение
полного и своевременного поступления налогов, сборов и страховых взносов в бюджет, выявление налоговых правонарушений
и их пресечение, содействие правильному ведению налогового и
бухгалтерского учета.
93
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность
К ответственности за налоговые правонарушения могут
привлекаться налогоплательщики (как физические лица, так и
организации), сборщики налогов, кредитные организации, ответственные за перечисление налогов и сборов в бюджет.
Основными нормативными актами, регламентирующими в
России ответственность за нарушения налогового законодательства, являются НК РФ, КоАП РФ, УК РФ. Урегулированная в НК
РФ ответственность за правонарушения в сфере налогообложения имеет специальное обозначение – »налоговая ответствен-
ность» и регламентируется гл. 15, 16, 18 (рис. 4.4).
Налоговым кодексом
Законодательством РФ
об административных
правонарушениях
При наличии признаков
налоговых правонаруше-
ний
При наличии признаков ад-
министративных правонару-
шений
Ответственность за нарушение налогового законо-
дательства регулируется:
При наличии признаков
преступления
При наличии правонарушений
связанных с перемещением то-
варов через границу РФ
Уголовно-
процессуальным
законодательством
Таможенным за-
конодательством
Рисунок 4.4 – Виды ответственности за нарушение
налогового законодательства
94
Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Все субъекты налоговых
правонарушений подразделяются на общие и специальные
(табл. 4.1).
Таблица 4.1 – Субъекты налоговых правонарушений
Общие - налогоплательщики – российские организации,
иностранные и международные организации, созданные на территории Российской Федерации,
филиалы и представительства иностранных и
международных организаций, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица
без гражданства:
- плательщики сборов;
- налоговые агенты – российские и иностранные
организации, а также индивидуальные предприниматели;
- законные представители налогоплательщика физического лица
;
- свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, иные фискально обязанные лица;
- организации и физические лица, являющиеся
адресатами установленных налоговым законодательством императивов, непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов
Специальные - лица, прямо названные в норме НК РФ, напри-
мер, субъектом такого правонарушения, как
уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель (ст. 117 НК РФ)
Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.
Умышленным налоговым правонарушением признается,
если лицо, его совершившее, осознавало противоправный ха-
95
рактер своих действий (или бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Налоговые правонарушения, совершенные умышленно,
представляют собой большую общественную опасность, поэтому
НК РФ устанавливает повышенные размеры взысканий именно
за умышленные правонарушения.
Налоговое правонарушение признается совершенным по
неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало
противоправного характера своих действий (или бездействия) и
не предвидело вредный характер последствий таких действий
(бездействия), хотя должно было и могло это осознавать и предвидеть.
Налоговая ответственность за невиновное причинение вреда по налоговому законодательству не допускается.
За нарушение налогового законодательства установлена
юридическая ответственность, основными видами которой являются:
– налоговая;
– административная;
– уголовная.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Что такое налог и какие функции он выполняет в обществе?
2. Охарактеризуйте систему налогов и сборов России. Назовите
виды налогов.
3. Что такое налоговое право?
4. Назовите источники налогового права по направленности
действия.
5. Назовите источники налогового права по характеру право-
вого
воздействия.
6. Как соотносятся понятия «налоговое законодательство» и
«источники налогового права»?
7. Приведите классификацию источников налогового законо-
дательства.
7. Охарактеризуйте структуру налогового правоотношения.
8. Раскройте понятие налогового контроля.
9. Назовите методы налогового контроля.
10. Какие формы налогового контроля предусмотрены НК РФ?
11. Что такое налоговое правонарушение?
12. Что такое налоговая
ответственность и каковы ее основа-
ния?
96
ГЛАВА 5.
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СТРАХОВАНИЯ
После изучения 5 главы обучающийся должен:
знать:
основные понятия, категории, институты, правовые стату-
сы субъектов, правоотношений применительно к страховому праву;
систему нормативно-правовых актов, регламентирующих
отношения на страховом рынке;
уметь:
использовать знания основных понятий, категорий, инсти-
тутов, правовых статусов субъектов, правоотношений применительно
к страховому праву;
толковать и применять нормативные правовые акты в си-
стеме страхового права;
владеть:
знаниями основных понятий, категорий, институтов, пра-
вовых статусов субъектов, правоотношений применительно
к страховому праву;
навыками квалифицированного применения нормативных
правовых актов в системе страхового права
5.1 Понятие страхового рынка. Страхование как
экономическая и правовая категория
Наличие института страхования обусловлено социальноэкономическими потребностями общества. Являясь одним из
элементов производственных отношений, страхование создает
необходимые условия для проведения предупредительных мероприятий по предотвращению отрицательных последствий воздействия стихийных сил природы и других чрезвычайных событий. В случае возникновения
ущерба от указанных обстоятельств страхование призвано возместить материальные потери,
способствуя восстановлению разрушенных, поврежденных производственных сил, компенсируя вред, причиненный в социальной сфере, в том числе отдельным членам общества. Объективный характер страхования возлагает на государство обязанность организовать страховое дело, создать в обществе условия
для его развития и достижения
с его помощью общесоциальных
целей и задач. Организация страхового дела основывается на
том, что страхование является самостоятельным институтом
финансовой системы общества.
97
Страхование может быть охарактеризовано как экономическая и правовая категория. Как экономическая категория страхование представляет собой систему экономических
отношений по поводу образования централизованных и децентрализованных денежных и материальных фондов, необходимых для покрытия непредвиденных нужд общества и отдельных
его членов. С материальной точки зрения страхование выступает в виде
созданных денежных или материальных фондов, которые используются для возмещения ущерба, возникшего в результате стихийных бедствий и других непредвиденных обстоятельств.
В научной литературе страхование рассматривается не
только как экономическая, но и как правовая категория. В
этом смысле страхование представляет собой общественные отношения, возникающие при создании и использовании
страхо-
вого фонда и опосредуемые нормами права.
Правовое понятие страхования дается в Законе РФ от 27
ноября 1992 г. «Об организации страхового дела в Российской
Федерации».
Страхование – это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской
Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых
случаев за счет
страховщиками из уплаченных страховых премий
денежных фондов, формируемых
(страховых взносов), а также за счет иных средств
страховщиков.
Страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства является необходимым
элементом социально-экономической системы общества. Создание страховых фондов имеет целью гарантировать восстановление нарушенных имущественных интересов в случае непредвиденных обстоятельств, а также оказывает положительное воздействие на укрепление финансов государства, его финансовой
системы. Это обусловлено тем
, что возмещение ущерба осуществляется главным образом из страховых фондов, а не за счет
бюджетных средств, а также тем, что страхование является одним из наиболее стабильных источников долгосрочных инвестиций.
Страхование – обязательное условие общественного воспроизводства, поэтому, как отмечается в экономической литературе, затраты по обеспечению страховой защиты должны
вхо-
98
дить в издержки производства. В настоящее время хозяйствующие субъекты не могут все затраты на страхование относить
на издержки производства, что выступает одним из сдерживающих обстоятельств развития современного российского страхового рынка.
Учитывая необходимость создания государством целого
комплекса мероприятий, условий для функционирования страхования, целесообразно подробнее остановиться на характеристике
страхового рынка. Страховой рынок представляет собой
составную часть финансового рынка страны.
Страховой рынок – это система отношений, объективно складывающихся между страхователями,
страховщиками, иными субъектами в процессе
формирования и распределения целевых страховых фондов, а также государственного регулирования организации страхового дела
Место страхового рынка в финансовой сфере и потребность его регулирования нормами финансового права обусловлены следующими важнейшими обстоятельствами: во-первых,
существует объективная потребность в страховой защите, что
ведет к образованию страхового рынка в социальноэкономической системе общества; во-вторых, страхование осуществляется в денежной форме, что объективно связывает его
с
иными институтами финансовой системы; в-третьих, эффективно функционирующий страховой рынок способствует стабилизации денежного обращения в стране. Рассмотрим эти обстоятельства подробнее.
Объективная потребность возмещения материальных потерь обусловливает необходимость возникновения соответствующих взаимоотношений между людьми по их предупреждению,
предотвращению, преодолению и ограничению. Это, в свою
очередь, направлено на
обеспечение непрерывного, бесперебойного процесса производства и воспроизводства в обществе,
поддержание стабильного уровня жизни. Можно сделать вывод,
что потребность в страховой защите имеет всеобщий, публичный характер, пронизывает все сферы общественного производства, деятельность всех хозяйствующих субъектов, всего
населения, всю социально-экономическую систему общества.
Иными словами, страховой рынок взаимосвязан с
финансами
предприятий, финансами населения, банковской системой, государственными финансами, муниципальными финансами. Пе-
99
речисленные институты выступают в возникающих страховых
отношениях в качестве страхователей, выгодоприобретателей.
Помимо воздействия на общественное воспроизводство
страховой рынок влияет на финансовые потоки, поскольку
страховые фонды формируются за счет перераспределения финансов хозяйствующих субъектов, граждан; в свою очередь,
страховые фонды размещаются в иных институтах финансовой
системы, обслуживают инвестиционную и иные виды
деятельности различных субъектов. Проведение страховщиками страховой, инвестиционной деятельности, необходимость размещения страховых фондов, уплаты налогов связаны с отчислением в
бюджеты, внебюджетные государственные фонды соответствующих платежей. Экономисты отмечают не только основы взаимодействия и взаимосвязи различных институтов финансовой
системы, но и конкуренцию в привлечении свободных денежных средств населения
и организаций.
Страховой рынок как институт финансового рынка и
страхование как самостоятельный институт финансовой системы осуществляют следующие основные функции.
Предупредительная функция страхования связана с возможностью проведения профилактических мероприятий,
направленных на предупреждение возникновения возможных
убытков страхователей.
Восстановительная, или компенсационная (защитная),
функция страхования заключается в том, что в случае
наступ-
ления страхового случая и выплаты определенной, обусловленной договором денежной суммы происходит полное или частичное погашение убытков, понесенных страхователем. Существование определенных видов страхования позволяет говорить о
наличии сберегательной функции страхования, направленной
на сохранение страховых взносов в течение длительного периода времени. В отличие от банковской системы, для
которой
также характерна сберегательная функция, страховщики выплачивают не регулярные доходы владельцам вкладов, а только
разовые компенсации. Одновременно данная функция состоит в
постоянном увеличении финансовых возможностей, стабильности страхового рынка.
Контрольная функция страхования проявляется в том, что
страховые платежи аккумулируются в страховые фонды на
строго определенные цели, должны использоваться только в
конкретных случаях и строго определенным кругом субъектов,
участвовавших в формировании страховых резервов.
Инвестиционная функция страхового рынка связана с
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]