Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Система современного российского права. Монография.pdf
власти, предусматривающих расходы, покрываемые за
счет средств федерального бюджета, или влияющих на
формирование и исполнение федерального бюджета и
бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
контроль за законностью и своевременностью движения
средств федерального бюджета и средств федеральных
внебюджетных фондов в Центральном банке
Российской Федерации, уполномоченных банках и иных
финансово-кредитных учреждениях Российской
Федерации и др. В структуре палат Федерального
Собрания РФ созданы соответствующие комитеты и
комиссии (например, Комитет Совета Федерации по
финансовым рынкам и денежному обращению;
Комиссия Совета Федерации по взаимодействию со
Счетной палатой Российской Федерации; Комитет
Государственной Думы по бюджету и налогам; Комитет
Государственной Думы по финансовым рынкам);
Правительством РФ, осуществляющим
руководство деятельностью Федеральной службой по
финансовым рынкам, а системе Министерства финансов
РФ создана Федеральная налоговая служба,
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора,
Федеральная служба страхового надзора, Федеральное
казначейство (федеральная служба);
Центральным банком РФ;
Органами местного самоуправления (контроль за
исполнением соответствующего бюджета, например,
бюджета поселения, бюджета муниципального района).
Ведомственный контроль осуществляют
федеральные службы - федеральные органы
исполнительной власти, осуществляющие функции по
контролю и надзору в установленной сфере
деятельности.
Аудит предпринимательская деятельность по
161
независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей — проводится
лицами (юридическими и физическими) на основании
лицензии, выдаваемой соответствующими
федеральными службами Министерства финансов РФ и
Центральным банком РФ. Целью аудита является
выражение мнения о достоверности (степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности)
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Аудит не подменяет государственного контроля
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,
осуществляемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации уполномоченными органами
государственной власти.
В зависимости от сроков проведения финансового
контроля выделяют предварительный, текущий и
последующий контроль.
Основным методом финансового контроля признают
ревизию. Ревизия представляет собой систему
обязательных контрольных действий по
документальной и фактической проверке законности и
обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде
хозяйственных и финансовых операций ревизуемой
организацией, правильности их отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, а также законности
действий руководителя и главного бухгалтера
(бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с
законодательством РФ и нормативными актами
возложена ответственность за их осуществление.
Различают документальную и фактическую,
плановую и внеплановую, сплошную и частичную,
162
комплексную и тематическую ревизии.
Понятие и виды, налогов и сборов в Российской
Федерации, налоговое право является достаточно новым
явлением в современной финансово-правовой науке.
Известно, что одним из проявлений государства
является установление и взимание налогов - основных
источников доходов государственного бюджета.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из
Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с
ним федеральных законов о налогах и сборах.
Названным законодательством регулируются властные
отношения по установлению, введению и взиманию
налогов и сборов в Российской Федерации, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и
взиманию таможенных платежей, а также к
отношениям, возникающим в процессе осуществления
контроля за уплатой таможенных платежей,
обжалования актов таможенных органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности виновных лиц, законодательство о
налогах и сборах не применяется, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
Данным Кодексом определены также основные
начала законодательства о налогах и сборах, которые
опосредованы положения Конституции РФ. Так,
конституционное положение ст. 58 о том, что каждый
обязан платить законно установленные налоги и сборы,
в нескольких разрешительной редакции воспроизведено
163
в Налоговом кодексе РФ (ч. 1 ст. 3): в последнем речь
идет о лице (физическом или юридическом).
Законодательство о налогах и сборах основывается на
признании всеобщности и равенства налогообложения.
При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться, исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев, что соответствует ч. 2 ст. 19
Конституции РФ.
Налоговым кодексом РФ установлен запрет на
установление дифференцированных ставок налогов и
сборов, налоговых льгот в зависимости от формы
собственности (отметим ч. 2 ст. 8 Конституции РФ,
согласно которой в РФ признаются и защищаются
равным образом различные формы собственности),
гражданства физических лиц (отметим, ч. 3 ст. 62
Конституции РФ, согласно которой иностранные
граждане и лица без гражданства пользуются в РФ
правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ,
за исключением ряда законодательных установленных
случаев) или места происхождения капитала.
Основополагающим принципом можно признать
положение о том, что налоги и сборы должны иметь
экономическое основание и не могут быть
произвольными. Недопустимы налоги и сборы,
препятствующие реализации гражданами своих
конституционных прав. Следуя основам
конституционного строя Российской Федерации (ч. 1 ст.
8 Конституции РФ), Налоговый кодекс РФ не допускает
установление налогов и сборов, нарушающих единство
экономического пространства России. Запрещается
вводить такие налог и сборы, которые прямо или
164
косвенно ограничивают свободное перемещение в
пределах территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе
ограничивать или создавать препятствия не
запрещенной законом экономической деятельности
физических лиц и организации.
Принципиальным для российского государства
следует признать положение о том, что федеральные
налоги и сборы устанавливаются , изменяются или
отменяются исключительно Налоговым кодеком РФ;
налоги и сборы субъектов Российской Федерации,
местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются
или отменяются только если предусмотрено Налоговым
кодексом РФ.
Следуя основам конституционного строя РФ (ч. 1 ст.
8 Конституции РФ) Налоговый кодекс РФ не допускает
установление налогов и сборов, нарушающих единство
экономического пространства России.
Налоговый кодекс от 31 июля 1998 г. установил
систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный
бюджет, а также общие принципы налогообложения и
сборов в Российской федерации, в том числе: виды
налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения прекращения) и
порядок исполнения обязанностей но уплате налогов и
сборов, принципы установления, введения в действие и
прекращения действия ранее введенных налогов и
сборов субъектов Российской Федерации и местных
налогов и сборов; права и обязанности
налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах; формы и методы
налогового контроля; ответственность за совершение
налоговых правонарушений; порядок обжалования
165
актов налоговых органов и действий (бездействия) их
должностных лиц.
Налоговый кодекс РФ определяет налог как
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных
образований. Отметим, что налог обеспечивается
государственным принуждением, но не является при
этом наказанием.
Под сбором понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензии).
Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения, а
именно: объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок
исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в
акте законодательства о налогах и сборах могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их
плательщиц элементы обложения применительно к
конкретным сборам.
166
Совокупность всех платежей в виде налогов, пошлин
и сборов представляет собой налоговую систему.
Налоги можно классифицировать по различным
основаниям: по субъектам (плательщикам) — налоги с
юридических лиц (например, налог на прибыль, единый
социальный налог), налоги с физических лиц (например,
налог на доходы физических лиц), налоги с
юридических и физических лиц (например, земельный
налог, налог с владельцев транспортных средств); по
характеру использования — налоги общего значения
(например, налог на прибыль, налог на доходы
физических лиц); целевые налоги (например, земельный
налог); по форме возложения налогового бремени —
прямые налоги (например, налог на доходы физических
лиц, земельный налог) и косвенные налоги (акцизы), но
территориальному уровню — федеральные (например,
налог на прибыль, единый социальный налог, налог на
добычу полезных ископаемых, акцизы), налоги
субъектов Российской Федерации (например,
транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на
имущество организации), местные налоги и сборы
(например, налог на имущество физических лиц,
земельный налог, регистрационный сбор с физических
лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью.
Особое место в налоговом праве отводится вопросам
контроля за обеспечением законности в сфере
налогообложения. С точки зрения права, все поведение
людей можно разделить на правомерное и
противоправное. Последнее называется
правонарушением.
Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ, налоговым
правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о
167
налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за
которое названным кодексом установлена
ответственность.
Ответственность за совершение налоговых
правонарушений несут организации и физические лица
в случаях нарушения ими срока постановки на учет в
налоговом органе, уклонения от постановки на учет в
налоговом органе, нарушения срока представления
сведений об открытии и закрытии счета в банке; не
представления налоговой декларации; грубого
нарушения правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения, неуплаты или неполная уплата сумм
налога, невыполнения налоговым агентом обязанности
по удержанию и (или) перечислению налогов,
непредставления налоговому органу сведений,
необходимых для осуществления налогового контроля,
неправомерного несообщения сведений налоговому
органу.
Физическое лицо может быть привлечено к
налоговой ответственности с шестнадцатилетнего
возраста.
Налоговым кодексом РФ (ст. 108) определены общие
условия привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. В их числе - требования,
что никто не может быть привлечен к ответственности
за совершение налогового правонарушения иначе, как
по основаниям и в установленном кодексом порядке;
никто не может быть привлечен повторно к
ответственности за совершение одного и того же
налогового правонарушения. Предусмотренная
Налоговым кодексом РФ ответственность за деяние,
совершенное физическим лицом, наступает, если это
деяние не содержит признаков состава преступления,
168
предусмотренного уголовным законодательством РФ.
Привлечение организации к ответственности за
совершение налогового правонарушение не
освобождает ее должностных лиц при наличии
соответствующих оснований от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной
законами Российской Федерации.
Привлечение налогоплательщика, налогового агента
к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает их от обязанности
уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и
пени.
В Налоговом кодексе РФ закреплено важное
требование, что лицо считается не виновным в
совершении налогового правонарушения, пока его
виновность не будет доказана в предусмотренном
федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою
невиновность в совершении налогового
правонарушения. Обязанность по доказыванию
обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности лица в его совершении,
возлагается на налоговые органы. Неустранимые
сомнения в виновности лица, привлекаемого к
ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Данные позиции соответствуют смыслу ст. 49
Конституции РФ.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за
совершение налогового правонарушения при наличии
хотя бы одного из следующих обстоятельств:
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового
правонарушения; совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения, физическим
169
лицом, не достигшим к моменту совершения деяния
шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков
давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Налоговая санкция является мерой ответственности
за совершение налогового правонарушения. Такие
санкции устанавливаются и применяются в виде
денежных взысканий (штрафов) в установленных
законом размерах. Налоговые санкции могут изменяться
в связи со смягчающими и отягчающими
обстоятельствами. Налоговые санкции взыскиваются с
налогоплательщиков только в судебном порядке.
В Российской Федерации действуют
государственные органы, через которые реализуется
функция налогового принуждения, в числе которых
Федеральная налоговая служба, и Федеральное
казначейство РФ. В сфере налогообложения, как
правило, используются предупредительные,
пресекательные и восстановительные меры
ответственности. В зависимости от вида и характера
правонарушения различают виды правовой
ответственности: административную, уголовную,
дисциплинарную, гражданскую и материальную
(финансовую). Например, ст. 198-199 Уголовного
кодекса РФ устанавливают ответственность за
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
физического лица и организаций; ст. 15.6 Кодекса об
административных правонарушениях РФ
предусматривает наложение административного штрафа
за не предоставление сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля.
Банковское право регулирует отношения,
складывающиеся в сфере банковской деятельности.
170