Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация финансовой работы на предприятии. Учебное пособие
.pdf
финансовых планов следует отличать от понятия финансового контроля, поскольку
Этапы
Содержание
1
определение круга лиц, контролирующих исполнение различных статей
бюджета;
2
определение перечня контрольных показателей для анализа (исполнения
бюджета) и приоритетов контроля;
3
сбор информации о производственно-финансовой деятельности
организации и составление отчетов;
4
сравнение плановых и фактических показателей и определение отклонений;
5
анализ отклонений и выявление их причин;
6
принятие решения о корректировке бюджета или ужесточении контроля за
его исполнением.
последний шире и ориентирован не только на выполнение плана.
Система контроля исполнения финансового плана включает следующие
элементы:
- объекты контроля - бюджеты центров финансовой ответственности;
- предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов;
- субъекты контроля - центры финансовой ответственности, осуществляющие
контроль за исполнением бюджетов;
- технологию контроля - осуществление процедур, необходимых для выявления
отклонений между фактическими и запланированными показателями бюджетов.
Контроль исполнения финансовых планов на предприятии должен
осуществляться последовательно в 6 этапов (таблица 4).
Таблица 4 – Этапы осуществления контроля исполнения финансовых планов на
предприятии
Контроль позволяет сделать вывод об эффективности системы финансового
планирования. Неэффективной считается система краткосрочного финансового
планирования, в которой наблюдается регулярное отклонение фактических
результатов от запланированных, превышающее 30 %. Это говорит о серьезных
проблемах в управлении. Вообще любой план или бюджет – основа для принятия
оперативных управленческих решений. Поэтому невыполнение бюджета приводит к
21
срыву всех планов деятельности организации. Контроль исполнения планов важен
еще и потому, что он может влиять на систему планирования на предприятии.
Контроль за реальностью запланированных показателей означает проверку и
при необходимости корректировку ряда показателей финансового плана на
изменившиеся цены и другие условия, независящие и зависящие от предприятия.
Такие условия не учтены в расчетах финансового плана, выявились как факт в ходе
его исполнения и требуют учета. Если, например, поменялись цены поставщиков и
цены продаж предприятия, то такие изменения должны быть учтены в расчетах
финансового плана. Однако, в случае если предприятие не выполняет план
экономической и контрольной работы по мобилизации внутрихозяйственных
резервов, допускает непроизводительные расходы и потери, то подобные изменения
реальной обстановки выполнения финансового плана не могут рассматриваться как
достаточные основания для корректировки того же плана прибыли и
взаимосвязанных с ней, показателей. Планировать убытки и недостатки в работе по
финансовому плану и другим планам нельзя. Методологически верный подход к
решению таких вопросов: организационно - технические мероприятия, направленные
на рациональное использование и экономию.
Корректировки показателей финансового плана, как правило, нарушают
первоначально установленное распределение источников на полное покрытие
имеющихся расходов, предусмотренных по финансовому плану. При любой
корректировке надо посмотреть и отрегулировать оба вида сбалансированности
финансового плана: общую сбалансированность и внутреннюю увязку.
Финансовый контроль за оперативными финансовыми планами выступает как
рублевый и валютный контроль за движением денежной формы стоимости. Контроль
за оперативными финансами планами означает контроль за их исполнением и
своевременной оперативной корректировкой по критериям эффективности,
целесообразности, вынужденной необходимости и обязательной оперативной
сбалансированности. Сбалансированность в оперативном финансовом контроле
стоит выше всех других критериев, поскольку отражает истинное и главное
предназначение оперативного финансового планирования и контроля за его
22
выполнением. Финансовый контроль за оперативными финансовыми планами
подразумевает контроль за направлениями денежного оборота предприятия. Этот
финансовый контроль по существу состоит из двух одинаково важных составных
частей или направлений. Оба они суть носители финансовых отношений, без
реализации которых корпоративные финансы существовать не могут.
Первое направление финансового контроля заключается в контроле за
возникновением и получением в распоряжение реального источника денежных
средств. Причем, в данном случае контролируется не все связанное с источником, а
прежде всего, реальность его получения в запланированных размерах и по срокам,
предусмотренным оперативными финансовыми планами предприятия.
Вторая часть финансового контроля за оперативными финансовыми планами
связана с их расходной частью. Расходы, запланированные в оперативных
финансовых планах, связаны с доходами. Следовательно, в зависимости от
реальности поступления общей суммы оперативных плановых доходов расходы по
финансированию тех, или иных нужд предприятия должны быть скорректированы в
большую, или меньшую сторону. Причем такую корректировку на снижение, или
увеличение расходов не следует понимать как механически арифметическую. Она
должна обязательно иметь экономический, сущностный и реальный характер.
Следует иметь в виду, что в практике составления платежного календаря доходы не
могут быть меньше расходов. Вопрос о расчетах предприятия за такие услуги есть
вопрос плановых денежных расходов по платежному календарю на предстоящие
периоды, которые должны компенсировать произведенные дефицитные расходы
текущего планового периода. Финансовый контроль за выполнением оперативных
финансовых планов предстает как повседневный контроль финансовых служб за
денежным оборотом в его безналичной и налично-денежной форме. Платежный
календарь и кассовый планы взаимосвязаны [31].
Безналичный оборот по платежному календарю зависит от налично денежного, так как наличные деньги, полученные от продаж и поступившие из других
источников обычно инкассируются банками и зачисляются на расчетные счета
юридических лиц. В установленном правилами безналичных расчетов порядке со
23
счета может быть снята наличными любая сумма в пределах его остатка, но под
представленный владельцем счета документ, оформленный в установленном
порядке. Следует иметь в виду, что финансовый контроль за исполнением
оперативных финансовых планов требует особого внимания к банковским расчетам,
порядку и срокам осуществления реальных банковских операций, связанных с
прохождением документов и зачислением или списанием денежных средств со
счетов.
Одновременно, в режиме оперативного финансового контроля проверяется
соблюдение предприятием налогового законодательства. Финансовый контроль за
оперативными финансовыми планами выступает, в этом смысле, как налоговый
контроль за правильностью и своевременностью расчетов по взносу налогов, сборов
и других обязательных платежей. Финансовый контроль выступает контролем за
ходом расчетов с поставщиками и покупателями продукции в части повседневного
оперативного контроля за отгрузкой продукции, выручкой, прибылью, соблюдением
условий заключенных договоров поставщиками и их оплатой.
Контроль за оперативными финансовыми планами одновременно представляет
собой постоянный контроль за соблюдением неснижаемых остатков безналичных
денег на счетах и наличных денег в кассе предприятия, а также находящихся в
подотчете по заявлениям на выдачу аванса [57].
В свете изложенного, финансовый контроль за исполнением оперативных
финансовых планов выступает как контроль финансовых служб за закрытием
операционного дня. Грамотное выполнение этой задачи при прочих равных условиях
выступает основой платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
За кассовым планом и платежным календарем в оперативном плане часто не
видно реальных масштабов движения состояния финансовой работы предприятия.
Это позволяет в полной мере оценить лишь его финансовый план, реальный ход его
выполнения по периодам и по результатам за год. Оперативные планы содержат
простейшие показатели движения денежного оборота. Финансовый план
сконцентрирован на финансовых ресурсах, в нем много сложных, сальдовых,
24
синтетических показателей, носящих не промежуточный, не оперативный, а
1
– совершенствование процессов ценообразования;
2
– оказание помощи при планировании ежегодных
операций;
3
– координация деятельности различных
подразделений предприятия;
4
– доведение планов до менеджеров среднего и
высшего звена;
5
– стимулирование деятельности руководства по
достижению целей организации;
6
– управление производством;
7
– оценка эффективности работы руководителей,
полученная при сопоставлении плановых и
фактических величин.
Цели
итоговый, заключительный характер.
Планы должны быть полезны для управления, т.к. это стимулирует руководство
предприятия на ведение финансового планирования, а повышение результативности
финансового планирования возможно путем контроля его исполнения. Таким
образом, финансовое планирование как направление финансовой работы является
эффективным инструментом управления, решающим все возникающие в управлении
задачи с наивысшей эффективностью.
В составе основных документов внутрифирменного финансового планирования
выступает смета. Сметы составляются планово-экономическими службами
предприятий, преследуя при этом определенные цели (рисунок 7).
Рисунок 7 – Цели составления сметы
Смета как документ внутрифирменного финансового планирования обычно
разрабатывают на год с разбивкой по кварталам. В течение года квартальные сметы
делятся на месячные. Например, в первом квартале готовятся месячные сметы
второго квартала, а во втором квартале - месячные сметы на третий квартал.
Квартальные сметы в течение года могут быть пересмотрены. Например, в течение
первого квартала с появлением новой информации могут быть изменены сметы на
25
последующие три квартала, и будет также подготовлен план следующий квартал.
Данный процесс называется непрерывным, или скользящим составлением смет.
Как правило, сметы разрабатываются планово-экономическим отделом и
утверждаются одним из первых руководителей предприятия. Возможны и другие
варианты, когда сметы разрабатываются руководителями подразделений,
рассматриваются планово-экономическим отделом и утверждаются сметной
комиссией. В целях эффективного планирования на предприятии разрабатывается
Положение о составлении смет, в котором отражается:
- перечень смет, составляемых на предприятии;
- цели составления смет;
- процедуры составления смет;
- график составления и утверждения смет;
- лица, ответственные за составление смет;
- порядок оценки выполнения смет;
- политика реагирования на ожидаемые изменения внешних условий.
Расчет сметы затрат на производство и реализацию продукции осуществляется
на основе бизнес-плана в части производственной программы на будущий
финансовый год, а также анализа фактических данных предшествующего периода и
расчетных нормативов по статьям затрат, принятых на предприятии.
Расчетные нормативы по статьям затрат планируются на основе анализа
действующих рыночных цен на аналогичную выпускаемую продукцию, фактических
цен реализации продукции прошедшего финансового года. По этим данным
определяется предельный норматив затрат на производств при существующем уровне
рыночной цены. Рассчитанный, таким образом, предельный норматив затрат на
единицу продукции с учетом принятых на предприятии нормативов по статьям затрат
позволяет определить плановую смету в разрезе отдельных статей и элементов.
С учетом отраслевой специфики предприятия составление сметы затрат на
производство и реализацию продукции ведется по видам деятельности, видам
продукции, работ, услуг. На заключительном этапе планирования сметы затрат на
производство и реализацию продукции составляется сводная смета под плановую
26
производственную программу с учетом объемов выпуска. Для этого смета затрат на
единицу продукции умножается на количество предполагаемого выпуска в принятой
производственной программе. Одновременно производится корректировка сметы
затрат на производство и реализацию продукции исходя их специфики постоянных и
переменных затрат с учетом плановых объемов выпуска продукции.
В процессе ведения финансовой работы анализируют фактическое выполнение
сметы затрат на производство и реализацию продукции, в том числе в разрезе статей,
элементов, выпущенной продукции. Определяют отклонения по статьям и общее
отклонение от предельного норматива затрат. Выявленное отклонение влияет на
принятие управленческого решения о корректировке текущей производственной
программы. Если фактические затраты выше предельного норматива, необходимо
решение о сокращении объема производства, а также анализ причин отклонений,
выявление центров затрат и разработка мер оптимизации затрат. При уровне затрат
ниже предельного норматива возникает излишек оборотных средств, позволяющий
увеличить выпуск продукции с учетом результатов маркетингового анализа
конъюнктуры рынка путем корректировки сводной сметы затрат. Плановая смета
затрат на производство и реализацию продукции является инструментом
финансового планирования и объектом финансовой работы предприятия.
В составе финансовой работы расчёт окупаемости капитальных вложений по
видам экономической деятельности предприятий даёт не точный результат,
поскольку существующие цены отклоняются от стоимости, следовательно, и
исчисленный национальный доход отклоняется от своей действительной величины.
Показатель окупаемости капитальных вложений по видам экономической
деятельности предприятий условно определяется сопоставлением капитальных
вложений с ростом годовой прибыли (или с годовой экономией на себестоимости
продукции), получаемым в результате капитальных вложений по формуле (1) [5]:
t =
К
, (1)
DП
где t - срок окупаемости капитальных вложений;
27
K - капитальные вложения;
DП - прирост прибыли, равный экономии на себестоимости. Т. к. прирост
прибыли обычно меньше прироста чистой продукции, то и срок окупаемости за счёт
прироста прибыли будет меньше.
Таким образом, окупаемость капитальных вложений исчисляется на основе
величины абсолютного эффекта в виде прироста дохода, а также прироста прибыли и
снижения текущих затрат.
Окупаемость капитальных вложений может быть использована как показатель
сравнительной эффективности капитальных вложений при выборе их оптимального
варианта. Разные варианты решения данной экономической задачи - развития вида
экономической деятельности, предприятия обычно требуют различных капитальных
вложений и текущих затрат, причём варианты, требующие больших вложений, имеют
меньшую себестоимость, а если вариант с большими капитальными вложениями
имеет большую себестоимость, то он явно невыгоден.
Для выбора оптимального варианта проводится попарное сравнение вариантов
по капитальным вложениям и текущим затратам. Определяется по произвольно
выбранной паре лучший вариант, дающий меньший срок окупаемости. Затем цепным
методом этот лучший вариант сопоставляется с любым следующим, вновь
определяется лучший из двух и так, пока не будет найден лучший вариант из всех
рассмотренных. В результате такого сравнения устанавливается сравнительная
эффективность вариантов по соотношению разности капитальных вложений и
разности текущих затрат по формуле (2) [5]:
К𝟏− К
t =
С𝟐− С
𝟐
, (2)
𝟏
где t - срок окупаемости в годах;
K
C
, K2 - капитальные вложения по паре сравниваемых вариантов;
1
и C2 - текущие затраты.
1
Если полученный срок окупаемости ниже норматива t0, то
вариант K1 признаётся более эффективным, чем вариант K2.
28
Предприятия в целях повышения эффективности финансовой работы и
Методы финансирования
Самофинансирование
инвестирование в развитие производства, осуществляется в основном за
счет собственных средств без ограничений по времени
Бюджетное
финансирование
использование бюджетных ресурсов на условиях безвозвратности,
бесплатности и имеющих целевое назначение
Долговые методы
Кредитование
привлечение средств в денежной или товарной форме
на условиях возвратности, срочности, платности,
обеспеченности
Выпуск
векселей
выпуск ценных бумаг, представляющих собой
письменное долговое обязательство строго
установленной формы, дающее его владельцу
бесспорное право по истечение срока обязательств
требовать уплаты обозначенной на векселе денежной
суммы
Выпуск
облигаций
эмиссия ценных бумаг, выражающих отношение
займа, подлежащих погашению в течение
установленного срока.
поддержания основной деятельности привлекают заемные источники
финансирования. Банковские кредиты в подавляющем большинстве случаев
являются целевыми, то есть выдаются под определенные цели, исполнение которых
отслеживаются кредитной организацией путем сбора подтверждающих документов
по сделке. Также сотрудники банка отслеживает целевое использование кредита
путем регулярного анализа движения денежных средств по счету на предмет
возвратов по несостоявшимся сделкам.
Цель и сроки кредитования отражается в кредитном договоре. Перечень
документов в подтверждение состоявшейся сделки, проведенного платежа, которые
необходимо предоставить в банк, можно уточнить непосредственно у кредитного
сотрудника банка.
Финансовая работа предприятия может обеспечиваться денежными средствами
в форме самофинансирования, банковского и коммерческого кредитования,
привлечения акционерного капитала, бюджетного финансирования (таблица 5).
Таблица 5 – Способы обеспечения финансовой работы предприятия
29
При расчете суммы кредита и возможности кредитования строится прогноз
финансовой работы предприятия-заемщика и его способности выполнять
своевременно и в полном объеме взятые на себя обязательства. Если кредитные
средства, взятые на пополнение оборотных средств, будут отвлечены на
приобретение основных активов, то есть на долгосрочные цели, это может повлечь
за собой неспособность предприятия в срок вернуть кредит. Одна из возможных
причин в том, что отдача от основных средств будет не столь быстрой, а средств
предприятию будет все также не достаточно, возникнет потребность в
дополнительном кредитовании для финансирования оборотных активов.
Таким образом, цели кредитования должны соответствовать сроки кредита и
форма кредитования. Самая распространенная цель получения кредита – пополнение
оборотных средств. Под пополнением оборотных средств понимаются затраты на
закупку сырья, материалов, полуфабрикатов для производства продукции, товаров
для последующей перепродажи, выплата заработной платы, оплата текущих
расходов, в том числе погашение краткосрочной задолженности перед бюджетом,
оплата коммунальных платежей, перечисление текущих платежей за аренду
помещений. Кредиты являются краткосрочными, спектр режимов кредитования в
данном случае наиболее широк от кредита до кредитной линии как возобновляемой,
так и невозобновляемой.
Предоставление кредита возможно безналичным путем, т.е. зачислением на
расчетный счет для дальнейшего перечисления заемщиком на счета контрагентов.
Также кредит может быть в ряде случаев предоставлен наличными деньгами на цели
выплаты заработной платы либо индивидуальным предпринимателям для проведения
закупок необходимых товаров и материалов. Подтверждением целевого
использования по кредиту в случае выдачи наличных на заработную плату
работникам являются платежные ведомости, а если оплачивались товары в розничной
точке, то необходимы товарный и по возможности кассовый чеки, либо это могут
быть закупочные акты, акты приема-передачи. Сумма транша, предоставляемого
наличными деньгами для расчетов в розничных точках и срок отчета по нему
ограничены банком. Срок следует уточнить заранее и держать под контролем во
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]