Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение недвижимого имущества. Учебное пособие
.pdf
4.4. Земельный налог и порядок его исчисления и уплаты для организаций
из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка. Налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения.
Налогоплательщики-организации рассчитывают налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи
по итогам отчетного года (если таковые установлены) при введении земельного налога на соответствующей территории.
Налоговые льготы установлены в форме освобождения от налогообложения.
Освобождаются от налогообложения (ст. 395 НК РФ):
и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения
возложенных на эти организации и учреждения функций; организации — в отношении
земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего
пользования; религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного
и благотворительного назначения; общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления
уставной деятельности; организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных
художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий
народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным ма
лочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации,
а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для
сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
организации
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, но не могут
превышать: 0.3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом
и инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса;
-
71
Лекция 4. Особенности исчисления и уплаты в бюджет имущественных налогов
предоставленных для личного подсобного хозяйства; 1.5 % в отношении
прочих земельных участков (п. 1 ст. 394 НК РФ).
Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600
квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном
наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной
из следующих категорий: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Фе-
дерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов I и II групп инвалидности;
3) инвалидов с детства, детей-инвалидов; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических
лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом
Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» 6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок
на средствах вооружения и военных объектах; 7) физических лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное
оружие и космическую технику; 8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые
в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших
возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии
с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (п. 5 ст. 391 НК РФ)
4.5. Расчет стоимости налога на имущество организаций
НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации,
у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения
(п. 1 ст. 373 НК РФ). К ним относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие
имуществом на территории РФ.
Организации России обязаны уплатить налог, если одновременно
выполняются три условия: 1) на балансе есть движимое (оприходованное до 2013 г. или не входящее в 1 и 2 амортизационные группы) и/или
недвижимое имущество; 2) данное имущество учитывается на счетах 01
«Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 3) имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.
72
4.5. Расчет стоимости налога на имущество организаций
Налоговая база по налогу на имущество определяется как его среднегодовая стоимость.
Среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.
При расчете налога по кадастровой стоимости отчет выполняется поквартально.
Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз
в год. Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ.
По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов— авансовые платежи.
Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода:
Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода:
Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база –
– Сумма авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно
в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества,
облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости.
73
Лекция 4. Особенности исчисления и уплаты в бюджет имущественных налогов
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение
налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, исчисление суммы налога в отношении данных объектов
недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, рассчитываемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых
данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение
налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).
4.6. Правила вычисления налога
на имущество организации
Для имущества организаций, облагаемого по среднегодовой стоимости,
представляется следующая формула расчета авансовых платежей по налогу:
Ао = (СТср — СТсрл) × СТн / 4 – Ал,
где:
Ао — аванс по налогу за отчетный период;
СТс р — средняя стоимость имущества, рассчитанная за отчетный пе-
риод;
СТсрл — средняя стоимость имущества, которое не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;
СТн — ставка для расчета налога на имущество;
Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюд-
жет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.
Если организация в течение всего налогового периода имеет имущество, указанное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отношении него
расчет авансового платежа производится от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, установленной по состоянию на 1 января
года, являющегося налоговым периодом, по формуле:
Ао = КС / 4 × СТн — Ал,
где:
КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года,
являющегося налоговым периодом;
СТн — ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости;
74
4.6. Правила вычисления налога на имущество организации
Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюд-
жет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.
Расчёт налога на имущество по результатам года производится по сле-
дующей формуле:
Ннп = (СТсрг – СТсргл) × СТн – А – Нл – Нин,
где:
Ннп — сумма налога к уплате по результатам года;
СТсрг — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год;
СТсргл — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год, которая
не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;
СТн — ставка налога на имущество;
А — общая сумма авансовых платежей, произведенная за год;
Нл — та часть налога, которую организации не надо вносить в бюджет
в связи со льготой по частичному уменьшению налога;
Нин — та часть налога, которая не вносится в бюджет в связи с упла-
той его за рубежом.
Пример: ООО «Дэкор-А» на рынке услуг уже 8 лет. За это время предприятие
закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять свою
производственно-хозяйственную деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Кроме того, компания 04.07.2016 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %.
По состоянию на: Остаточная стоимость, тыс. руб.
01.01.16 100
01.02.16 95
01.03.16 90
01.04.16 85
01.05.16 80
01.06.16 75
01.07.16 70
01.08.16 234
01.09.16 207
01.10.16 191
01.11.16 174
01.12.16 146
31.12.16 118
75
Лекция 4. Особенности исчисления и уплаты в бюджет имущественных налогов
Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:
Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация
не платит авансы).
Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в данном примере кроме налога необходимо вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.
Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) /
4 х 1000 = 92 500 руб.
Согласно ст. 382 НК РФ авансовый платеж равен ¼ средней стоимости за отчетный период, умноженной на ставку.
Авансовый платеж за I квартал = 92 500 х ¼ х 2,2 % = 509 руб.
Аналогичным образом делается расчет платежа за полугодие:
Средняя стоимость за полугодие = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70) / 7 х
1 000 = 85 000 руб.
Аванс за полугодие = 85 000 х ¼ х 2,2 % = 468 руб.
Средняя стоимость за 9 месяцев = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70 + 234
+ 207 +191) / 10 х 1 000 = 122 700 руб.
Аванс за 9 месяцев = 122 700 х ¼ х 2,2 % = 675 руб.
Годовой налог платится за вычетом всех авансовых платежей:
Налог за 2016 к уплате в бюджет = 2 818 — (509 + 468 + 675) = 1 166 руб.
Налоговая база для определенной части объектов недвижимости соответствует
кадастровой стоимости по состоянию на 1 января (ст. 375 НК РФ).
Пример. ООО «Стефэн», зарегистрировавшее 20.01.2017 право собственности на земельный участок, узнало его кадастровую стоимость на начало года
(980,0 тыс. руб.) и ставку налога (1,5 %), действующую в регионе (из местного земельного закона). Льготы или повышающие коэффициенты этим законом не предусмотрены. Рассчитаем земельный налог за 2017 год:
980 000 руб. × 1,5 % × 11/12= 13 475 руб.,
где:
11/12 — коэффициент, который учитывает полные месяцы владения участком
(с февраля по декабрь) из 12 месяцев 2017 года. Январь в расчет не входит,
так как право на землю возникло во второй половине месяца.
76
4.6. Правила вычисления налога на имущество организации
43
Расчет земельного налога в случае, если местным земельным законодатель‑
ством предусмотрены авансовые платежи.
Используя исходные данные предыдущего расчета, получим:
• авансовый платеж за 1-й квартал 2017 года с учетом количества месяцев
владения составит 2 450 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5 % × 2/3);
Количество полных месяцев
владения в отчетном периоде
×
Авансовый платеж равен:
¼ — уплата квартальных авансовых платежей по налогу. Каждый такой платеж
рассчитывают как ¼ годовой суммы налога (п. 6 ст. 396 НК РФ) с учетом числа
месяцев владения в соответствующем квартале.
• по каждому из следующих отчетных периодов (за полугодие и 9 месяцев
2017 года) платеж составит по 3 675 руб.
Авансовый платеж = 1/4 × 980 000 × 1,5 %
• по итогам года нужно будет отдать бюджету сумму, равную разности ме
жду полной величиной налога, рассчитанной за год с учетом числа месяцев владения, и суммой начисленных за этот год авансовых платежей
(13 475 – 2 450 – 3 675 × 2 = 3 675 руб.
KC Cm
×
-
ЛЕКЦИЯ 5
Особенности исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество физических лиц
5.1. Определение кадастровой стоимости имущества
физических лиц для целей налогообложения
Налог наимущество физических лиц—обязательный, индивидуальнобезвозмездныйплатеж, взимаемыйорганамиместногосамоуправления
сгражданвформеотчужденияпринадлежащихимденежныхсредстввцеляхфинансовогообеспечениядеятельностимуниципальныхобразований.
Ранее объектом налогообложения являлись: жилые дома, квартиры,
комнаты, дачи, гараж и иного строения помещения и сооружения, находящиеся в собственности налогоплательщика, но с момента внесения
изменений в 2015 г. (п. 1 ст. 401 НК РФ) к указанным объектам добавляются машино-место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НК РФ
(ст. 400 НК РФ).
Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли
в праве собственности на данное имущество.
Если имущество находится в общей совместной собственности
(то есть право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве),
78
5.1. Определение кадастровой стоимости имущества физических лиц для целей
налогообложения
налоговые платежи исчисляются исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.
Если собственниками имущества являются несовершеннолетние
дети, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ налог уплачивается их законными представителями — родителями или опекунами и попечителями (п. 2 ст. 27 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой
базы с учетом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. До внесения изменений
в гл. 32 НК РФ налоговая база определялась исходя из инвентаризационной стоимости объекта, в настоящее время — из кадастровой.
Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа субъекта и не чаще, чем раз в 3 года. Для Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя максимальная периодичность оценки
сокращена до 2-х лет (ст. 24.12 1 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Соответственно, размер налоговой базы по налогу на имущество чаще
меняться не может.
При определении кадастровой стоимости оценщик использует данные,
включенные: в фонд данных государственной кадастровой оценки; в государственный кадастр недвижимости; в фонды данных и базы данных,
имеющиеся в распоряжении организаций и учреждений субъекта РФ
и муниципальных образований.
В муниципальных образованиях субъектов РФ, в которых в качестве
налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость, налоговая
ставка будет варьироваться (ст. 406 НК РФ): 0,1 % для жилых домов, жилых
помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов,
в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых
не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества,
садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7
ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2
п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая
79
Лекция 5. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
физических лиц
стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.; 0,5 % в отношении прочих
объектов налогообложения.
Налоговая база в 2017 г., исходя из инвентаризационной стоимости, определяется только в случае, если субъект Российской Федерации
не успел в 2016 г. перейти на определение базы по кадастровой стоимости.
Все субъекты РФ обязаны перейти на кадастровую стоимость до 2020 г.,
так как определение налоговой базы по инвентаризационной стоимости
определяться не будет (ст. 402 НК РФ).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан
(ст. 407 НК РФ): инвалиды 1 и 2 группы; инвалиды детства; Герои СССР
и Герои РФ, а также люди, которые были награждены орденом Славы
трех степеней; лица вольнонаёмного состава Советской армии, ВоенноМорского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, участники Великой Отечественной войны и гражданской войны;
люди, у которых есть право на получение социальной поддержки1; военные, а также граждане, которых уволили с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе2.
Порядок исчисления и уплаты налогов. Физические лица уплачивают
налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомле-
ния, направляемого налоговым органом в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении указываются сумма
налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база,
а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его
законному или уполномоченному представителю) лично под расписку,
направлено по почте заказным письмом или передано в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В случае направления налогового уведомления по почте заказным
письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении 6
дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).
1
Статья 13 Закона РФ от 15.05.1991 г. № 1244-I «О социальной защите граждан, под-
вергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».
2
Подпункт 7 п. 1 ст. 407 НК РФ.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]