Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение недвижимого имущества. Учебное пособие
.pdf
1.1. Основное понятие и виды стоимости недвижимости
1-я группа — стоимость в пользовании (субъективная); 2-я группа —
стоимость в обмене (объективная).
Стоимость в пользовании — стоимость собственности для конкретного пользователя. Поскольку стоимость в пользовании связана
с потребителями конкретного пользователя, ее называют субъектив-
ной стоимостью (subjective vаlue), она не связана с куплей-продажей
объекта, сдачей в субаренду и т. д. К этой группе относятся: балансовая стоимость, стоимость для налогообложения, инвестиционная
стоимость.
Балансовая (бухгалтерская) стоимость определяется по балансовому отчету объекта недвижимости как сумма его активов, за вычетом
накопленного износа, а также сумм краткосрочных и долгосрочных
обязательств. Обязательства оцениваются по номинальной стоимости
с учетом условий кредитных договоров.
При расчете стоимости для целей налогообложения, как правило,
выступает кадастровая стоимость. В настоящее время определена кадастровая стоимость земельного фонда РФ.
Инвестиционная стоимость — стоимость объектов недвижимости
для конкретного инвестора. В отличие от рыночной стоимости, предполагающей наличие «типичного» покупателя или «типичного» инвестора, инвестиционная стоимость определяется потребностями и ха
рактеристиками конкретного лица. Поэтому могут быть различия
в прогнозных оценках будущей доходности, по степени доходности
и риска, в ставках налогообложения. Эти различия обусловлены индивидуальными целями конкретного инвестора. Следовательно, инвестиционная стоимость выше обоснованной рыночной стоимости.
Стоимость в обмене — расчетная величина, которая будет преобладать на свободном, открытом и конкурентном рынке на основе равновесия, устанавливаемого факторами предложения и спроса.
Данный вид стоимости является объективной стоимостью (objective
vаlue), так как определяется реальными экономическими факторами. Обычной формой стоимости в обмене является рыночная стоимость. В эту группу также входят ликвидационная, страховая и арендная
стоимости.
Определение стоимости в обмене, как правило, имеет прямо противоположное значение стоимости в использовании и служит проведению операций с недвижимостью на рынке (покупке, продаже, передаче
в залог, в том числе под кредиты, сдаче в аренду и др.).
-
11
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
Рыночная стоимость—расчетнаявеличина,покоторойобъектможетбыть
проданнаоткрытомконкурентномрынкепривсехусловиях,удовлетворяю-
щихсправедливымторгам,когдапродавеципокупательдействуютчестно
иосознанно,аценаненазначаетсяподдавлением.
Это определение подразумевает, что совершение продажи на определенную дату и передача юридических прав (титула) от продавца к покупателю происходят при соблюдении следующих пяти условий:
1) продавец и покупатель действуют в рамках закона и на основании
типичных мотиваций;
2) обе стороны хорошо информированы о предмете сделки и действу-
ют в целях наилучшего удовлетворения собственных интересов;
3) объект был выставлен на открытом рынке достаточное время;
4) цена не является следствием специального кредитования или уступ-
ки какой-либо из сторон, участвующих в сделке;
5) оплата производится в денежной форме (наличный или безналич-
ный расчет) и не сопровождается дополнительными условиями.
В Международных стандартах оценки дается следующее определение:
«Рыночная стоимость есть расчетная величина — денежная сумма, за которую имущество должно переходить из рук в руки на дату оценки между добровольным покупателем и добровольным продавцом в результате коммерческой сделки после адекватного маркетинга, при этом полагается, что каждая
из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения».
Рыночная стоимость на практике может быть больше или меньше,
чем цена в реальной сделке.
Потребительская стоимость — стоимость объекта, предназначенного для конкретного использования. Для многих, но не для всех объектов
собственности рыночная стоимость равна потребительской.
Например, рыночная стоимость фермы, расположенной недалеко от динамично
развивающегося города, может намного превышать ее потребительскую стоимость. Земли несельскохозяйственного назначения оцениваются для целей
налогообложения по их рыночной стоимости, а сельскохозяйственные угодья
по потребительской стоимости.
Основные характеристики рыночной стоимости:
1) наиболее вероятная (не самая высокая и не самая низкая или сред-
няя) цена товара;
12
1.1. Основное понятие и виды стоимости недвижимости
2) выражена в денежных единицах;
3) предложение собственности присутствует достаточное время
на рынке;
4) покупатель и продавец располагают полной информацией о воз-
можных вариантах ее использования;
5) предполагает взаимовыгодную для покупателя и продавца сделку
на открытом рынке;
6) имеется добровольное желание продавца и покупателя совершать
сделку при том, что ни та, ни другая стороны не пользуются никакими
односторонними преимуществами;
7) учитывает как текущий, так и любые потенциально возможные варианты использования собственности.
Ликвидационная стоимость — чистая сумма, которую собственник
объекта может получить при ликвидации этого объекта и распродаже
его активов.
Различают упорядоченную и принудительную ликвидацию:
упорядоченная ликвидация
принудительная ликвидация → активы распродаются настолько быстро, на-
→ распродажа активов производится в течение
разумного периода времени с тем, чтобы получить наивысшую возможную цену за каждый вид
активов
сколько это возможно, при этом зачастую одновременно и на одном аукционе
При расчете ликвидационной стоимости необходимо учитывать все
затраты, связанные с ликвидацией объекта собственности: комиссионные, административные издержки по поддержанию функционирования
объекта собственности до завершения его ликвидации, налоги, а также
оплата юридических и бухгалтерских услуг. Особенно это имеет значение при ликвидации действующего предприятия.
Восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства или замещения) — затраты в текущих ценах на строительство точной копии оцениваемого объекта с использованием таких же архитектурных решений,
строительных конструкций и материалов.
Стоимость замещения — стоимость строительства объекта, имеющего
с оцениваемым эквивалентную полезность, но построенного в современном архитектурном стиле, с использованием прогрессивных материалов
и конструкций.
13
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
Страховая стоимость рассчитывается на основе либо полной восста-
новительной стоимости, либо полной стоимости замещения объекта.
Залоговая стоимость применяется в сфере ипотечного кредитования
и основана на рыночной стоимости.
1.2. Основные классификации
налоговых систем и его принципы
Каждое государство, как орган, выполняющий определенные функции общества, нуждается в финансовых средствах для выполнения
этих функций. К таким функциям относятся: управление, поддержание внутреннего порядка (милиция), охрана государства от внешних
угроз (армия), выполнение программ по развитию экономики страны
на межрегиональном уровне, финансирование науки, медицины, образования и др.
Все производители и граждане отчисляют от своих доходов определенные суммы налогов и сборов. Все применяемые виды изъятий средств
у конкретных товаропроизводителей (после удовлетворения последними
своих обязательных и первоочередных платежей) для нужд государства
производятся на основании Налогового кодекса РФ.
Налоги—обязательныеплатежипредприятийифизическихлицвфедеральный,региональныйилиместныйбюджеты.
Налог— обязательный, индивидуальнобезвозмездныйплатеж, взимаемыйсорганизаций ифизическихлицв формеотчужденияпринадлежащихим направесобственности,хозяйственноговедения или
оперативногоуправленияденежныхсредстввцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударства и (или)муниципальныхобразований(ст.8НКРФ).
Сбор — обязательный взнос в обмен на предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Сбор это обязательный,
носящий разовый характер взнос, подлежащий уплате организациями
и физическими лицами в вышеназванные бюджеты при совершении
государственными организациями, органами местного самоуправления
14
1.2. Основные классификации налоговых систем и его принципы
юридически значимых действий в пользу организаций и физических лиц
или предоставление им определенных прав — лицензий1.
Вся система изъятия взносов состоит из трех взаимосвязанных частей:
• налоговая политика — составная часть экономической политики.
Налоговая политика государства в целях укрепления экономики
и мощи страны всегда должна преследовать следующие цели: пополнение бюджета на различные нужды, поощрение иностранных
инвестиций, поощрение малого бизнеса, поощрение экспорта,
поощрение отдельных регионов. Лишь правильной комбинацией
льготных режимов и высоких ставок по отдельным регионам, отраслям и другим критериям можно либо разорить собственное государство, либо укрепить его экономику;
•
налоговая система — совокупность налогов и сборов, взимаемых
с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — это базовый законодательный документ, главная задача которого заключается в регулировании сферы взимания налогов с физических и юридических лиц.
Статьи Налогового кодекса РФ охватывают все направления налогообложения, точно определяя необходимые термины, стороны и процессы.
Этот свод положений и правил является основным Законом о налогообложении, который впитал положительные исторические и экономические традиции нашего государства и мирового налогового права. Сегодня
этот фундаментальный документ, используемый в качестве руководства
к действию, считается ключевой составляющей в формировании бюджета
страны. Доступ к актуальной информации о порядке взимания налогов
позволяет успешно осуществлять любую экономическую деятельность,
легально работая и развиваясь в правовом поле.
Необходимость налоговой системы следует из функциональных задач
государства. Исторические особенности эволюции государственности
определяют каждый новый этап развития налоговой системы.
Например, налоговые системы в Средние века. В начальный период большинство государств налоговые платежи вводило нерегулярно, когда возникала необходимость покрытия целевых затрат государства либо когда в казне
1
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, М. Ю. Федотова,
О. А. Тагирова и др. М., 2016.
15
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
заканчивались деньги. Постепенно все большее значение стало играть косвенное налогообложение — акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот
со всех ввозимых и вывозимых товаров. В вольных городах Европы в этот период формируются системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения.
При этом в большинстве стран Европы фактически складывается следующая система налогообложения. Сельское население уплачивает феодалу подушной налог через откупщиков, город — фиксированную законодательным
актом или договором сумму подати вассалу короля. Король время от времени
изымает часть собственности (земли вместе с «источниками налогов — городами и сельским населением») у своих вассалов. Другой источник пополнения казны короля — пошлины (они частично шли на содержание королевской
администрации, судей, поэтому объемы их сбора быстро росли), ремесленные пошлины, налог на соль, косвенные — акцизы на продукты питания, табак, бумагу и пр.
1
В период правления Николая II (1868—1918) значительные преобразования
финансовой системы проводились известными государственными деятелями
С. Ю. Витте и П. А. Столыпиным. С. Ю. Витте возглавлял Министерство финансов
11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным ростом доходов бюджета.
Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог
и введение винной государственной монополии. Таким образом, было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую
очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников.
Таким образом, структура и организация налоговой системы страны
характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.
Налоговая система подвержена изменению под действием как внутрисистемных, так и внесистемных факторов (воздействий), то есть она
является не статистической, а динамической системой.
Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трёх уровней в зависимости от уровня управления процессом
налогообложении:
1
Погодина И. В. Налоговая система: теория и тенденции развития: Учеб. пособие /
И. В. Погодина, А. С. Бакаева, Н. В. Аверин; Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых. Владимир: Изд-во ВлГУ, 2017.
16
1.2. Основные классификации налоговых систем и его принципы
федеральный → уровень Российской Федерации
региональный → уровень республик в составе РФ, краёв, областей, городов
местный → уровень муниципальных образований
федерального значения
Налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения. Налоговые системы можно
классифицировать следующим образом (схема 4).
Схема 4. Классификация налоговых систем
Либерально-фискальные
В зависимости
от уровня
налоговой
нагрузки
В зависимости
от доли косвенного
налогообложения
Умеренно фискальные
Жестко-фискальные
Подоходные
Умеренно косвенные
НАЛОГОВЫЕ
СИСТЕМЫ
В зависимости
от уровня
централизации
налоговых
полномочий
В зависимости
от уровня
неравенства
доходов после
обложения
Косвенные
Централизованные
Умеренно централизованные
Децентрализованные
Прогрессивные
Регрессивные
Нейтральные
17
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны
выделяют:
•
либерально-фискальные налоговые системы — обеспечивают нало-
говые изъятия с учётом платежей социального характера до 30 %
ВВП. К этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии;
•
умеренно фискальные налоговые системы, с уровнем налогового бре-
мени от 30 до 40 % ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;
•
жёстко-фискальные налоговые системы — позволяют перераспреде-
лять посредством налогов более 40 % ВВП. К этой группе относятся налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Дании,
Швеции, Бельгии, Финляндии.
2. В зависимости от доли косвенного налогообложения выделяют:
•
подоходные налоговые системы — делают основной акцент на обло-
жении доходов и имущества, в которых доля поступления от косвенных налогов не превышает 35 % совокупных налоговых доходов. Это налоговые системы США, Канады, Великобритании,
Австралии;
• умеренно косвенные налоговые системы, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления,
в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50 % совокупных налоговых доходов. Данную группу составляют налоговые
системы развитых стран Европы- Германия, Франция, Италия;
•
косвенные налоговые системы — делают основной акцент на об-
ложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50 % совокупных налоговых доходов. Такой уровень
косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые
системы развивающихся стран — Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана; к этой же группе относится и налоговая
система России.
3. В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий вы-
деляют:
•
централизованные налоговые системы — наделяют федеральный уро-
вень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивают долю налоговых доходов этого уровня более
65 % консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень
18
1.2. Основные классификации налоговых систем и его принципы
централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;
•
умеренно централизованные налоговые системы — наделяют все уров-
ни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивают долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 %
консолидированных налоговых поступлений. В данную группу входят налоговые системы Австралии, Германии, Индии;
• децентрализованные налоговые системы — наделяют нижестоящие
уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями
и обеспечивают долю налоговых доходов федерального уровня
до 55 % консолидированных налоговых поступлений. К этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.
4. В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после
их налогообложения выделяют:
•
прогрессивные налоговые системы, если после уплаты налогов эконо-
мическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается. Данную группу составляют налоговые системы
практически всех развитых и развивающихся стран;
•
регрессивные налоговые системы, если после уплаты налогов эконо-
мическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает. Примеры построения таких налоговых систем
практически неизвестны;
•
нейтральные налоговые системы, если после уплаты налогов эконо-
мическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остаётся неизменным. Сюда можно отнести налоговую систему России.
Данная классификация, безусловно, не учитывает все многообразие
классифицирующих показателей. В частности, нередко используется
классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.
Российскую налоговую систему можно характеризовать как умеренно
фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации
определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует
19
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.
На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах
является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы
построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства
и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.
Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат четы-
ре основных принципа налогообложения, сформулированные А. Смитом в его
труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.):
принцип
справедливости
принцип
определенности
принцип
удобства
принцип
экономии
→ предполагает всеобщность обложения и равномерность
распределения налога между гражданами соразмерно их доходам
→ сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику
→ налог должен взиматься в такое время и таким способом,
которые представляют наибольшие удобства для плательщика
→ подразумевает сокращение издержек взимания налогов
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации
сформулированы в части I Налогового кодекса РФ, где установлены ос-
новные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3): 1) каждое лицо
должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; 2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер
и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных
и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала; 3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]