Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение недвижимого имущества. Учебное пособие
.pdf
1.4. Принципы и подходы к решению проблемы налогового федерализма
11
XY
XY
Налоговый предел—предельныйуровеньналогообложения,превышение
котороговедеткснижениюналоговыхпоступленийиприкоторомдостигаетсяоптимальнаядляплательщиковигосударственнойказныдоляваловоговнутреннегопродукта,перераспределяемогочерезбюджетнуюсистему.
Налоговый предел заключается в принципе соразмерности.
При превышении уровня налогового предела уплата налога приводит
к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается.
Начинается спад экономической активности, а уход от налогов приобретает массовый характер. Наблюдается искусственное занижение налоговой базы, переход валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, уменьшение налоговых поступлений в бюджет.
При определении воздействия налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых доходов в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием основных экономических факторов (валового
внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.)
в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.
Коэффициент эластичности налогов рассчитывается по формуле:
= ÷Ý где
,
Э — коэффициент эластичности;
X — начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы нало-
гов или отдельного налога);
X 1 — прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или от-
дельного налога);
Y — начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
Y 1 — прирост анализируемого фактора.
Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процен
тов изменяются налоговые доходы при изменении влияющего фактора
на 1 %. Если он равен единице, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы,
то налоговые доходы увеличиваются более высокими темпами, чем растет ВВП, и удельный вес налоговых поступлений в ВВП возрастает.
При коэффициенте меньше единицы доля налоговых доходов в ВВП
уменьшается.
-
31
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения
(ст. 17 НК РФ): объект налогообложения (ст. 38 НК РФ); налоговая база
(ст. 53 НК РФ); налоговый период (ст. 55 НК РФ); налоговая ставка (ст. 53
НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ); порядок и сроки
уплаты налога (ст. 57 НК РФ).
Налогоплательщики—организацииифизическиелица,накоторыхвсоответствиисНалоговымкодексомвозложенаобязанностьуплачиватьналоги.
Таблица 6
Права и обязанности налогоплательщиков
Налогоплательщики имеют право (ст. 21
→
пользоваться льготами по оплате на-
логов в порядке, установленном зако-
нодательством о налогах и сборах (ч. 1,
п. 3)
направлять налоговым органам доку-
→
менты, подтверждающие права на льго-
ты по налогам (<Письмо> ФНС Рос-
сии от 12.10.2017 № БС-4-21/20636@
«О порядке подтверждения права фи-
зического лица на налоговые льго-
ты по налогам на имущество». Ре-
жим доступа: http://www.consultant.ru/
document/cons_doc_LAW_281006/)
знакомиться с актами проверок, про-
→
веденных налоговыми органами (ч. 1,
п. 9);
направлять налоговым органам пояс-
→
нения по исчислению и уплате нало-
гов согласно актам проверок (ч. 1, п. 7)
→
обжаловать решение налоговых орга-
нов и действие их должностных лиц
в порядке, установленном законода
тельством (ч. 1, п. 12)
→ другие права (ч. 2).
НК РФ)
Обязанности налогоплательщиков
→ оплачивать установленные налоги
в полном объеме и в определенные
законодательством сроки (ч. 1, п. 1)
→
вести бухгалтерский учет (ч. 1, п. 3)
→
формировать отчеты о финансовохозяйственной деятельности и хранить их в течение четырех лет (ч. 1,
п. 3,8)
направлять налоговым органам не-
→
обходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения
(ч. 1, п. 6)
→ устранять выявленные нарушения
законодательства о налогах (ч. 1,
п. 7)
информировать о прекращении
→
своей деятельности, несостоя
тельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок
не позднее трех дней со дня принятия такого решения (ч. 2, п. 3.1)
-
выполнять другие обязанности
→
(ч. 1, п. 9)
(ст. 23 НК РФ)
-
32
1.4. Принципы и подходы к решению проблемы налогового федерализма
Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Налоговым
кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов
(например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — организация-работодатель) (ч. 1 ст. 24 НК РФ).
Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием
которого законодательство о налогах и сборах устанавливает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения.
Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого рассчитывается налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться
в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь,
подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные
(причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему
объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).
Порядок исчисления налога — налогоплательщик самостоятельно ис
числяет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя
из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ч. 1 ст. 52 НК РФ).
В некоторых случаях согласно законодательству Российской Федерации о налогах
и сборах обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налого-
вый орган или налогового агента. При этом, если обязанность по исчислению суммы
налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нало-
говом уведомлении указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой
базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление направляется руководителю
организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому
лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или
другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление передать невозможно, это уведомление направляется
-
33
Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения
системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран
по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 2, 3, 4 ст. 52 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты налогов — уплата налога производится разовым образом всей суммой налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии
с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке
и размерах, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов
и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями. Если расчет
налоговой базы выполняется налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо
уплачивать их в меньшем размере (ч. 1 ст. 56 НК РФ).
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут
иметь индивидуального характера1.
1
Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия: Учеб. пособие /
Под ред. Н. И. Малис. М., 2017.
ЛЕКЦИЯ 2
Кадастровая стоимость как база
для налогообложения недвижимости
2.1. Кадастровая стоимость:
понятие и основные характеристики
Кадастровая стоимость—стоимостьнедвижимости,рассчитываемаяификсируемаягосударственнойструктурой—Росреестром.
Федеральный стандарт оценки «Определение кадастровой стоимости
(ФСО № 4)»1 предъявляет следующие требования к определению кадастровой стоимости:
формирования Перечня объектов недвижимости для целей проведения государственной кадастровой оценки (п. 8); выбор подходов, методов и моделей для определения
кадастровой стоимости осуществляется оценщиком и должен быть обоснован. Определение кадастровой стоимости объектов оценки выполняется с использованием компьютерного моделирования (моделей) либо без него (п. 9).
Оценка кадастровой стоимости производится путем построения моделей оценки. Для построения модели оценщик собирает достаточную и до-
стоверную рыночную информации об объектах недвижимости.
При построении модели оценщик применяет ценовую информацию на соответствие сложившемуся уровню рыночных цен. При недостаточности рыночной информации для построения модели оценки проводится
оценка рыночной стоимости, определяемой индивидуально для данного
объекта недвижимости.
1
Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении
Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)».
кадастровая стоимость объектов оценки определяется на дату
35
Лекция 2. Кадастровая стоимость как база для налогообложения недвижимости
Сбор сведений о значениях ценообразующих факторов, определяю-
щих стоимость объектов оценки, осуществляется оценщиком.
При определении кадастровой стоимости оценщик использует данные,
включенные: в фонд данных государственной кадастровой оценки; государ
ственный кадастр недвижимости; фонд данных землеустроительной документации; фонды данных и базы данных, имеющиеся в распоряжении
организаций и учреждений субъекта РФ и муниципальных образований.
Возможно использование информации из других источников, содер-
жащих сведения доказательного значения.
Для незастроенного земельного участка при отсутствии законного разрешения на его использование принимается тот вид разрешенного использования, который обеспечивает такому земельному участку максимальную рыночную стоимость с учетом территориального планирования
и градостроительного зонирования.
В аналогичном случае для застроенного земельного участка принима-
ется вид разрешенного использования исходя из назначения объектов
недвижимости (зданий, сооружений), расположенных в пределах данного земельного участка.
Для построения модели оценки в соответствии с положениями ФСО № 4
применяется методология любого из подходов к оценке: затратного, срав-
нительного, доходного.
Подход или обоснованный отказ от его использования выбирается
оценщиком исходя из особенностей вида разрешенного использования
или назначения, а также достаточности и достоверности располагаемой
рыночной информации.
Выбор модели оценки состоит из следующих этапов: выбор структуры
моделей оценки (формы связи кадастровой стоимости и ценообразующих факторов); выбор необходимого вида модели оценки, в том числе
на основе анализа достоверности использованной информации и точности моделей оценки.
При наличии достаточной и достоверной информации о ценах сделок
и предложений по купле-продаже объектов оценки расчет кадастровой
стоимости объекта оценки производится преимущественно на основании сравнительного подхода.
В соответствии с ФСО расчет кадастровой стоимости объектов оценки производится с соблюдением следующих правил (п. VI)1:
при использовании
-
1
Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО № 4).
36
2.1. Кадастровая стоимость: понятие и основные характеристики
методов массовой оценки кадастровая стоимость объекта рассчитывается путем подстановки значений ценообразующих факторов, соответствующих данному объекту,
в модель, выбранную оценщиком (п. 21); применение оценщиком более одного подхода к оценке, результаты использования подходов должны быть согласованы с целью
определения итоговой величины стоимости объекта оценки (п. 22); при расхождении
результатов расчета кадастровой стоимости объекта оценки, полученных посредством
различных подходов, оценщик должен сделать анализ причин полученного расхождения (п. 22); выбранный оценщиком способ согласования, а также все сделанные им
при согласовании результатов суждения, допущения и использованная информация
должны быть подтверждены фактами. При использовании для согласования процедуры взвешивания оценщик должен подтвердить выбор использованных весов (п. 22).
По материалам определения кадастровой стоимости объектов оценки
оформляется отчет об определении кадастровой стоимости.
Уточняется порядок проведения экспертизы отчетов об оценке само-
регулируемыми организациями оценщиков.
В частности, предусматривается:
тов об оценке: на соответствие установленным требованиям и на подтверждение стоимости; увеличение срока проведения экспертизы отчета об определении кадастровой
стоимости с 30 до 45 рабочих дней; установление обязанности саморегулируемых
организаций оценщиков раскрывать на своих официальных сайтах в сети «Интернет»
информацию о цене, порядке проведения экспертизы отчетов и о ее результатах; расширение компетенции коллегиального органа управления саморегулируемой органи
зации оценщиков за счет утверждения цен проведения экспертизы отчетов (ст. 3 ФЗ
«Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
проведение одного вида экспертизы отче-
В течение 20 рабочих дней с даты принятия отчета об определении
кадастровой стоимости заказчик работ принимает акт об утверждении
содержащихся в таком отчете кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов недвижимости для кадастрового квартала, населенного пункта, муниципального района, городского
округа, субъекта Российской Федерации (далее — акт об утверждении
результатов определения кадастровой стоимости), который вступает
в силу после даты его официального опубликования (обнародования).
Датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости
считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта
(Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» Статья 24.17. Утверждение результатов определения кадастровой стоимости).
-
37
Лекция 2. Кадастровая стоимость как база для налогообложения недвижимости
2.2. Государственная кадастровая оценка:
понятие и объекты
Государственная кадастровая оценка—совокупностьпроцедур,направлен-
ныхнаопределениекадастровойстоимостииосуществляемыхвпорядке,
установленномФедеральнымзаконом «Огосударственнойкадастровой
оценке»(ст.3ФЗ«Огосударственнойкадастровойоценке»).
Работы по государственной кадастровой оценке земель на территории
Российской Федерации выполняются в целях создания налоговой базы
для расчета земельного налога и иных платежей за землю.
Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации наделяет
полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости,
бюджетное учреждение, созданное субъектом Российской Федерации.
Государственная кадастровая оценка включает следующие процедуры:
принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки;
определение кадастровой стоимости и составление отчета об итогах государственной кадастровой оценки (далее — отчет); утверждение результатов определения кадастровой стоимости.
Подготовка расчета кадастровой стоимости включает, в том числе,
сбор и обработку информации, необходимой для ее определения.
Государственная кадастровая оценка осуществляется не чаще одного раза в 3 года
(в городах федерального значения — не чаще одного раза в два года) и не реже одного раза в пять лет, за исключением проведения внеплановой государственной кадастровой оценки. Указанный срок определяется со дня принятия акта об утверждении
результатов определения кадастровой стоимости до дня принятия акта об утверждении
следующих результатов определения кадастровой стоимости (ч. 1 ст. 11 ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Решение уполномоченного органа субъекта Российской Федерации о проведении государственной кадастровой оценки должно содержать следующую информацию: год проведения работ по определению кадастровой
стоимости; вид или виды объектов недвижимости, в отношении которых
принято решение о проведении государственной кадастровой оценки;
категория (категории) земель в случае, если объектами недвижимости,
38
2.2. Государственная кадастровая оценка: понятие и объекты
подлежащими государственной кадастровой оценке, являются земельные участки; наименование субъекта Российской Федерации, на территории которого расположены объекты недвижимости, в отношении
которых принято решение о проведении государственной кадастровой
оценки (ст. 11).
Государственная кадастровая оценка может быть осуществлена одновременно в отношении всех видов объектов недвижимости, а также
всех категорий земель, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.
Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение 30
дней со дня принятия решения о проведении государственной кадастровой оценки информирует о принятии этого решения, а также о приеме
бюджетным учреждением деклараций о характеристиках объектов недвижимости путем: извещения на своем официальном сайте в информационно-
телекоммуникационной сети «Интернет»; извещения в печатном средстве массовой
информации, в котором производится обнародование (официальное опубликование)
правовых актов органов государственной власти субъекта Российской Федерации; извещения на своих информационных щитах; направления копии решения о проведении
государственной кадастровой оценки в орган регистрации прав для его размещения
в фонде данных государственной кадастровой оценки; направления копии решения
о проведении государственной кадастровой оценки в органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории субъекта Российской
Федерации, для размещения извещения на информационных щитах указанных органов
(ч. 5 ст. 11 ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
Государственная кадастровая оценка выполняется в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости (ст. 24.13 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной
кадастровой оценке, формируется и предоставляется заказчику работ
по его запросу органом, осуществляющим функции по государственной
кадастровой оценке, в порядке и в соответствии с требованиями к содержанию запроса, которые установлены уполномоченным федеральным
органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.
В Перечне указываются количественные и качественные характеристики объектов недвижимости, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки и содержащиеся в государственном кадастре
недвижимости. Также включаются сведения Единого государственного
39
Лекция 2. Кадастровая стоимость как база для налогообложения недвижимости
реестра недвижимости, актуальные по состоянию на 1 января года определения кадастровой стоимости, за исключением проведения внеплановой государственной кадастровой оценки на иную дату.
2.3. Государственная кадастровая оценка
земель сельскохозяйственного назначения
Цель государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного
назначения — определение кадастровой стоимости сельскохозяйственных
угодий для расчета земельного налога, арендной платы и других платежей при сделках с земельными участками.
Объект оценки — земли сельскохозяйственного назначения в границах субъектов РФ, административных районов, землевладений (землепользований) юридических и физических лиц.
Для государственной кадастровой оценки земли сельскохозяйственного назначения по функциональному назначению и особенностям формирования рентного дохода классифицируются на шесть групп (ст. 78
ЗК РФ):
хозяйственными дорогами, проездами, прогонами для скота, коммуникациями, полезащитными лесополосами, зданиями, строениями и сооружениями, используемыми
для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции; III группа — земли под замкнутыми водоемами; IV группа — земли под древеснокустарниковой растительностью (за исключением полезащитных полос), болотами,
нарушенные земли; V группа — земли под лесами, не переведенные в установленном
законодательством порядке в состав земель лесного фонда и находящиеся у землевладельцев (землепользователей) на праве постоянного (бессрочного) или безвозмездного пользования; VI группа — земли, пригодные под оленьи пастбища.
I группа — сельскохозяйственные угодья; II группа — земли, занятые внутри-
Сельскохозяйственное угодье—территория,систематическииспользуемая
дляопределенныхцелей и обладающаяконкретнымиестественно-историческимисвойствами.
Сельскохозяйственные угодья делятся на: пашню, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и залежь.
Пашня — сельскохозяйственное угодье, которое систематически используется под посевы сельскохозяйственных культур, в том числе посевы многолетних трав, а также чистые пары.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]