Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налогообложение недвижимого имущества. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 113 4 5 6 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

1.2. Основные классификации налоговых систем и его принципы

налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций; 5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом; 6) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; 7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Нормативные правовые акты, регулирующие налоги и сборы в Рос-

сийской Федерации (схема 5).

Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст. 13–15 НК РФ: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и местные налоги и сборы.

федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

региональные налоги (ст. 14 НК РФ):

местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК РФ.

Лекция 1. Экономическая сущность имущественных налогов. Принципы построения системы имущественного налогообложения России и зарубежных стран

Схема 5. Нормативные правовые акты,

регулирующие налоги и сборы в Российской Федерации

НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ

Подзаконные акты Законы

Указы Президента Конституция

Постановления

Правительства

Приказы, инструкции,

методические указания

МНС, Минфина

Издаются только в предусмо-

тренных законодательством

случаях, не могут изменить

или дополнить законодательство

Налоговый кодекс

Федеральные законы

о налогах и сборах

Законодательство

субъектов РФ

о налогах и сборах

Нормативные правовые

акты представительных

органов местного

самоуправления

о налогах и сборах

Законодательство

о налогах и сборах

Налоговый кодекс устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 1 ст. 2 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (ч. 1 ст. 5 НК РФ).

1.3. Основные тенденции развития налоговой системы и его критерии

Руководствуясь принципами справедливости и эффективности при построении налоговой системы и ее регулировании, государственная администрация неизбежно сталкивается с проблемой их совмещения. Полностью совместить выполнение этих принципов не реально: в 90 % случаев приходится отчасти «отодвигать» эффективность на второй план в пользу справедливости и (или) наоборот. В связи с тем, что некоторые недостатки налоговой системы по своей сути неизбежны, следовательно, возникла необходимость выделить критерии, на основании которых и будет оцениваться та или иная налоговая система. Основные критерии качества налоговой системы представлены в табл. 1.

Таблица 1

Основные критерии качества налоговой системы

Основные критерии каче-

ства налоговой системы

Сбалансированность государственного бюджета

Эффективность и рост производства

Стабильность цен

Эффективность социальной политики

Полнота и своевременность уплаты налогов

Государственная налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций

Проводимая налоговая политика должна способствовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности отдельных территорий

Налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания

Необходимо обеспечить соблюдение принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан

Обеспечивается за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах и правилах их исчисления, сроках уплаты

Описание критериев

качества налоговой системы

Объективно усложнение налоговой системы может быть оценено как снижение налоговых поступлений при росте издержек государства

на налоговое администрирование и увеличение затрат налогоплательщиков на соблюдение налоговой дисциплины. Этот процесс обусловлен комплексом правовых, экономических, политических и других причин, совместное действие которых часто способствует снижению налоговых доходов государства. Одновременно усложняется и налоговое право. Усложнение налогового права — лишь одно из направлений в этом процессе, которое может быть охарактеризовано как постоянный рост массива налогово-правовых норм при одновременном снижении их формальной и фактической ясности. Это, в свою очередь, ведет к низкой эффективности правового регулирования. Налоговая система России перманентно находится в состоянии реформирования и не закончена до настоящего времени. Можно сказать, что она продолжается 25 лет (с1992 г.). Таким образом, система налогов нестабильна. Изменения регулярно вносятся в отдельные нормы НК РФ. Постоянные изменения в налогообложении, принятие законов, которые фактически не могут быть эффективно использованы налогоплательщиками, снижают доверие налогоплательщиков к государству.

Основным трендом развития налоговой системы страны можно назвать ее модернизацию. Общей тенденцией последних нескольких лет является внедрение современных технологий и технических новинок. Во многом благодаря именно модернизации работы ФНС налоговые поступления в бюджет с начала 2017 г. выросли на 30 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Например, когда кассовый аппарат подключен к Интернету, данные о продажах тут же поступают в налоговую инспекцию.

Анализ российской системы налоговых санкций позволяет сделать вывод, что существует потребность в ревизии действующей системы налоговых санкций в целях наиболее полной реализации принципов законности, справедливости, равенства и стимулирования налогоплательщиков к соблюдению законодательства о налогах и сборах. Таким образом, Федеральная налоговая служба РФ наращивает свои информационно-вычислительные возможности, запуская все новые технологичные проекты. Служба удерживает положительный темп роста поступлений за счет технологической и интеллектуальной платформы налогового администрирования. При этом ей удается собирать больше налогов при сжимающейся экономике1.

Погодина И. В. Налоговая система: теория и тенденции развития: учеб. пособие / И. В. Погодина, А. С. Бакаева, Н. В. Аверин; Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых. Владимир: Изд-во ВлГУ, 2017. Режим доступа: https://docplayer.ru/73310663-Nalogovayasistema-teoriya-i-tendencii-razvitiya.html

1.3. Основные тенденции развития налоговой системы и его критерии

Основные тенденции развития налоговой системы и критерии ее

оценки представлены в табл. 2.

Таблица 2

Основные тенденции развития налоговой системы и критерии ее оценки

Основные тенденции развития

налоговой системы

→

общее снижение налоговой нагрузки для товаропроизводителей;

→

исключение противоречий в действующем законодательстве;

→ поэтапный перенос налоговой нагрузки

с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

→

повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

→

развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;

→

оптимизация и строгое соблюдение ор ганизационных принципов построения налоговой системы;

→

усиление политической ответственности;

→

гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;

→

повышение налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;

→

перераспределение налоговой нагрузки за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

→

оптимизация системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений

Критерии оценки

налоговых систем

→ равенство обязательств; → вертикальное равенство; → горизонтальное равенство; →

экономическая нейтральность;

→

организационная (или административная) простота связа-

на с затратами на сбор налогов; → гибкость налогов; → прозрачность

Налоговый кодекс формирует специальные налоговые режимы, определяет порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ):

ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; 5) патентная система налогообложения.

1) система налогообложе-

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый по рядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

1.4. Принципы и подходы к решению

проблемы налогового федерализма

Налоговый федерализм —дифференцированиеи распределениеналогов междууровнямибюджетнойсистемыстраны,—совокупностьотношений вналоговойсферемеждуРоссийскойФедерациейиеесубъектами,органамиместногосамоуправления,которыеобусловленынеобходимостьюреализациизакрепленныхвКонституцииполномочий.

Основная цель налогового федерализма — обеспечение единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

Особенностью российского бюджетного федерализма является наличие значительного разрыва в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Федерации. Центральные органы, осуществляя функции макроэкономического регулирования и перераспределения ВВП, сосредоточивают у себя наиболее важные налоговые доходы, ослабляя доходную базу территориальных бюджетов. Проблема вертикальной несбалансированности решается, в частности, и путем долевого участия разных уровней власти в федеральных налогах и межбюджетными трансфертами. Бюджетное законодательство Российской Федерации в настоящее время не содержит четкого разграничения расходных полномочий и ответственности между органами власти разных уровней. Многие виды расходов отнесены к совместному финансированию.

1.4. Принципы и подходы к решению проблемы налогового федерализма

Региональные и местные органы власти не в состоянии обеспечить бездефицитность своих бюджетов. В этих условиях они проводят политику выборочного или частичного исполнения своих финансовых обязательств. Обеспечение реальных полномочий региональных и местных органов власти является основной целью реформирования межбюджетных отношений, для этого необходимо: разграничение расходных полномочий между уровнями бюджетной системы; достижение самостоятельности региональных и местных органов власти в управлении расходами своих бюджетов; сокращение нефинансируемых федеральных мандатов.

Значительная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Это связано с тем, что налогооблагаемая база региональных и местных налогов недостаточна для финансирования необходимых расходов.

Распределение налоговых поступлений между бюджетами различных уровней должно приводить к выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращать дотационность региональных бюджетов. Но отсутствие связи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и сбором местных налогов снижает эффективность использования финансовых ресурсов. Поэтому должно быть обеспечено повышение роли

собственных доходов региональных и местных бюджетов, для этого следует: расширить налоговые полномочия региональных и местных вла-

стей; закрепить отчисления от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе; сократить масштабы распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы; обеспечить уплату налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту фактической деятельности предприятий, ликвидировать внутренние офшорные зоны, так называемые СЭЗ1.

В Конституции РФ прописаны и основные принципы бюджетного федерализма (ст. 73). Принципы бюджетного федерализма означают то, что каждая территориальная единица федерации обладает самостоятельностью в бюджетной деятельности. Но бюджетная деятельность субъектов РФ не должна расходиться в принципах проведения единой государственной бюджетной политики, целями, задачами и курсами развития экономики федерации в целом, реализация которых должна происходить

Энциклопедия Экономиста! Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/

finansy/byudzhetnyy-federalizm.html

из средств федерального бюджета. Основные принципы налогового фе- дерализма и подходы к решению проблем представлены в табл. 3.

Таблица 3

Принципы налогового федерализма и подходы к решению проблем

Основные принципы

налогового федерализма

→

влияние результатов деятельности органов власти и управления на налоговые поступления;

→

степень мобильности облагаемой базы;

→

экономическая эффективность отдельных видов объектов нало гообложения;

→

затраты по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов;

→

управление процессами на макроэкономическом уровне

Подходы к решению проблем

налогового федерализма

→

кумулятивный — соединение в одной ставке нало-

га ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федераль-

ном уровне — 2 %, на региональном — до 18 %, но не ниже 13,5 %);

→

нормативный — устанавливаются нормативы, т. е.

проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента);

→

дистрибутивный — концентрация налоговых

поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы;

→

фиксированный — разграничение и закрепление

соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны

Рассмотрим такие основополагающие элементы государственной налогово-бюджетной политики как процессы первоначального разграничения и последующего распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы, приводящие к возникновению классификационной основы для деления поступающих в бюджетную систему налоговых доходов. Это означает, что доходы, образуемые налогом определенного уровня налоговой системы, поступают напрямую и только в тот бюджет, уровень которого в структуре бюджетной

1.4. Принципы и подходы к решению проблемы налогового федерализма

системы соответствует уровню этого налога в налоговой системе. Распределение налогов между уровнями бюджетной системы России представлено в табл. 4.

Таблица 4

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы России

Вид налога Определение Сбор

Налоговой

базы

Налог на прибыль

Налог на доход физических лиц

Многоуровневый налог с продаж (НДС)

Акцизы Ф, Р, М Ф, Р, М Ф, Р, М Налогообложение

Налог на недвижимость

Ф Ф Ф Мобильная налоговая

Ф Ф, Р Ф Перераспределитель-

Ф Ф Ф Децентрализирован-

Р м М Иммобильная на-

Налоговой

ставки

и управле-

ние

Комментарии

база, стабилизационный инструмент

ный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая база

ное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах

по месту производства предотвращает экспорт налогов

логовая база, оплата по принципу получаемых выгод

Особо важное значение имеет правильное распределение (разграничение) доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Центральное место в системе доходов любого бюджета бюджетной системы занимают налоговые доходы. Налоговые

доходы разграничиваются между бюджетами различных уровней бюджетной системы в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством. Налоговый кодекс РФ (ст. 12–15, 18) устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы. Согласно Бюджетному кодексу РФ все региональные налоги в полном объеме поступают в бюджеты соответствующих субъектов (ст. 56). Равным образом все местные налоги в полном объеме поступают в соответствующие местные бюджеты (ст. 61, 61.1, 61.2 БК РФ). Федеральные налоги, налоги и сборы, предусмотренные специальными налоговыми режимами, разграничиваются между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами. Разграничение федеральных налогов между бюджетами различных уровней бюджетной системы производится на основе нормативов (процентных) отчислений (табл. 5). Данные нормативы закреплены в Бюджетном кодексе РФ и являются едиными и постоянными для бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Таблица 5

Распределение налогов между уровнями бюджетной

системы в Российской Федерации

Вид налога Введение Определение Поступление

Налоговой

базы

НДС Ф Ф Ф Ф

Акцизы Ф Ф Ф Ф, Р

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог М Ф Ф, М м

Ф Ф Ф, Р Ф, Р

Ф Ф Ф Р, М

Р Ф Ф, Р Р

М Ф Ф, М м

Налоговой

ставки

платежей

<<< < Предыдущая 1 23 / 113 4 5 6 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]