Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 298 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

ненная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости.

Дооценка и уценка инвестиционной недвижимости увеличивает или уменьшает финансовый результат, т.е. разницу отизменения стоимости относят насчет 91 «Прочие доходы ирасходы».

Пример

1. Произведена дооценка инвестиционной недвижи-

мости:

Дт сч. 03 Кт сч. 91−1

2. Произведена уценка инвестиционной недвижимости: Дт сч. 91−2 Кт сч. 03.

Таким образом, основные правила переоценки инвестиционной недвижимости, следующие:

1. переоценивать нужно накаждую отчётную дату;

2. стоимость объекта после любой переоценки должна

быть равна справедливой стоимости;

3. дооценка иуценка объекта относятся нафинансовый результат вкачестве дохода или расхода периода, вкотором проведена переоценка этого объекта.

2.7. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или неспособны приносить компании экономические выгоды (доход) вбудущем, подлежат списанию сбухгалтерского учета.

Выбытие основных средств может осуществляться разными способами, втом числе врезультате:

• продажи;

• морального ифизического износа;

• ликвидации в следствии аварий, стихийных бед-

ствий, иных чрезвычайных ситуаций;

• передачи ввиде вклада вуставный капитал других

организаций;

• передачи подоговорам дарения;

• недостачи ипорчи активов, выявленных при инвен-

таризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ

пореконструкции;

• истечения нормативно допустимых сроков исполь-

зования идр.

Объекты, стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации, т.е. полностью самортизированные основные средства, выбывают исписываются сбухгалтерского учета по тем же причинам, что идругие объекты основных средств. Таким образом, полное погашение стоимости объекта впроцессе эксплуатации неявляется основанием для списания объекта в учете. Если организация считает возможным продолжать эксплуатацию такого объекта, то требуется изменить (продлить) срок его полезного использования.

Любое выбытие основных средств должно быть обоснованным идокументально оформленным. Документальное оформление зависит отпричины выбытия основных средств. Для оформления выбытия объектов организации могут использовать типовые или самостоятельно разработанные формы документов, утвержденные вУчетной политике для целей бухгалтерского учета.

При передаче имущества всобственность другим владельцам (например, при продаже, безвозмездной передаче) документальным основанием для списания объектов, является Акт оприеме-передаче основных средств поформе ОС-1 (для всех объектов, кроме зданий, сооружений), ОС-1а (для зданий исооружений) и ОС-1б (для группы объектов основных средств (кроме зданий исооружений).

Для документального оформления выбытия основных средств можно также использовать типовые формы Акта осписании основного средства:

• форма ОС-4— для списания одного основного сред-

ства, заисключением автотранспортных средств;

• форма ОС-4а— для автотранспортных средств;

• форма ОС-4б— для группы основных средств.

В документах осписании основных средств отражается следующая информация:

• дата изготовления или постройки объекта;

• дата принятия кбухгалтерскому учету;

• срок полезного использования;

• первоначальная стоимость;

• переоцененная стоимость;

• накопленная амортизация;

• накопленное обесценение;

• причины списания;

• характеристики основных деталей иузлов, пригод-

ных для повторного использования.

Процесс списания основных средств начинается ссоздания ликвидационной комиссии, которая утверждается приказом руководителя организации. Комиссия должна подготовить заключение овозможности либо невозможности дальнейшего использования объекта. В состав комиссии входят работники, отвечающие за сохранностью списываемого объекта, учетные работники, технические специалисты. Члены комиссии:

− проверяют возможность дальнейшего функционирования основного средства, сверяют его состояние стехнической документацией, сданными бухгалтерского учета;

− оценивают возможность ирациональность выполнения ремонта объекта, при нереальности восстановления функций объекта обосновывают причины списания;

− определяют виновных лиц, если причиной списания служит досрочный выход объекта изстроя почьей-то вине;

− определяют, какие запасные части идетали списываемого объекта могут повторно использоваться, оценивают их возможную стоимость;

− составляют заключение осостоянии объекта.

После получения заключения комиссии оневозможности дальнейшего использования объекта составляют акт о списании основного средства. Акт подписывают члены комиссии, его утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Наосновании акта, составляются бухгалтерские записи посписанию основных средств, делаются отметки овыбытии винвентарной карточке объекта формы ОС-6.

Независимо отпричины выбытия объекта его списание вучете отражается насчете 01 «Основные средства», к которому открывается субсчет «Выбытие основных средств». Врабочем плане счетов ОАО «РЖД» этот субсчет имеет номер 01–21. Субсчет «Выбытие основных средств» предназначен для формирования балансовой стоимости выбывающего объекта, которая определяется как разница между его первоначальной стоимостью, учтенной насчете 01 иначисленной амортизацией, отраженной насчете 02 «Амортизация основных средств». ВОАО «РЖД» прекращают начислять амортизацию повыбывающим объектам спервого числа месяца, следующего замесяцем списания объекта сбухгалтерского учета.

Если по выбывающему объекту ранее проводилось обесценение и имеются суммы накопленного обесценения, то они также подлежит списанию иучитываются при определении балансовой стоимости объекта. ВОАО «РЖД» для обособленного учета обесценения основных средств открываются субсчета аналитического учета ксчетам 01 и02. Накопленное обесценение списывается также, как инакопленная амортизация, вкредит субсчета «Выбытие основных средств» ксчету 01 «Основные средства».

Балансовая стоимость ОС = Первоначальная (переоцененная) стоимость — Накопленная амортизация— Накопленное обесценение

По основным средствам, не подлежащим амортизации, (земельные участки, объекты природопользования,

музейные предметы имузейные коллекции ит.п.), балансовая стоимость равна их первоначальной (переоцененной) стоимости, уменьшенной навеличину накопленного обесценения (при наличии).

При выбытии объектов основных средств организация может нести дополнительные расходы, связанные сэтим процессом (на демонтаж, транспортные расходы, утилизацию ит.п.), атакже получать доходы отпродажи объектов, повторного использования некоторых деталей иузлов, полученных при списании объектов.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» допускает использование разных вариантов учета прочих доходов ирасходов, связанных свыбытием основных средств: развернутый способ исвернутый способ (сальдированный).

Учет выбытия основных средств развернутым способом предполагает отдельно признавать доходы ирасходы, связанные с выбытием основных средств непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Балансовая стоимость объекта с субсчета «Выбытие основных средств» списывается всостав прочих расходов вдебет счета 91−2 «Прочие расходы», кроме того, по дебету счета 91−2 отражается затраты, связанные свыбытием объекта.

Покредиту счета 91−1 «Прочие доходы» отражается вся сумма поступлений от продажи объектов, доходы отповторного использования деталей иузлов, полученных при списании основных средств.

Свернутый (сальдированный) способ предполагает отражать доходы и расходы, связанные со списанием объекта непосредственно насубсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». Начальные записи, связанные сосписанием амортизации и обесценения, будут те же, что при первом варианте. Нодалее продажу основного средства, начиная сосписания балансовой стоимости, учитывают через счета учета расчетов спокупателями (счет 62 или счет 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами»):

1. Списана балансовая стоимость проданного основного средства впределах причитающейся или полученной оплаты:

Дебет 62 (76)Кредит 01субсчет «Выбытие основных

средств»

2. Отражаются затраты, связанные спродажей объекта (расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.)

Дебет 62 (76)Кредит 23 (20, 60...)

3. Если организация— плательщик НДС, необходимо начислить налог среализации основного средства:

Дебет 62 (76)Кредит 68субсчет «Расчеты поНДС»

4. Принимается НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг попродаже объекта:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

5. Принят к вычету НДС по затратам, связанным спродажей основного средства:

Дебет 68субсчет «Расчеты поНДС» Кредит 19

6. Определяется финансовый результат по сделке (прочий доход). Если поступления превышают балансовую стоимость объекта изатраты, связанные спродажей, отражается прочий доход отпродажи основного средства:

Дебет 62 (76)Кредит 91−1.

7. Определяется финансовый результат по сделке (прочий расход). Отражен убыток отпродажи основного средства — превышение суммы балансовой стоимости иначисленного НДС над стоимостью подоговору:

Дебет 91−2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных

средств».

8. В отчете о финансовых результатах отражают только результат поэтой операции: прочий доход или прочий расход.

В ОАО «РЖД» используется развернутый способ учета выбытия основных средств, при котором процесс выбытия основных средств развернуто отражается всоставе прочих доходов и прочих расходов насчете 91 втом отчетном периоде, вкотором имели место эти факты

хозяйственной жизни. Балансовая стоимость, образовавшаяся насубсчете «Выбытие основных средств», списывается впрочие расходы надебет счета 91−2. Кроме того, подебету счета 91−2могут отражаться затраты, связанные свыбытием объекта, например, демонтажом, утилизацией, если оценочное обязательство пообъекту несоздавалось (операция 5 втабл. 2.10).

Если оценочное обязательство повыбывающему объекту ранее было создано, то расходы надемонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды списываются за счет оценочного обязательства. В ОАО «РЖД» учет оценочного обязательства по капитальным вложениям ведется наотдельном субсчете ксчету 96 «Резервы предстоящих расходов» (операция 9 втабл. 2.10).

По кредиту счета 91−1 отражается вся сумма поступлений отпродажи ииного выбытия объектов. Например, впроцессе ликвидации объекта могут быть получены ценности, пригодные для дальнейшего использования вкачестве запасных частей для ремонта аналогичных объектов.

В ОАО «РЖД» материальные ценности, остающиеся отвыбытия основных средств, учитываются в качестве запасов ипринимаются кбухгалтерскому учету вследующей оценке:

− по цене возможного использования — в случае дальнейшего использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд;

− по справедливой (рыночной) стоимости— вслучае их последующей продажи.

Определение цены возможного использования или справедливой (рыночной) стоимости на момент принятия к бухгалтерскому учету материалов повторного использования производится наосновании заключения технических служб о физическом состоянии данных материальных ценностей ицены, в установленном ОАО «РЖД» порядке поаналогичному имуществу, или текущих рыночных цен соответствующего имущества подан-

ным организаций-изготовителей, торговых организаций ипалат, бирж.

Принятие кбухгалтерскому учету материалов повторного использования вОАО «РЖД» осуществляется сприменением счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» исчета 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей» споследующим отнесением их стоимости насчет 10 «Материалы».

Таким образом, учетные записи по формированию балансовой стоимости выбывающего объекта основных средств отражаются одинаково, независимо от способа выбытия объекта (табл. 2.10 операции 1−3).

Проводки поучету выбытия основного средства зависят оттого, вкакой момент было принято решение опродаже объекта.

Если организация прекратила использование основного средства иначинает поиск покупателей, то данный актив следует перевести всостав долгосрочных активов кпродаже (ДАП), т.к. между выводом его изэксплуатации ипродажей проходит какое-то время, когда объект уже нельзя учитывать, как основное средство. В ОАО «РЖД» долгосрочные активы к продаже учитываются побалансовой стоимости подебету специальных субсчетов (ДАП) ксчету 41 «Товары».

В соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД», долгосрочным (внеоборотным) активом кпродаже (ДАП) признается объект основных средств или других внеоборотных активов (заисключением финансовых вложений), если его балансовая стоимость будет возмещена за счет отчуждения (продажи, мены, безвозмездной передачи), анепосредством его дальнейшего использования.

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, непризнаются долгосрочными (внеоборотными) активами кпродаже.

При переклассификации основных средств в состав долгосрочных (внеоборотных) активов кпродаже начисление амортизационных отчислений прекращается спер-

вого числа месяца, следующего замесяцем их перевода всостав долгосрочных активов кпродаже.

Если намомент списания объекта уорганизации уже имеется покупатель, то данный объект непереводится всостав долгосрочных активов кпродаже исписывается как основное средство непосредственно сосчета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Пример

Организация приняла решение о ликвидации автомобиля, пострадавшего в дорожно-транспортном происшествии. Покупатель на данный автомобиль нашелся сразу же после принятия решения о его списании. На дату снятия автомобиля с учета объект имел следующие характеристики:

• первоначальная стоимость автомобиля — 2 400 000 руб.;

• сумма накопленной амортизации — 200 000 руб.;

• ликвидационная стоимость автомобиля равна

300 000 руб.;

• обесценение и переоценка по автомобилю не произ-

водились;

• оценочное обязательство на демонтаж, утилизацию,

восстановление окружающей среды не создавалось;

• затраты на подготовку автомобиля к продаже силами

специализированной организации — 50 000 руб.;

• цена продажи составила 1 200 000 руб. в т.ч. НДС —

200 000 руб.

Списание автомобиля отразится в учете следующими записями:

1. Списана первоначальная стоимость автомобиля

в сумме 2 400 000руб.:

− Дт сч 01, субсчет «Выбытие основных средств»

− Кт сч. 01

2. Списана накопленная амортизация по автомобилю

в сумме 200 000 руб.:

− Дт сч 02,

− Кт сч. 01, субсчет «Выбытие основных средств»

3. Списана балансовая стоимость выбывшего автомо-

биля в сумме 2 200 000 руб.:

− Дт сч. 91−2

− Кт сч 01, субсчет «Выбытие основных средств»

4. Затраты на предпродажную подготовку автомобиля силами специализированной организации в сумме 50 000 руб. признаны в прочих расходах:

− Дт сч. 91−2, субсчет «Прочие расходы»

− Кт сч. 60

5. Отражается выручка от реализации автомобиля в сумме 1 200 000 руб.:

− Дт сч. 60, 76

− Кт сч. 91−2, субсчет «Прочие расходы»

6. Отражается начисление НДС со стоимости реализованного автомобиля в сумме 200 000 руб.:

− Дт сч. 91−2 «НДС»

− Кт сч 68 «НДС»

7. Убыток от выбытия автомобиля составит 1 250 000 руб.

(1200 000 руб. — (2 200 000 + 50 000 + 200 000) руб.)

8. Ликвидационная стоимость автомобиля не принимает участия в формировании финансового результата от выбытия основного средства.

При выбытии основных средств, которые ранее подвергались переоценке (заисключением инвестиционной недвижимости), сумму накопленной дооценки списывают помере начисления амортизации или при списании объекта. Если надату выбытия объекта насчете 83 «Добавочный капитал» будет числиться сумма дооценки понему, то ее списывают и относят нанераспределенную прибыль (дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Реализация активов предполагает передачу права собственности на них другой стороне. Для этого заключается договор купли-продажи со сторонними организациями или физическими лицами, вкотором устанавливается цена реализуемого имущества, фиксируется состояние объекта идругие условия продажи. Цена продажи независит отстоимости объекта, отраженной вбух-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 298 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]