Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 292 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

 восстановление объектов основных средств;

 улучшение объектов основных средств иНМА.

Понятие «капитальные вложения» раскрывается вФедеральном стандарте бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения».

Все затраты, формирующие капитальные вложения, можно разделить надве группы.

Первая группа — затраты на приобретение, строительство или изготовление новых объектов, которые вбудущем будут учитываться всоставе основных средств или нематериальных активов.

Вторая группа— затраты на улучшение уже имеющихся ворганизации основных средств инематериальных активов, атакже навосстановление основных средств.

Для признания капитальных вложений вбухгалтерском учете должны одновременно соблюдаться 2 условия:

1) затраты обеспечат получение вбудущем экономических выгод втечение периода более 12месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12месяцев;

2) определена сумма затрат или приравненная кней величина.

Эти условия должны выполняться вотношении затрат как при первоначальном приобретении исоздании объектов основных средств иНМА, так ипри их последующем улучшении или восстановлении.

Улучшение объектов может осуществляться разными способами, путем модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции.

К модернизации, достройке, дооборудованию объектов относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства или НМА, увеличивается мощность, скорость выполнения операций, появляются новые качества ихарактеристики, которых уобъекта ранее небыло.

Примеры модернизации, достройки, дооборудования:

• установка систем вентиляции, сигнализации, виде-

онаблюдения вздании, где их раньше небыло;

• переоборудование производственного помещения

вофис;

• установка нагрузовой автомобиль крана-манипуля-

тора идр.

Реконструкция — это переустройство основных средств, которое осуществляется по специальному проекту реконструкции сцелью освоения выпуска новой продукции, изменения условий работы идр.

Восстановление основных средств осуществляется путем проведения ремонтов, технического обслуживания, текущих осмотров. Впроцессе восстановления основных средств происходит устранение неисправностей, полученных при эксплуатации объектов, поддержание их работоспособности путем замены изношенных деталей.

При проведении ремонта уосновного средства могут восстанавливаться те качества и характеристики, которые были утрачены им в процессе эксплуатации, технико-экономические показатели объекта при этом могут неизменяться, т.е. оставаться прежними, номогут быть иулучшены. Взависимости отэтого затраты на выполнение ремонтов могут учитываться как текущие расходы или капитализироваться, т. е учитываться в качестве капитальных вложений.

Если при выполнении ремонта технико-экономические показатели объекта не изменяются, а только восстанавливаются только прежние характеристики основного средства, например, заменяется сломанная деталь на точно такую же новую деталь, то затраты натакой ремонт учитываются как текущие расходы. Затраты навыполнение текущего ремонта относятся к расходам текущего периода иучитываются насчетах затрат взависимости отвида использования основного средства: счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Проведение текущего ремонта неизменяет первоначальную стоимость ремонтируемого объекта.

Капитализируемые затраты на ремонт основных средств учитываются при соблюдении следующих условий:

 при выполнении ремонта технико-экономические показатели объекта изменяются, увеличивается срок полезного использования основного средства, улучшаются характеристики объекта,

 расходы на ремонт по своей величине являются существенными,

 ремонт выполняется вплановом порядке счастотой более 12месяцев или при длительности обычного операционного цикла, превышающего 12месяцев.

В соответствии с положениями Учетной политики ОАО «РЖД» критерием отнесения затрат на ремонт ккатегории капитализируемых является включение объекта винвестиционную программу ОАО «РЖД». Внастоящее время винвестиционную программу ОАО «РЖД» включают выполнение некоторых видов капитальных ремонтов железнодорожного пути, устройств железнодорожной автоматики и телемеханики и др. Отнесение затрат на ремонт к категории капитализируемых, осуществляется техническими службами и закрепляется влокальных актах компании.

Критерий существенности затрат на выполнение ремонтов каждая организации устанавливает в своей учетной политике.

Капитализируемые затраты после завершения ремонта могут учитываться вкачестве отдельного объекта основного средства или относиться наувеличение первоначальной стоимости ремонтируемого объекта.

Пример

Организация отремонтировала оборудование котельной, заменив котел, вышедший из строя, на новый, более мощный и экономичный. В результате ремонта улучшились основные технико-экономические характеристики котельной, увеличился срок ее полезного использования.

В этом случае организация может признать произведенные затраты на ремонт котельной в качестве капитализируемых затрат и учесть их как капитальные вложения, аналогично затратам по модернизации основного средства. После завершения ремонта организация может учесть затраты в качестве отдельного объекта основного средства или увеличить первоначальную стоимость котельной.

Если бы при выполнении ремонта котельной был установлен котел, аналогичный вышедшему из строя, то технико-экономические характеристики объекта остались бы прежними. Затраты, произведенные в этом случае, учитывались бы как текущие расходы по дебету счета 20 «Основное производство». Первоначальная стоимость объекта при этом виде ремонта не изменяется.

Пример

Организация проводит капитальный ремонт здания. Периодичность такого ремонта — каждые 10 лет. Затраты на ремонт составили 24 000 000 руб. в т.ч. НДС — 4 000 000 руб.

Если ремонт носит систематический характер, а затраты являются существенными по своей величине, то такие затраты на ремонт могут капитализироваться. Первоначальная стоимость здания после проведения такого ремонта может увеличиться на сумму выполненных капитальных вложений в размере 20 000 000 руб. Организация может также учесть затраты на этот ремонт в качестве отдельного объекта основных средств.

К капитальным вложениям также относится:

 приобретение исключительных прав, прав всоответствии слицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, нарезультаты интеллектуальной деятельности исредства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно вкачестве объектов НМА;

 создание объектов НМА, втом числе врезультате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ (НИОКР иТР);

 улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов;

 приобретение (получение, продление, переоформление, подтверждение) прав наосуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Кроме того, встоимость капитальных вложений включают затраты побудущему демонтажу объекта, утилизации, восстановлению окружающей среды. Эти затраты определяются наоснове прогнозных расчетов иявляются оценочными обязательствами, т.е. обязательства неопределенной величины или снеопределенным сроком исполнения.

В то же время к капитальным вложениям нельзя относить затраты:

• на работы иуслуги посозданию, улучшению, вос-

становлению основных средств иНМА для других лиц;

• на приобретение исоздание активов, предназначенных для продажи. Например, затраты настроительство здания, которое возводится для продажи немогут учитываться как капитальные вложения;

• на неплановые ремонты, обусловленные поломками, авариями, ненадлежащей эксплуатацией объектов и другие затраты, осуществление которых неявляется необходимым для приобретения, создания, улучшения и(или) восстановления основных средств.

1.2. Оценка капитальных вложений

Капитальные вложения признаются вбухгалтерском учете всумме фактических затрат наприобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов НМА, атакже навосстановление объектов основных средств.

Затраты— это выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обяза-

тельств, связанных с капитальными вложениями. При этом под затратами понимается принятая к бухгалтерскому учету стоимостная оценка ресурсов, использованных при выполнении капитальных вложений.

В сумму фактических затрат включаются:

• суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю), завычетом возмещаемого НДС, носучетом всех скидок, вычетов, премий;

• стоимость активов, списываемая всвязи сиспользованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

• амортизация основных средств иНМА, используемых при осуществлении капитальных вложений;

• затраты на поддержание работоспособности (исправности) активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

• заработная плата идругие вознаграждения работникам, труд которых используется при выполнении капитальных вложений, атакже страховые взносы с вознаграждений;

• связанные сосуществлением капитальных вложений проценты покредитам, которые подлежат включению встоимость инвестиционного актива;

• величина возникшего при капитальных вложениях оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, атакже возникшего в связи сиспользованием труда работников организации (резерв наоплату отпусков работников) идр.

В ОАО «РЖД» оценка активов, приобретенных заплату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат наих приобретение. Оценка активов, полученных безвозмездно, осуществляется посправедливой (рыночной) стоимости; активы, созданные компанией, оцениваются постоимости изготовления.

Если организация получила отсрочку (рассрочку) по платежам поставщику (подрядчику) на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, то вкапитальные вложения включается сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой ивеличиной денег, реально подлежащих уплате вбудущем, учитывается как проценты позаемным средствам.

При учете капитальных вложений не признаются затратами:

 предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязанностей;

 затраты, понесенные допринятия решения оприобретении, создании, улучшении объекта основных средств, объекта НМА, овосстановлении объекта основных средств;

 управленческие расходы, заисключением случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением, созданием, улучшением основных средств, НМА, восстановлением основных средств;

 расходы на рекламу и продвижение продукции, работ, услуг;

 иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения основных средств, НМА, восстановления основных средств.

Все перечисленные выше затраты признаются расходами текущего периода (отражаются насчетах 20, 26, 25, 91 ит.д.).

Если при осуществлении капитальных вложений образуются материалы повторного использования, получена какая— либо продукция, которую можно продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается изобщей величины капитальных вложений. Например, при проведении

пусконаладочных работ на устанавливаемом оборудовании, были получены материалы повторного использования. Оценивать и оприходовать их необходимо постоимости аналогичных ценностей или посправедливой стоимости.

Кроме того, уменьшить сумму капитальных вложений, необходимо также настоимость материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений.

В капитальные вложения не должны включаться затраты, которые возникли из-за нарушений ворганизации бизнес-процессов, например, перерасход материалов, потери отпростоев, брака, ремонты техники после аварий идр.

Организация должна регулярно проверять капитальные вложения наобесценение поправилам, установленным вМСФО. Кпризнакам обесценения относятся следующие ситуации:

 актив получил физические повреждения или устарел морально;

 организация не планирует использовать актив всвоей деятельности;

 ожидается, что экономический эффект отиспользования актива будет значительно ниже, чем предполагалось ранее идр.

Специальный счёт для учета обесценения неустановлен. Поэтому каждая организация в учетной политике может закрепить свой порядок учета обесценения. Чаще всего для этих целей используется отдельный субсчёт ксчёту 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете суммы накопленного обесценения пообъекту капитальных вложений неизменяют его величину иотражаются отдельно отсуммы фактических затрат, связанных сосуществлением этих капитальных вложений. Например, убыток отобесценения капитальных вложений будет отражен следующим образом: Дт сч.91 Кт сч.02.

1.3. Особенности учета капитальных

вложений при создании объекта НМА

в результате выполнения выполнением

научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ

(НИОКР и ТР)

При создании объекта НМА врезультате выполнения НИОКР и ТР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий:

 осуществимо завершение создания объекта НМА идоведение его досостояния, пригодного к использованию взапланированных целях;

 у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;

 у организации имеются намерение ивозможность использовать объект НМА;

 понесенные затраты обеспечат получение вбудущем экономических выгод организацией (вчастности, имеется рынок сбыта продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием создаваемого объекта НМА, либо рынок сбыта создаваемого объекта НМА, либо известны способы использования, создаваемого НМА ворганизации);

 у организации имеются необходимые идостаточные материальные, финансовые идругие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА (например, имеются бизнес-планы, показывающие требуемые технические, финансовые и прочие ресурсы и способность организации обеспечить наличие таких ресурсов);

 определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА идоведения его досостояния, пригодного киспользованию взапланированных целях.

Затраты, связанные свыполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических

работ, отражаются в бухгалтерском учете организации сподразделением назатраты, относящиеся:

к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний идостижений;

к стадии разработок, то есть стадии применения результатов исследований или иных знаний для планирования ипроектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг доначала их производства вкоммерческих целях или использования.

Отнесение конкретных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполняемых для создания объекта НМА, кстадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно. Данное деление является очень важным, т.к. капитальными вложениями вобъект НМА признаются только фактические затраты, относящиеся кстадии разработок.

Затраты, относящиеся кстадии исследований, непризнаются капитальными вложениями вобъект НМА. Они учитываются как текущие расходы периода, вкотором они были понесены подебету счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26 ,91).

1.4. Учет формирования капитальных вложений

Бухгалтерский учет капитальных вложений осуществляется поправилам, установленным в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Этот стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетной сферы.

Для отражения информации о капитальных вложениях, применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

<<< < Предыдущая 12 / 292 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]