Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 2919 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Окончание табл. 5.5

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

9 Поступление отфизи-

ческих лиц денежных средств наисполнение обязательств перед поставщиком пооплате товаров (работ, услуг)

10 Списание денежных

средств набанковские счета вчасти вознаграждения платежного агента

Корреспонден-

ция счетов

дебет кре-

дит

55−04 76−61

57−01,

57−03

55−04 Выписка

Основание

поспеци-

альному

счету

Пересчет стоимости денежных средств на специальных счетах осуществляется надату совершения операции, атакже на отчетную дату поофициальному курсу иностранной валюты крублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, с последующим отражением курсовой разницы.

5.6. Учет переводов в пути

Переводы в пути — денежные средства, сданные вкассы банков, инкассаторам или вкассы почтовых отделений сцелью их зачисления набанковские счета организаций, ноеще непоступившие поназначению.

Переводы в пути необходимы для учета движения денежных средств, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного платежа имоментом поступления денежных средств насоответствующие счета их учета.

В ОАО «РЖД» кпереводам впути относятся:

• внутрихозяйственное перемещение денежных средств;

181

• внесение наличных денежных средств из кассы набанковские счета одного итого же подразделения ОАО «РЖД»;

• перемещение денежных средств между банковскими счетами одного итого же подразделения ОАО «РЖД»;

• осуществление операции по купле-продаже иностранной валюты;

• внесение покупателями и заказчиками (прочими дебиторами) денежных сумм в счет оказания им услуг (продажи товаров, выполнения работ), посредством проведения расчетов через терминалы, Интернет ит.п.

Пересчет стоимости денежных средств в переводах в пути осуществляется на дату совершения операции, атакже на отчетную дату поофициальному курсу иностранной валюты крублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, с последующим отражением курсовой разницы.

Основание для принятия денежных средств на учет посчету 57— квитанции банка или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам ит.п.

Учет денежных переводов впути ведется насчете 57 «Переводы впути». Подебету счета отражаются денежные средства, внесенные вбанки или поч товые отделения для зачисления нарасчетный счет организации, апокредиту — их поступление на расчетный счет. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитыва ют насчете 57 обособленно.

К счету 57 «Переводы в пути» могут быть открыты субсчета:

• 57−01 «Внутрихозяйственное перемещение денежных средств»— для учета наличия и движения денежных средств впереводах впути при внутрихозяйственном перемещении денежных средств;

• 57−02 «Переводы изкассы насчета вбанке»— для учета наличия идвижения денежных средств впереводах

182

впути при переводе денежных средств изкассы набанковские счета одного итого же подразделения ОАО «РЖД»;

• 57−03 «Переводы между счетами вбанке» — для учета наличия идвижения денежных средств в переводах в пути при переводе денежных средств между банковскими счетами одного итого же подразделения ОАО «РЖД»;

• 57−04 «Переводы покупле-продаже иностранной валюты» — для учета наличия и движения денежных средств впереводах впути при операциях покупле-продаже иностранной валюты;

• 57−05 «Переводы от покупателей и заказчиков потекущей деятельности»— для учета наличия идвижения денежных средств впереводах впути при получении денежных средств отпокупателей изаказчиков;

• 57−06 «Переводы отпрочих дебиторов потекущей деятельности»— для учета наличия идвижения денежных средств впереводах впути при получении денежных средств отпрочих дебиторов икредиторов.

Примеры хозяйственных операций подвижению денеж-

ных средств впереводах впути приведены втабл. 5.6.

Таблица 5.6

Примеры хозяйственных операций подвижению денежных

средств впереводах впути

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

Внутрихозяйственное перемещение денежных средств

1 Отражается платеж

(выдача) денежных средств сбанковского счета (изкассы) для перечисления набанковский счет (вкассу) другого подразделения ОАО «РЖД»

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

57−01 50−01,

50−02, 51, 52, 55

Основание

Выписка посчету, КО-2, КО-4

183

Окончание табл. 5.6

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

2 Подтверждение подраз-

делением— получате-

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

79−09,

57−01 ФРУ-13

79−10

Основание

лем получения перевода впути

Внесение наличных денежных средств изкассы набанков-

ские счета одного итого же подразделения ОАО «РЖД»

3 Выдача наличных денеж-

ных средств для зачисления набанковские счета этого же подразделения

57−02

50−01, 50−02

КО-2, КО-4, Объявление навзнос наличными Квитанция ксумме

4 Зачисление набанков-

ский счет денежных

51, 52,5557−02

Выписка

посчету средств, выданных изкассы

Перемещение денежных средств между банковскими счетами

одного итого же подразделения ОАО «РЖД»

5 Списание денежных

средств содного счета для

57−03

51, 52,55Выписка

посчету зачисления надругой

6 Зачисление денежных

редств

надругой счет

51, 52,5557−03

подразделения ОАО «РЖД»

Покупка иностранной валюты

7 Списание денежной

суммы сосчета врублях

57−04

51, 55

Выписка

посчету для приобретения иностранной валюты

8 Зачисление набанков-

52, 55

57−04 ский счет приобретенной иностранный валюты

184

Аналитический учет посчету 57 «Переводы впути» ведется по видам переводов в пути, видам операций, видам валют.

5.7. Учет денежных эквивалентов

Денежные эквиваленты— это краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Для учета денежных эквивалентов применяются счета:

• 58 «Финансовые вложения», субсчет 07 «Депозит-

ные вклады»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 79 «Банковские векселя, учитываемые вкачестве денежных эквивалентов».

Аналитический учет денежных эквивалентов ведется:

• по субсчету 58−07 — по отдельным депозитным вкладам, открытым в обслуживающих банках на срок дотрех месяцев;

• по субсчету 76−79 — по банковским векселям сосроком погашения дотрех месяцев, используемым при расчетах затовары, работы, услуги.

Особенностью этих векселей является то, что они приобретаются пономинальной стоимости ипоэтой же стоимости используются при расчетах сдругими контрагентами. Учет денежных эквивалентов имеет особенности. Счета учета денежных средств иденежных эквивалентов в обязательном порядке корреспондируют со счетами учета расчетов споставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками, кредиторами изаймодавцами, бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, подотчетными лицами, прочими контрагентами, атакже сосчетом учета внутрихозяйственных расчетов.

Не допускаются записи по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов в корреспонденции

185

сосчетами учета доходов ирасходов пообычным видам деятельности, прочих доходов ирасходов, доходов ирасходов будущих периодов, вложений во внеоборотные активы, приобретения изаготовления материально-производственных запасов.

Исключением являются факты хозяйственной жизни, связанные:

• с отражением результатов инвентаризации денеж-

ных средств иденежных эквивалентов;

• безвозмездным получением денежных средств

иденежных эквивалентов;

• курсовыми разницами по счетам учета денежных

средств иденежных эквивалентов;

• Куплей-продажей иностранной валюты;

• использованием денежных документов.

Записи посчетам учета денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте производятся одновременно вэтой валюте иврублях.

Для учета отдельных специальных операций, связанных сдвижением денежных средств иденежных эквивалентов, используется счет 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами», субсчета 54, 55, 56.

Субсчет 54 «Возвраты ошибочных поступлений иплатежей» предназначен для отражения информации повозврату поступлений иплатежей денежных средств всвязи сошибками вреквизитах платежа, ошибочными действиями кредитных организаций ивиных аналогичных случаях, кроме случаев, связанных с расторжением (изменением условий) ранее заключенных договоров ивиных аналогичных случаях, когда операции повозврату несвязаны с ошибками, а являются результатом принятого управленческого решения. Субсчет сальдо на отчетную дату неимеет.

Примеры хозяйственных операций с денежными эквивалентами вОАО «РЖД» приведены втабл. 5.7.

186

Таблица 5.7

Примеры хозяйственных операций сденежными

эквивалентами вОАО «РЖД»

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

Операции свекселями

1 Приобретение банковских

векселей, используемых при расчетах затовары (работы, услуги) сосроком погашения до3-х месяцев

2 Предъявление векселя

коплате

3 Использование банковских

векселей для осуществления взаимных расчетов затовары (работы, услуги)

Операции сдепозитными вкладами сроком до3-х месяцев

4 Поступление денежных

средств надепозитный вклад сроком до3-х месяцев

5 Возврат денежных средств

набанковский счет сдепозитного вклада сроком до3-х месяцев

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

76−79

51, 55

58−07

51, 52,5558−07

51, 55

76−79

51, 52, 55Выписка

Основание

Выписка посчету, Акт приемкипередачи векселей

Акт приемкипередачи векселей

посчету

Субсчет 55 «Полученные за другое подразделение ОАО «РЖД» денежные средства» предназначен для отражения информации ополучении денежных средств одним подразделением ОАО «РЖД» за другое подразделение ОАО «РЖД». Субсчет сальдо наотчетную дату неимеет.

Субсчет 56 «Перечисленные задругое подразделение ОАО «РЖД» денежные средства» предназначен для отражения информации о перечислении денежных средств

187

подразделением ОАО «РЖД» за другое подразделение ОАО «РЖД». Субсчет сальдо наотчетную дату неимеет.

5.8. Отражение денежных средств

и денежных эквивалентов в бухгалтерской

отчетности

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса информация о наличии денежных средств иденежных эквивалентов отражается по группе статей «Денежные средства иденежные эквиваленты», всостав которой включены статьи:

• наличные вкассе;

• средства нарасчетных счетах; средства на валютных счетах; средства наспециальных счетах; денежные эквиваленты; прочие денежные средства и переводы впути.

В отчете о финансовых результатах отражается информация овеличине прочих доходов ирасходов, признанных расходами отчетного периода, ввиде курсовых разниц и разниц между курсом Банка России на дату покупки иностранной валюты и курсом покупки иностранной валюты.

В отчете обизменениях капитала информация оналичии идвижении денежных средств нераскрывается.

В отчете одвижении денежных средств отражаются данные оденежных потоках (поступлениях иплатежах денежных средств иденежных эквивалентов) сучетом их остатков наначало иконец отчетного периода.

Денежные потоки классифицируются взависимости отхарактера операций, скоторыми они связаны.

Денежные потоки отопераций, связанных сосуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки оттекущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) отпродаж.

188

Денежные потоки отопераций, связанных сприобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, классифицируются как денежные потоки отинвестиционных операций.

Денежные потоки отопераций, связанных спривлечением организацией финансирования надолговой или долевой основе, приводящих к изменению величины иструктуры капитала изаемных средств, классифицируются как денежные потоки отфинансовых операций.

Денежные потоки, которые немогут быть однозначно классифицированы, можно типизировать как денежные потоки оттекущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться кразным видам денежных потоков.

В этом случае производится деление единой суммы на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков ираздельным отражением их вотчете одвижении денежных средств.

Денежные потоки отражаются в отчете одвижении денежных средств свернуто вслучаях, когда поступления отодних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента всвязи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (заисключением платы засами услуги);

б) косвенные налоги всоставе поступлений отпокупателей изаказчиков, платежей поставщикам иподрядчикам иплатежей вбюджетную систему Российской Федерации или возмещение изнее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей иосуществление этих платежей варендных ииных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов сполучением эквивалентной компенсации отконтрагента.

Величина денежных потоков виностранной валюте пересчитывается в рубли поофициальному курсу этой

189

иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

Денежные потоки ОАО «РЖД» сдочерними изависимыми обществами отражаются отдельно отаналогичных денежных потоков между ОАО «РЖД» идругими лицами.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах раскрываются:

• состав денежных средств иденежных эквивалентов ипредставляется увязка сумм, представленных вотчете одвижении денежных средств, ссоответствующими статьями бухгалтерского баланса;

• используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, неуказанных вПБУ 23/2011 как денежные потоки оттекущих, инвестиционных ифинансовых операций, для пересчета в рубли величины денежных потоков виностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, атакже другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете движении денежных средств;

• имеющиеся на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, втом числе:

а) суммы открытых ОАО «РЖД», нонеиспользованных кредитных линий суказанием всех установленных ограничений поиспользованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величина денежных средств, которая может быть получена ОАО «РЖД» наусловиях овердрафта;

в) полученные ОАО «РЖД» поручительства третьих лиц, неиспользованные наотчетную дату для получения кредита, суказанием суммы денежных средств, которые может привлечь ОАО «РЖД»;

г) суммы займов (кредитов), недополученных наотчетную дату позаключенным договорам займа (кре-

190

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 2919 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]