Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
06.09.2026
Размер:
1 Мб
Скачать
☆
7.12. Основные различия между
бухгалтерским и налоговым учетом
дебиторской и кредиторской задолженности
В налоговом учете дебиторская икредиторская задол­женность признается только вслучае признания ее без­надежной к взысканию. В этом случае кредиторская задолженность отражается всоставе внереализационных доходов, адебиторская задолженность в составе внереа­лизационных расходов, если под нее не формировался резерв посомнительным долгам.
Основное различие между бухгалтерским иналого­вым учетом дебиторской икредиторской задолженности заключается вподходе кформированию резерва посомни­тельным долгам.
В бухгалтерском учете резерв создается вобязатель­ном порядке засчет прочих расходов. Согласно учетной политики ОАО «РЖД» резерв посомнительным долгам создается два раза в год — на30 июня ина 31декабря отчетного года наосновании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.
Порядок создания резерва посомнительным долгам установлен регламентом создания резерва посомнитель­ным долгам, утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от30декабря 2011г. №2888р.
В налоговом учете резерв создается повыбору органи­зации засчет внереализационных расходов, при этом он неможет превышать 10% выручки заотчетный (налого­вый) период. Резерв несоздается позадолженности до45 дней, позадолженности от45 до90 дней создается враз­мере 50%, апозадолженности более 90 дней— вразмере 100%.
Подробнее порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам рассмотрен во второй части настоящего учебника в Главе Х «Учет оценочных резервов, оценочных обязательств, условных обяза­тельств иусловных активов».
271
7.13. Отражение расчетов в бухгалтерской отчетности
Информация орасчетах споставщиками иподрядчи­ками, покупателями изаказчиками, разными дебиторами икредиторами вотчетности отражается внескольких раз­делах бухгалтерского баланса, отчете одвижении денеж­ных средств иприложении (пояснении) кбухгалтерскому балансу.
В отчетах офинансовых результатах ио движении капитала информация орасчетах споставщиками ипод­рядчиками, покупателями изаказчиками, разными деби­торами икредиторами нераскрывается.
В разделе I бухгалтерского баланса:
• группа статей «Нематериальные активы»— статья
«Авансы выданные»;
• группа статей «Результаты исследований иразрабо-
ток»— статья «Авансы выданные»;
• группа статей «Основные средства» — статья
«Авансы выданные»;
• группа статей «Финансовые вложения» по статье
«Предварительная оплата».
Авансы, выданные в случаях, когда поступление актива или расхода, в счет которого был выдан аванс, неожидается, подлежат отражению всоставе оборотных активов вкачестве прочей дебиторской задолженности.
В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса погруппам статей «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются более чем через 12меся­цев после отчетной даты)» и«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» обособленно поотдельным статьям отражаются долгосрочная икраткосрочная дебиторская задолженность:
• по расчетам спокупателями изаказчиками (кроме
расчетов заперевозки);
• по расчетам спокупателями изаказчиками запере-
возки;
272
• по расчетам с поставщиками и подрядчиками (кроме сумм, отраженных в разделе I «Внеоборотные активы»)— статья «Авансы выданные»;
• по расчетам сразными дебиторами и кредиторами (кроме сумм, отраженных в разделе I «Внеоборотные активы»)— статья «Прочая задолженность».
При этом дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомни­тельным долгам.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгал­терского баланса погруппе статей «Кредиторская задол­женность» обособленно поотдельным статьям отражается кредиторская задолженность:
• по расчетам споставщиками иподрядчиками;
• по расчетам спокупателями изаказчиками (кроме
расчетов заперевозки);
• по расчетам спокупателями изаказчиками запере-
возки;
• по расчетам сразными дебиторами икредиторами.
В отчете одвижении денежных средств информация орасчетах с поставщиками и подрядчиками, покупате­лями изаказчиками, разными дебиторами икредиторами раскрывается обособленно как поступление ирасходова­ние денежных средств применительно кденежным пото­кам потекущим операциям, инвестиционным операциям, финансовым операциям.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах вразделе «Дебиторская икре­диторская задолженность» приложения (пояснений) кбухгалтерскому балансу иотчету офинансовых резуль­татах отражается дебиторская и кредиторская задол­женность порасчетам споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами икредиторами свыделением сумм:
• долгосрочной/краткосрочной задолженности;
• задолженности поотдельным видам расчетов;
273
• задолженности порасчетам сдочерними изависи-
мыми обществами;
• просроченной задолженности.
При этом дебиторская задолженность отражается завычетом резерва посомнительным долгам.
7.14. Сравнительный анализ подходов
к отражению в МСФО и РСБУ дебиторской
и кредиторской задолженности
Международные стандарты финансовой отчетности несодержат отдельного стандарта, посвященного учету дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому чтобы описать порядок формирования исписания задол­женности, необходимо рассмотреть положения следую­щих стандартов:
• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчет-
ности»;
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты— при-
знание иоценка»;
• МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, услов-
ные обязательства иусловные активы»;
• МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения вбух-
галтерских оценках иошибки»;
• МСФО (IAS) 36«Обесценение активов»;
• МСФО (IAS) 15 «Выручка подоговорам спокупате-
лями».
Основные отличия, возникающие между российскими имеждународными стандартами учета, касаются таких вопросов, как:
1) оценка дебиторской икредиторской заложенности;
2) способы иметоды проведения инвентаризации;
3) документальное оформление итогов инвентаризации;
4) раскрытие информации вбухгалтерской отчетности.
Определение, классификация, порядок отражения вучете дебиторской икредиторской задолженности регу­лируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты— признание иоценка».
274
В МСФО (IAS) 15 дебиторская задолженность опре­деляется как цена операции — это сумма возмеще­ния, право накоторое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные отимени третьих сторон.
В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» начисление резервов (снижение стоимости вучете) поактивам пред­усматривается втех случаях, когда их справедливая сто­имость ниже балансовой. Резерв под обесценение активов кдебиторской задолженности должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы в размере меньше первоначальной задолженности. В Налоговом кодексе РФ есть похожий термин «резерв посомнитель­ным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, анеобязанностью.
К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обя­зательства иусловные активы».
Согласно МСФО кредиторская задолженность непере­оценивается и отражается по фактической стоимости согласно договорным обязательствам. В РСБУ оценка дебиторской икредиторской задолженности осуществля­ется исходя изих фактической величины, установленной согласно договору.
Отличие способов иметодов проведения инвентари­зации обусловлено различным понятием инвентаризации дебиторской икредиторской задолженностей. ПоМСФО при инвентаризации все внимание направлено на опре­деление величин просроченной дебиторской икредитор­ской задолженности с целью оптимизации управления сомнительными долгами иустановления достоверности произведенной оценки. Инвентаризация проводится как выборочно, так исплошным методом. Вмеждународной практике распространена инвентаризация дебиторской икредиторской задолженности аудиторами.
275
По РСБУ инвентаризация проводится иначе— путем установления правильности формирования сумм насче­тах бухгалтерского учета, а также сличения данных, которые имеются уорганизации сданными ее контраген­тов, т.е. составления актов сверки. При документальном оформлении итогов инвентаризации отличие заключается всоставлении акта сверки поМСФО— вРСБУ отсутствует понятие отрицательной формы акта сверки, которое име­ется в МСФО, т.е. акта сверки, который возвращается контрагентом организации вслучае несогласия ссуммой задолженности, указанной внем.
В РСБУ и МСФО расходятся взгляды на понятия резерва по сомнительным долгам, что также связано с отсутствием в РСБУ понятия справедливой стоимо­сти. Таким образом, вРСБУ, согласно п.70 положения поведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчет­ности вРоссийской Федерации, резерв посомнительным долгам является формой уменьшения неблагоприятных последствий, связанных сфактом возникновения сомни­тельного долга, авМСФО, согласно (IAS) 39 «Финансо­вые инструменты: признание иоценка», является инстру­ментом приближения фактической суммы задолженности кее справедливой стоимости.
Стоит также отметить, что согласно п. 66 МСФО (IAS) 1, вотчетности по МСФО информация одебитор­ской и кредиторской задолженности отражается выбо­рочно поопределенным статьям, вто время как вРСБУ, согласно Положению поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, требует исчерпывающего отражения всей информации, касающейся наличия задолженности.
Контрольные вопросы
1. Какими нормативными актами регулируется учет расчетов споставщиками иподрядчиками, покупателями изаказчиками, разными дебиторами икредиторами?
276
2. Аналитический учет на счетах расчетов ведется вразрезе каких элементов?
3. Если цедент небыл письменно уведомлен о состо­явшемся переходе прав требования долга кцессионарию, кто несет риск, вызванный этим фактом?
4. Как часто создается резерв посомнительным дол­гам вбухгалтерском учете ОАО «РЖД»?
5. Дебиторская икредиторская задолженность подле­жат пересчету врубли накакую дату?
6. В чем российские и международные стандарты учета похожи?
7. Безнадежная квзысканию дебиторская задолжен­ность отражается вналоговом учете всоставе каких рас­ходов?
8. В каких стандартах МСФО можно найти информа­цию орасчетах с поставщиками иподрядчиками, поку­пателями изаказчиками, разными дебиторами и креди­торами?
9. В чем различие формирования резерва посомни­тельным долгам вналоговом ибухгалтерском учете?
10. Что является общепринятым моментом перехода права собственности нареализуемую продукцию?
ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от06.12.2011 №402-ФЗ.
2. Положение поведению бухгалтерского учета ибух­галтерской отчетности вРоссийской Федерации (утверж­дено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)(утверждено при­казом Минфина России от6октября 2008г. №106н).
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утвержден приказом Минфина России от 4 октября 2023г. №157н).
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержден приказом Минфина России от15ноября 2019г. №180н).
6. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утвержден приказом Мин­фина России от17сентября 2020г. №204н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Оценоч­ные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)(утверждено приказом Минфина России от13декабря 2010г. №167н).
8. Приказ Минфина России от06.05.1999 N 32н (ред. от27.11.2020) «Обутверждении Положения по бухгал­терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
9. Приказ Минфина России от06.05.1999 N 33н (ред. от06.04.2015) «Обутверждении Положения по бухгал­терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
10. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утвержден приказом Минфина России от30мая 2022г. №86н).
11. Положение побухгалтерскому учету «Учет расхо­дов позаймам и кредитам» (ПБУ 15/2008)(утверждено приказом Минфина России от06октября 2008г. №107н).
278
12. Положения побухгалтерскому учету «Учет финан­совых вложений» (ПБУ 19/02)(утверждено приказ Мин­фина России от10декабря 2002г. №126н).
13. Положение побухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)(утверждено прика­зом Минфина России от6октября 2008г. №106н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Исправ­ление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)(утверждено приказом Минфина России от28июня 2010г. №63н).
15. Положение побухгалтерскому учету «Отчет одви­жении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от2февраля 2011г. №11н).
16. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утвержден при­казом Минфина России от17сентября 2020г. №204н).
17. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен вдействие на территории Российской Федерации Приказом Мин­фина России от27.06.2016 №98н).
18. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен вдействие натерритории Российской Федерации Прика­зом Минфина России от28.12.2015 №217н).
19. Международный стандарт финансовой отчет­ности (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие натеррито­рии Российской Федерации Приказом Минфина России от28.12.2015 №217н).
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен вдействие натерритории Российской Федерации Прика­зом Минфина России от28.12.2015 №217н).
21. Международный стандарт финансовой отчетно­сти (IAS) 8 «Учетная политика, изменения вбухгалтер­ских оценках иошибки» (введен в действие натеррито­рии Российской Федерации Приказом Минфина России от28.12.2015 №217н).
279
22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 15 «Выручка подоговорам спокупателями» (введен вдействие натерритории Российской Федерации Прика­зом Минфина России от28.12.2015 №217н).
23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен вдействие натер­ритории Российской Федерации Приказом Минфина Рос­сии от28.12.2015 №217н).
24. Международный стандарт финансовой отчетно­сти (IAS) 23 «Затраты позаимствованиям» (введен вдей­ствие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от28.12.2015 №217н).
25. Международный стандарт финансовой отчетно­сти (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (введен вдействие натерритории Российской Федерации Приказом Минфина от28.12.2015 №217н).
26. Международный стандарт финансовой отчетно­сти (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Мин­фина от28.12.2015 №217н).
27. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязатель­ства иусловные активы» (введен вдействие на террито­рии Российской Федерации приказом Минфина России от28.12.2015 N 217н) (ред. от17.02.2021).
28. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен вдействие на территории Российской Федерации Приказом Мин­фина от28.12.2015 №217н).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности