Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
06.09.2026
Размер:
1 Мб
Скачать
☆
3.3. Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов
При поступлении ворганизацию и принятии кбух­галтерскому учету нематериальный актив оценивается попервоначальной стоимости. Под первоначальной сто­имостью объекта нематериальных активов понимается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных допризнания объекта вбух­галтерском учете.
Формирование первоначальной стоимости нематери­ального актива регламентируется федеральным стандар­том бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Капитальные вложения представляют собой сумму фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов нематериальных активов.
В сумму капитальных вложений, понесенных при приобретении, создании, улучшении нематериального актива, включаются:
а) суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений;
б) стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), вкоторых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая всвязи сиспользова­нием этих активов при осуществлении капитальных вло­жений;
в) амортизация активов, используемых при осущест­влении капитальных вложений;
г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
д) заработная плата и любые другие формы воз­награждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, атакже все связанные суказанными вознаграждениями
101
социальные платежи (пенсионное, медицинское страхова­ние идр.);
е) проценты, связанные сосуществлением капиталь­ных вложений, которые подлежат включению встоимость инвестиционного актива;
ж) величина возникшего при осуществлении капи­тальных вложений оценочного обязательства, втом числе всвязи сиспользованием труда работников организации;
з) государственные пошлины идругие аналогичные расходы, произведенные всвязи сприобретением, созда­нием, улучшением объекта нематериальных активов;
и) иные затраты, вотношении которых соблюдаются условия, установленные вФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Для отражения вбухгалтерском учете суммы капи­тальных затрат поприобретению, созданию, улучшению нематериального актива используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Вдебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается сумма фактических затрат на приобретение, создание, улучшение немате­риального актива в корреспонденции сосчетами учета источника формирования затрат.
Пример:
– дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— отражаются фактически затраты, связанные сприобрете­нием нематериального актива упоставщика (наосновании договора, акта приема-передачи, акта на выполнение работ (оказание услуг) или других документов);
– дебет 19 «Налог надобавленную стоимость попри­обретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» — отражается НДС по фак­тическим затратам, связанным с приобретением нематериального актива (наосновании счета-фактуры);
– дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре­дит 68 «Расчеты поналогам исборам» (или счет 76 «Рас-
102
четы сразными дебиторами икредиторами»)— отража­ется начисление патентных ииных пошлин;
– дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре­дит 70 «Расчеты сперсоналом пооплате труда»— отра­жается сумма заработной платы работников, осуществля­ющих капитальные вложения;
– дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре­дит 69 «Расчеты посоциальному страхованию» отража­ется сумма страховых взносов по работникам, осущест­вляющим капитальные вложения;
– дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кре­дит 96 «Резервы предстоящих расходов»— отражено оце­ночное обязательство, включаемое встоимость капиталь­ных вложений на приобретение, создание, улучшение объектов нематериальных активов.
Отражение вбухгалтерском учете затрат насоздание объекта нематериальных активов врезультате выполне­ния научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ имеет некоторые особенности. Вчастности, должны одновременно соблюдаться следую­щие условия:
а) осуществимо завершение создания объекта немате­риальных активов идоведение его досостояния, пригод­ного киспользованию взапланированных целях;
б) уорганизации имеется намерение завершить созда­ние объекта нематериальных активов;
в) уорганизации имеются намерение и возможность использовать объект нематериальных активов;
г) понесенные затраты обеспечат получение в буду­щем экономических выгод организацией (вчастности, имеется рынок сбыта продукции (работ, услуг), произво­димой (выполняемых, оказываемых) с использованием создаваемого объекта нематериальных активов, либо рынок сбыта создаваемого объекта нематериальных акти­вов, либо известны способы использования создаваемого нематериального актива ворганизации);
103
д) у организации имеются необходимые идостаточ­ные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта немате­риальных активов (например, у организации имеются бизнес-планы, показывающие требуемые технические, финансовые ипрочие ресурсы испособность организации обеспечить наличие таких ресурсов);
е) определена сумма затрат, необходимых для соз­дания объекта нематериальных активов идоведения его досостояния, пригодного киспользованию взапланиро­ванных целях.
Затраты, связанные свыполнением научно-исследо­вательских, опытно-конструкторских итехнологических работ, в бухгалтерском учете организации подразделя­ются на:
а) затраты, относящиеся к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или техни­ческих знаний идостижений. Данные затраты непризна­ются капитальными вложениями вобъект нематериаль­ных активов ипризнаются расходами периода, вкотором они были понесены;
б) затраты, относящиеся кстадии разработок, то есть стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования ипроектирования произ­водства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг доначала их производства вкоммерческих целях или использова­ния. Данные затраты признаются капитальными вложе­ниями, если одновременно выполняются условия при­знания капитальных затрат, приведенные выше. Если условия невыполняются, то затраты признаются расхо­дами периода, вкотором они были понесены.
Для целей бухгалтерского учета отнесение конкрет­ных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполняемых для создания объекта нематериальных активов, кстадии исследований
104
или стадии разработок организация осуществляет само­стоятельно.
Если затраты, связанные с выполнением научно­исследовательских, опытно-конструкторских итехноло­гических работ, немогут быть однозначно классифициро­ваны как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок, они включаются всостав расходов периода, вкотором были понесены.
В случае, если капитальные вложения поприобре­тению, созданию, улучшению нематериального актива завершены, объект принимается кучету и составляется бухгалтерская запись подебету счета 04 «Нематериаль­ные активы» кредиту счета 08 «Вложения во внеобо­ротные активы». Основанием для составления бухгал­терской записи является первичный учетный документ, подтверждающий приведение объекта капитальных вло­жений всостояние иместоположение, вкоторых он при­годен киспользованию взапланированных целях вкаче­стве нематериального актива. Данным документом может быть акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов, атакже карточка учета нематериального актива.
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов увеличивается насумму капитальных вложений, связанных сулучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, вмомент завершения таких капитальных вложений.
3.4. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов
При принятии кучету нематериального актива для каждого объекта определяется срок полезного использо­вания. Под сроком полезного использования нематери­ального актива понимается период, втечение которого
105
использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход) организации.
Для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя изколичества продукции (объема работ (услуг) в нату­ральном выражении), которое организация ожидает полу­чить отиспользования такого объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования объекта нематериаль­ных активов определяется исходя из:
а) срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуали­зации;
б) срока действия специального разрешения (лицен­зии) наосуществление отдельных видов деятельности;
в) ожидаемого периода использования объекта нема­териальных активов сучетом нормативных, договорных идругих ограничений использования, намерений руко­водства организации вотношении использования такого объекта;
г) ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования про­изводственного процесса или в результате изменения рыночного спроса напродукцию, работы, услуги, произ­водимые сиспользованием нематериального актива;
д) срока полезного использования иного актива, с которым объект нематериальных активов непосред­ственно связан (например, срока полезного использова­ния материального носителя (вещи), вкоторой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);
е) других факторов, влияющих наиспользование объ­екта нематериальных активов организацией.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, за исключением объектов нематериальных активов снеопределенным сроком полез­ного использования, так как в практике организации
106
могут возникать ситуации, когда невозможно надежно определить срок полезного использования.
Организация проверяет такие нематериальные активы навозможность определения срока полезного использо­вания ежегодно вконце отчетного периода, атакже при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких нематериальных активов начинает начисляться спериода, вкотором стало возможным надежно определить срок полезного исполь­зования.
Для начисления амортизации по объекту немате­риальных активов необходимо определить его ликвида­ционную стоимость. Под ликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов считается величина, которую организация получила бы вслучае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат навыбытие; причем объект нематериальных активов рас­сматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования инаходился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
При этом ликвидационная стоимость объекта нема­териальных активов считается равной нулю, заисключе­нием случаев, когда:
а) договором предусмотрена обязанность другого лица купить уорганизации объект нематериальных акти­вов вконце срока его полезного использования;
б) существует активный рынок для такого объекта, сиспользованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
в) существует высокая вероятность того, что актив­ный рынок для такого объекта будет существовать вконце срока его полезного использования.
Сумма амортизации объекта нематериальных активов заотчетный период определяется таким образом, чтобы кконцу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
107
Начисление амортизации объекта нематериальных активов:
а) начинается сдаты его признания вбухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации спервого числа месяца, следу­ющего за месяцем признания объекта нематериальных активов вбухгалтерском учете;
б) прекращается с момента его списания с бухгал­терского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего замесяцем списания объекта нема­териальных активов сбухгалтерского учета.
Начисление амортизации нематериальных активов неприостанавливается (втом числе вслучаях временного прекращения использования объекта нематериальных активов), заисключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта нематериальных активов становится меньше его балансо­вой стоимости, начисление амортизации понему возоб­новляется.
Амортизация нематериального актива может начис­ляться линейным способом или способом уменьшае­мого остатка, если срок полезного использования опре­деляется периодом, втечение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды орга­низации.
Начисление амортизации линейным способом произ­водится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта нематериальных активов погашалась равномерно втечение всего срока полезного использова­ния этого объекта. При этом сумма амортизации заотчет­ный период определяется как отношение разности между балансовой иликвидационной стоимостью объекта нема­териальных активов квеличине оставшегося срока полез­ного использования данного объекта.
108
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта нематериальных активов заоди­наковые периоды уменьшались помере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом орга­низация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации заотчетный период, обеспечиваю­щую систематическое уменьшение этой суммы вследу­ющих периодах.
Амортизация нематериальных активов, срок полез­ного использования которых определяется исходя изколичества продукции (объема работ (услуг) в нату­ральном выражении), которое организация ожидает полу­чить отиспользования объекта нематериальных активов, начисляется способом пропорционально количеству про­дукции (объему работ (услуг) внатуральном выражении). Амортизация начисляется таким образом, чтобы рас­пределить подлежащую амортизации стоимость объекта нематериальных активов навесь срок полезного исполь­зования этого объекта. При этом сумма амортизации заотчетный период определяется как произведение раз­ности между балансовой иликвидационной стоимостью объекта нематериальных активов наотношение показа­теля количества продукции (объема работ (услуг) внату­ральном выражении) вотчетном периоде коставшемуся сроку полезного использования объекта нематериальных активов.
Не допускается определять сумму амортизации на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) отпродажи продукции (работ, услуг), производимой сиспользованием данного объекта нематериальных активов. Исключением является ситуа­ция, когда возможность получения экономических выгод отиспользования объекта нематериальных активов юри­дически обусловлена таким показателем.
Организация самостоятельно выбирает иустанавли­вает вучетной политике способ начисления амортизации
109
для каждой группы нематериальных активов. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых кполучению будущих экономических выгод отиспользования группы нематериальных активов;
б) применяться последовательно отодного отчетного периода кдругому, заисключением случаев, когда меня­ется распределение во времени ожидаемых кполучению будущих экономических выгод отиспользования группы нематериальных активов.
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации являются элементами амортизации объекта нематериальных акти­вов. Они подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, атакже при наступлении обстоятельств, свидетельству­ющих овозможном изменении элементов амортизации. Порезультатам такой проверки при необходимости орга­низация принимает решение обизменении соответствую­щих элементов амортизации. Возникшие корректировки отражаются вбухгалтерском учете как изменения оценоч­ных значений.
Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете отражаются покредиту счета 05 «Амортизация нема­териальных активов» вкорреспонденции сосчетами учета затрат. Счет учета затрат определяется в соответствии сцелевым использованием нематериального актива.
Например, если нематериальный актив используется восновных производственных целях, начисление аморти­зации отражается подебету счета 20 «Основное производ­ство» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если нематериальный актив используется во вспомогательной производственной деятельности начис­ление амортизации отражается подебету счета 23 «Вспо­могательные производства» кредиту счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов».
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности