Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 293 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

По дебету этого счета собираются все произведенные капитальные расходы, предусмотренные инвестиционной программой ОАО РЖД». Моментом начала учета затрат наосуществление капитальных вложений подебету счета 08 является принятие решения о включении объекта винвестиционную программу компании.

Затраты покапитальным вложениям, выполняемым хозяйственным способом, предусмотренные инвестиционной программой ОАО РЖД», предварительно втечение месяца учитываются насчете учета затрат вспомогательного производства (счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет 02 «Ремонт»). Учет ведется поэлементам затрат с последующим их отнесением наотчетную дату насчет учета вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Аналитический учет затрат на капитальные вложения вОАО «РЖД» ведется следующим образом:

– в пообъектном разрезе учитываются затраты наприобретение, создание, улучшение основных средств или НМА, и восстановление основных средств, в том числе сиспользованием укрупненного объекта инвестиций, предусмотренного инвестиционной программой ОАО «РЖД»;

– вразрезе выполняемых работ учитываются затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР), в том числе сиспользованием укрупненного объекта учета инвестиций, предусмотренного инвестиционной программой ОАО «РЖД».

Как только капитальные вложения пообъекту завершены, навсю сумму фактических затрат вбухгалтерском учете делается проводка по кредиту счета 08 и дебету счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы», взависимости от того какой конкретно актив был создан. В результате этого вбухгалтерском учете отражается образование активов (основных средств, нематериальных активов, положительных результатов завершенных научно-исследовательских, опытно-кон-

структорских итехнологических работ, прав пользования активами).

Таким образом, затраты, накопленные подебету счета 08, впоследующем включаются впервоначальную стоимость новых внеоборотных активов, либо увеличивают стоимость, уже имеющихся учете активов.

Если капитальные вложения осуществлялись всвязи с приобретением готовых к использованию основных средств или НМА, их стоимость равна затратам напокупку объекта.

Пример

Организация приняла решение о приобретении строительной техники. Стоимость покупки техники, расходы на ее дооборудование и доставку составили 360 000 руб. в т.ч. НДС — 60 000 руб.

Бухгалтерские проводки по указанным фактам хозяйственной деятельности будут следующие:

1. отражаются капитальные вложения на покупку стро-

ительной техники:

Дт сч. 08 Кт сч. 60.

2. отражается НДС по счетам — фактурам, выставленным поставщиком строительной техники, а также за ее дооборудование и доставку в сумме 60 000 руб.:

Дт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт сч. 60

3. отражается поступление основных средств в организацию в сумме 300 000 руб.:

Дт сч. 01 Кт сч. 08.

Процесс строительства, создания новых объектов, модернизации или реконструкции уже имеющихся объектов может быть достаточно длительным, требующим больших финансовых затрат, привлечения заемных средств в виде кредитов и займов.

Некоторые объекты организация может строить или создавать собственными силами. Бухгалтерские проводки по учету капитальных вложений при хозяйственном способе выполнения в ОАО «РЖД» будут иметь следующий вид:

1. в течение месяца отражаются затраты по капитальным вложениям, выполняемым хозяйственным способом, предусмотренные инвестиционной программой ОАО РЖД»:

Дт сч. 23−02 Кт счетов 02, 10, 26, 60, 69, 70, 76...

2. в конце месяца накопленные затраты отражаются в составе капитальных вложений:

Дт сч.08 Кт сч. 23−02.

3. после завершения капитальных вложений в учете отражается образование нового актива или увеличение первоначальной стоимости улучшенного или восстановленного актива:

Дт сч. 01 Кт сч. 08.

Если организация за ресурсы, приобретенные для использования при выполнении капитальных вложений, рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капитальные вложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу между величиной платежа по договору и суммой затрат, отраженных в составе капвложений без отсрочки платежа, учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

Отсрочку или рассрочку считают длительной, если ее срок более 12 месяцев. Вместе с тем, организация в своей учётной политике может установить и меньший период длительности отсрочки.

Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки будут следующие:

1. отражаются капитальные вложения на закупки ресур-

сов без учёта рассрочки:

Дт сч. 08 Кт сч. 60.

2. отражается разница в стоимости покупки между суммой платежа по договору и суммой затрат, признанных капитальными вложениями, без учета отсрочки платежа:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 60. В состав капитальных вложений включается оценоч-

ное обязательство по будущему демонтажу, утилизации

имущества и восстановлению окружающей среды, а также резерв на оплату отпусков работников, занятых на выполнении работ по капитальным вложениям.

Оценочное обязательство определяется на основе прогнозных расчетов и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Сформированное оценочное обязательство в стоимости капитальных вложений отражается следующим образом:

Дт сч. 08 Кт сч. 96.

Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна проверить правильность рассчитанного оценочного обязательства и при необходимости скорректировать его путем увеличения или уменьшения.

Корректировка оценочного обязательства в сторону его увеличения отражается:

Дт сч.91 Кт сч. 96.

При корректировке оценочного обязательства в сторону его уменьшения бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дт сч.96 Кт сч. 91.

После фактического осуществления затрат по демонтажу объектов основных средств, утилизации имущества и восстановления окружающей среды, ранее сформированное оценочное обязательство списывается:

Дт сч. 96 Кт сч 60 (69, 70, 76…).

Капитальные вложения после их завершения, то есть приведения объектов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или НМА. Процесс перевода завершенных капитальных вложений в объекты основных средств или НМА отражается по кредиту счета 08 и в зависимости от созданного вида актива учитывается по дебету счетов 01 или 04.

Таким образом, когда организация начинает вкладывать средства вбудущий объект, затраты отражаются в составе капитальных вложений по правилам ФСБУ 26/2020. Когда капитальные вложения завершены иобъ-

ект готов киспользованию, его переводят всостав основных средств и учитывают по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» или нематериальных активов поправилам ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Если до окончательного завершения капитальных вложений пообъекту, организация начинает эксплуатировать какую-либо часть этого объекта, то эта часть признается самостоятельным объектом основных средств или НМА. Фактические затраты, связанные сосуществлением капитальных вложений внесколько объектов основных средств или НМА, распределяются между ними обоснованным способом, определенным организацией самостоятельно.

1.5. Учет выбытия капитальных вложений

В некоторых случаях, создаваемый впроцессе капитальных вложений объект может стать невостребованным вдеятельности организации. Например, произошло перепрофилирование производства, моральное старение объекта в процессе строительства и другие причины, не позволяющие организации вбудущем использовать строящийся объект. Кчислу подобных причин относятся также:

• передача имущества другому лицу всвязи сего продажей, меной, передачей ввиде вклада вкапитал другой организации, передачей внекоммерческую организацию;

• физическое выбытие имущества всвязи сего утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией идругими чрезвычайными ситуациями;

• прекращение капитальных вложений при отсутствии необходимого финансирования и перспектив его возобновления;

• продажа незавершенных объектов.

В этом случае организация должна списать произве-

денные капитальные вложения впериоде их выбытия.

ВОАО «РЖД» расходы накапитальные вложения списываются только втом случае, когда выбытие активов носит безусловный характер, т.е. непредполагается возвращение выбывших активов.

Если организация приняла решение опродаже (мене, безвозмездной передаче) незавершенных капитальных вложений, то такие объекты вОАО «РЖД» классифицируются как долгосрочные активы кпродаже (далее— ДАП).

Под долгосрочным активом к продаже понимается объект капитальных вложений, использование которого прекращено всвязи спринятием решения оего продаже, иимеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта непредполагается.

Если организация временно приостановила работы пообъекту капитальных вложений, его нельзя считать долгосрочным активом кпродаже.

Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов на специальном субсчете ксчету 41 «Товары» (ДАП) и принимаются к бухгалтерскому учету вмомент, когда его использование прекращено всвязи спринятием решения о его продаже. Подтверждением данного фвкта может быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий поподготовке актива к продаже, заключение соглашения опродаже, др. Выбытие ДАП отражается вбухгалтерском учете одновременно спризнанием дохода отего продажи.

Если оценочное обязательство пообъекту капиталовложений несоздавалось, апри продаже объекта потребовалось провести работы по демонтажу ивосстановлению окружающей среды, то произведенные затраты отражаются как прочие подебету счета 91−2.

Отражение долгосрочного актива к продаже в бухгалтерской (финансовой) отчетности производится понаименьшей издвух величин: пофактическим затратам намомент его переклассификации либо по текущей рыночной (справедливой) стоимости.

При превышении фактических затрат над текущей рыночной (справедливой) стоимостью на величину разницы создается резерв под обесценение (снижение стоимости) долгосрочных активов кпродаже. Если принятие решения оботчуждении и само отчуждение актива произошли втечение одного отчетного квартала, то резерв несоздается.

Таким образом, при выбытии капитальных вложений уорганизации может образоваться расход от выбытия (убыток) или доход, если поступления от выбытия больше, чем сумма балансовой стоимости списываемых вложений изатрат наих выбытие.

Результат, образовавшийся при выбытии капитальных вложений, получает отражение насчете 91 «Прочие доходы ирасходы»:

– расходы (убыток) подебету счета 91−2 «Прочие расходы»,

– доходы покредиту счета 91−1 «Прочие доходы».

Бухгалтерские записи при выбытии капитальных вложений будут следующими:

1. признание ДАП после принятия решения о продаже капвложений, недавших желаемый результат: Дт сч.41 (ДАП) Кт сч.08

2. списание сформированной стоимости долгосрочного актива кпродаже:

Дт сч.91−2 Кт сч.41 (ДАП)

3. списание напрочие расходы стоимости сопутствующих затрат попродаже объекта капвложений, если ранее понему непризнавалось оценочное обязательство:

Дт сч.91−2 Кт сч.76

4. отражаются доходы отпродажи ДАП— недостроенного объекта капвложений:

Дт сч.76 Кт сч.91−1.

Особенностью учета капитальных вложений в ОАО «РЖД» является создание резерва по длительно неиспользуемым незавершенным капитальным вложениям.

При переклассификации в ДАП незавершенных капитальных вложений, покоторым ранее был создан резерв подлительно неиспользуемым незавершенным капитальным вложениям, стоимость соответствующего долгосрочного актива кпродаже формируется как разница между фактически понесенными затратами ивеличиной такого резерва.

Порядок учетных записей по переклассификации незавершенных капитальных вложений вдолгосрочные активы кпродаже вОАО «РЖД» представлен втабл. 1.1.

Таблица 1.1

Учет переклассификации незавершенных капитальных

вложений вдолгосрочные активы кпродаже вОАО «РЖД»

№

пп.

1. Отражается восстановление резерва

2. Отражается переклассификация объ-

Содержание факта хозяйственной

жизни

На дату переклассификации объекта незавершенных капи-

тальных вложений

В подразделении-балансодержателе объекта незавершен-

ных капитальных вложений

подлительно неиспользуемым незавершенным капитальным вложениям пообъекту незавершенных капитальных вложений при переклассификации вдолгосрочные активы кпродаже (если текущая рыночная (справедливая) стоимость долгосрочного актива кпродаже выше балансовой стоимости объекта незавершенных капитальных вложений).

екта незавершенных капитальных вложений вдолгосрочные активы кпродаже.

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

08−99 91−01

41−54 08

Окончание табл. 1.1

№

пп.

3. Отражается переклассификация

Содержание факта хозяйственной

жизни

оставшейся части резерва подлительно неиспользуемым незавершенным капитальным вложениям при переклассификации объекта незавершенных капитальных вложений вдолгосрочные активы кпродаже.

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

08−99 41−54

Таким образом, переклассификация незавершенного объекта капитальных вложений вдолгосрочный актив кпродаже производится, если принято решение оего продаже, прекращены действия поосуществлению дальнейших капитальных вложений (заисключением действий, необходимых для подготовки объекта кпродаже) и имеется подтверждение того, что завершение капитальных вложений ипоследующая эксплуатация объекта непредполагаются.

Глава II.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Изучив эту тему, вы узнаете:

• понятие основных средств;

• классификацию основных средств;

• определение инвестиционной недвижимости иособенности

ее учета;

• понятие инвестиционных активов;

• документальное оформление операций сосновными сред-

ствами;

• базисы оценки основных средств;

• порядок переоценки основных средств;

• учет поступления ивыбытия основных средств;

• порядок начисления амортизации основных средств;

• раскрытие информации обосновных средствах вбухгалтер-

ской (финансовой) отчетности.

2.1. Понятие основных средств и единица их учета

Основные средства представляют собой часть имущества, которая используется при производстве продукции, выполнении работ иоказании услуг либо для управления организацией втечение длительного периода времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму испособность приносить доход вбудущем. Критерии отнесения активов в состав основных средств установлены ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Основным средством, всоответствии снормами ФСБУ 6/2020, считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

<<< < Предыдущая 1 23 / 293 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]