Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2921 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

К финансовым вложениям неотносятся:

– собственные акции, выкупленные ОАО «РЖД» уакционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

– векселя, выданные организацией-векселедателем ОАО «РЖД» при расчетах запроданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

– предоставленные другим организациям беспроцентные займы;

– предоставленные работникам ОАО «РЖД» процентные ибеспроцентные займы; денежные эквиваленты;

– вложения ОАО «РЖД» внедвижимое ииное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые заплату во временное пользование (временное владение ипользование) сцелью получения дохода;

– драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства ииные аналогичные ценности, приобретенные недля осуществления обычных видов деятельности;

– активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, атакже нематериальные активы.

В зависимости отсроков обращения финансовые вложения разделяются:

– надолгосрочные финансовые вложения (когда установленный срок их погашений превышает один год или вложения осуществлены снамерением получать доходы поним более одного года);

– краткосрочные финансовые вложения (когда установленный срок их погашений непревышает один год или вложения осуществлены без намерения получать доходы поним более одного года).

В зависимости отстепени участия вдругих организациях финансовые вложения впаи иакции разделяются:

–на финансовые вложения вдочерние общества;

– финансовые вложения взависимые общества;

– финансовые вложения впрочие организации.

201

6.2. Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета в ОАО «РЖД»

Для обобщения информации оналичии и движении финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет посчету 58 «Финансовые вложения» ведется последующим направлениям:

– повидам финансовых вложений (науровне субсчетов) (табл. 6.1);

– по срокам обращения/возможности определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений и по степени участия в других организациях/по видам затрат (науровне аналитического признака).

Обороты и сальдо посчету 58 «Финансовые вложения» (заисключением субсчета 11 «Имущество, переданное направе оперативного управления») означают следующее:

– учитываются первоначальная стоимость, в том числе накопленный купонный доход, положительная разница между оценкой финансовых вложений потекущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, положительная разница между первоначальной стоимостью иноминальной стоимостью по долговым ценным бумагам, покоторым неопределяется текущая рыночная стоимость, отрицательная курсовая разница поинструментам хеджирования в отношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте, являющихся объектом хеджирования;

–учитывается отрицательная разница между оценкой финансовых вложений потекущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, отрицательная разница между первоначальной стоимостью иноминальной стоимостью подолговым ценным бумагам, покоторым не определяется текущая рыночная стоимость, положительная курсовая разница

202

поинструментам хеджирования в отношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте, являющихся объектом хеджирования.

Обособленно насубсчете 11 «Имущество, переданное направе оперативного управления» счета 58 «Финансовые вложения» отражается стоимость имущества, передаваемого воперативное управление учреждениям здравоохранения иобразования, созданным ОАО «РЖД».

Для обобщения информации оналичии и движении расчетов поприобретению финансовых вложений используется счет 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» субсчет 13 «Расчеты поприобретению финансовых вложений». Аналитический учет посубсчету 13счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» ведется последующим направлениям (науровне аналитического признака):

– по видам финансовых вложений (долгосрочные, краткосрочные);

– повидам задолженности (расчеты заприобретенные финансовые вложения, предварительная оплата финансовых вложений).

Для обобщения информации о наличии и движении расчетов пополучению действительной стоимости доли уставного капитала, причитающейся при выходе изсостава участников общества, и иных доходов, связанных сучастием вуставных капиталах других организаций (за исключением доходов ввиде дивидендов поакциям ипоступлениям ввиде распределения прибыли), используется счет 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» субсчет 14 «Расчеты по получению действительной стоимости доли уставного капитала».

Для обобщения информации оналичии и движении расчетов по получению периодических доходов: дивидендов, прибыли отсовместной деятельности, процентов попредоставленным займам (втом числе побанковским депозитам), купонного дохода, процентов запользование

203

денежными средствами, находящимися на банковских счетах (заисключением банковских депозитов) используется счет 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» субсчет 15 «Расчеты попричитающимся периодическим доходам». Аналитический учет посубсчету 15счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» ведется по следующим направлениям (науровне аналитического признака):

– повидам доходов (дивиденды, проценты, купонный доход идр.);

– по видам задолженности (дебиторские обязательства, кредиторские обязательства).

Для обобщения информации оналичии идвижении расчетов пофинансированию деятельности негосударственных учреждений здравоохранения и негосударственных учреждений образования используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 41 «Расчеты с негосударственными учреждениями здравоохранения и негосударственными образовательными учреждениями». Аналитический учет посубсчету 41счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» (на уровне аналитического признака) ведется повидам учреждений (образование, здравоохранение).

6.3. Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения согласно ПБУ 19/02 принимаются кбухгалтерскому учету попервоначальной стоимости всумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

– суммы, подлежащие уплате всоответствии сдоговором продавцу;

204

– суммы, подлежащие уплате организациям ииным лицам заинформационные иконсультационные услуги, связанные сприобретением указанных активов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены финансовые вложения;

– иные затраты, непосредственно связанные сприобретением финансовых вложений.

Не включаются вфактические затраты наприобретение финансовых вложений налог надобавленную стоимость ииные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации оналогах исборах), общехозяйственные ииные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением финансовых вложений.

Таким образом, затраты, которые организация несет в связи с приобретением ценных бумаг, помимо сумм, уплачиваемых продавцу, могут учитываться либо всоставе финансовых вложений, либо в составе прочих расходов (когда они несущественны). Решение оспособе учета таких затрат организация принимает, опираясь наколичественный критерий существенности, определяемый исходя изусловий хозяйствования.

В ОАО «РЖД» данный критерий составляет 5 %, т.е., если величина затрат наприобретение ценных бумаг составляет менее 5% отсуммы, уплачиваемой в соответствие сдоговором продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими расходами втом отчетном периоде, вкотором были приняты кбухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные ОАО «РЖД» полностью, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме фактических затрат наих приобретение подоговору сотражением непогашенной суммы всоставе кредиторской задолженности вслучаях, когда кОАО «РЖД» перешли права на указанные объекты. Востальных случаях суммы, внесенные

205

всчет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются всоставе дебиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных всчет вклада вуставный (складочный) капитал ОАО «РЖД», признается их денежная оценка, согласованная акционером ОАО «РЖД», если иное непредусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных ОАО «РЖД» безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

– их текущая рыночная стоимость надату принятия кбухгалтерскому учету;

– сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг надату их принятия кбухгалтерскому учету (для ценных бумаг, покоторым вустановленном порядке нерассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче ОАО «РЖД», которая устанавливается исходя изцены, покоторой в сравнимых обстоятельствах обычно ОАО «РЖД» определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче ОАО «РЖД», стоимость финансовых вложений, полученных ОАО «РЖД» по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Отражение в бухгалтерском учете ОАО «РЖД» приобретение акций, долей, паев по договорам куплипродажи представлено втабл. 6.2.

206

Таблица 6.2

Учет операций поприобретению акций, долей, паев

подоговорам купли-продажи

№ Содержание факта

хозяйственной

жизни

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

На дату государственной регистрации изменений вучре-

дительные документы/дату перехода права собственности

наприобретаемые ценные бумаги

1 Отражается при-

обретение акций, долей, паев

58−01, 58−02

76−13 Устав вновой

редакции; Договор купли-продажи; Акт приемки-передачи

2 Отражается

безвозмездное получение акций, долей, паев

58−01, 58−02

91−01

(для документарных ценных бумаг); Выписка изреестра владельцев ценных бумаг (для бездокументарных ценных бумаг).

На дату признания дополнительных затрат наприобретение

ценных бумаг

3 Отражаются

дополнительные затраты поприобретению акций, долей, паев,

58−01, 58−02

60−01, 76−92

Акт приемкипередачи оказанных услуг/Прочие оправдательные

документы подлежащие включению вих первоначальную стоимость

Отражение вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» приоб-

ретение облигаций представлено втабл. 6.3.

207

Таблица 6.3

Учет операций поприобретению облигаций

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На дату перехода права собственности наоблигации

1 Отражается приобре-

тение облигаций (без учета, уплаченного при приобретении купонного дохода)

2 Отражается безвоз-

мездное получение облигаций

3 Отражается оприхо-

дование уплаченного купонного дохода

На дату признания дополнительных затрат наприобретение

4 Отражаются допол-

нительные затраты поприобретению облигаций, подлежащие включению вих первоначальную стоимость

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

58−03 76−13 Акт приемки-

58–03 91−01

58−03 76−13 Бухгалтерская

облигаций

58−03 60−01,

76−92

Основание

передачи сертификатов ценных бумаг; Выписка посчету депо»

справка (ФБУ-

17)

Акт приемкипередачи оказанных услуг/Прочие оправдательные документы

6.4. Последующая оценка финансовых вложений

В целях последующей оценки (изменения первоначальной стоимости финансовых вложений) финансовые вложения делятся:

1) нафинансовые вложения, покоторым можно определить текущую рыночную стоимость (например, приобретенные акции);

208

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость неопределяется (например, вклады вуставный капитал других организаций, предоставленные займы идр.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерском учете на отчетную дату по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки напредыдущую отчетную дату. Указанная корректировка проводится ежемесячно или ежеквартально (ОАО «РЖД» данную корректировку проводит ежеквартально).

Учет финансовых вложений по рыночной стоимости является обязанностью организации (анеправом). Корректировка стоимости финансовых вложений производится насчете учета финансовых вложений (нечерез создание резерва) как всторону увеличения, так ивсторону уменьшения. Результат переоценки относится всостав прочих доходов ирасходов.

В соответствии ссуществующими нормами законодательства побухгалтерскому учету ОАО «РЖД» применяет иной порядок учета переоценки подолгосрочным финансовым вложениям в уставные (складочные) капиталы дочерних изависимых обществ. Данная корректировка отражается не постатьям текущих доходов ирасходов, апостатье добавочного капитала (при превышении текущей рыночной стоимости над первоначальной стоимостью финансовых вложений), либо всоставе прочих доходов ирасходов (при превышении первоначальной стоимости над текущей рыночной стоимостью этих финансовых вложений).

При выбытии долгосрочных финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ корректировка их стоимости, отраженная вдобавочном капитале, подлежат списанию нанераспределенную прибыль (непокрытый убыток). При частичном выбытии долгосрочных финансовых вложений вуставные (складочные) капиталы дочерних изависимых обществ корректировка их стоимости, отраженная вдобавочном

209

капитале, списывается на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) пропорционально стоимости выбывающих финансовых вложений.

Финансовые вложения второй группы отражаются вбухгалтерском учете попервоначальной стоимости. При этом подолговым ценным бумагам предусмотрена возможность равномерного списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты.

ОАО «РЖД» использует данную возможность исписывает разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, покоторым неопределяется текущая рыночная стоимость, втечение срока их обращения равномерно, помере причитающегося поним дохода напрочие доходы ирасходы.

Кроме того, подолговым ценным бумагам и предоставленным займам для их расчета иоценки организации могут использовать метод дисконтирования без записей вбухгалтерском учете.

В ОАО «РЖД» расчет дисконтированной стоимости подолговым ценным бумагам изаймам неустановлен.

В случае если пофинансовому вложению, ранее оцениваемому потекущей рыночной стоимости, наотчетную дату текущая рыночная стоимость неопределяется, такое финансовое вложение отражается вбухгалтерском учете постоимости его последней оценки.

Кроме того, вбухгалтерском учете отражается пересчет стоимости (курсовые разницы) денежных средств в банковских вкладах, ценных бумаг (за исключением акций), расчетов позаемным обязательствам, выраженных виностранной валюте, в рубли надату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Курсовая разница— разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена виностранной валюте, на дату исполнения обязательств пооплате или отчетную дату данного отчетного

210

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2021 / 2921 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]