Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1920 / 2920 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

дитным договорам) суказанием причин такого недополучения.

Кроме того, подлежит раскрытию сучетом существенности следующая информация:

а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или денежных эквивалентов), которые посостоянию наотчетную дату недоступны для использования ОАО «РЖД» (например, открытые впользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) суказанием причин данных ограничений;

б) суммы денежных потоков, связанные споддержанием деятельности ОАО «РЖД» науровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных срасширением масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих, инвестиционных ифинансовых операций покаждому отчетному сегменту, определенному вустановленном порядке;

г) средства ваккредитивах, открытых впользу ОАО «РЖД», вместе с информацией о факте исполнения ОАО «РЖД» наотчетную дату обязательств подоговору сиспользованием аккредитива. Вслучае если обязательства по договору сиспользованием аккредитива исполнены, носредства аккредитива незачислены на расчетный или иной счет, то раскрываются причины исуммы незачисленных средств.

5.9. Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents) в соответствии

с МСФО

Учет денежных средств иих эквивалентов поМСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет одвижении денежных средств».

К денежным средствам относятся денежные средства вкассе инабанковских депозитах довостребования.

Эквиваленты денежных средств— это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко кон-

191

вертировать визвестные суммы денежных средств икоторые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период втри месяца смомента приобретения инвестиции, оставшийся доее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

В состав денежных средств иих эквивалентов входят:

• деньги вкассе;

• денежные средства впути;

• деньги на текущих счетах компании (рублевых

ивалютных), доступные для использования;

• банковские переводные векселя ипрочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3месяца сдаты приобретения;

• депозиты довостребования исроком дотрех месяцев;

• прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые креализации в срок неболее трех месяцев сдаты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются всостав денежных средств впути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения посостоянию надату приобретения, нестановятся эквивалентами денежных средств после того, как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев. Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются вОтчете офинансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств иих эквивалентов вПримечаниях кфинансовой отчетности:

• состав денежных средств иих эквивалентов;

• данные обостатках денежных средств иих эквива-

лентов, выраженных виностранной валюте;

192

• сумму имеющихся укомпании значительных остатков денежных средств иих эквивалентов, которые ограничены виспользовании, скомментариями руководства относительно причин данных ограничений;

• взаимоувязку денежных средств вОтчете офинансовом положении иОтчете одвижении денежных средств.

Отчет одвижении денежных средств является перечнем денежных поступлений ивыплат, которые позволяют согласовать входящий иисходящий остатки денежных средств иих эквивалентов набалансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять наобъемы (исроки) денежных потоков.

Существует ряд отличий в процессе составления отчета одвижении денежных средств пороссийским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) иМСФО. В РСБУ есть четкая унифицированная форма, по которой организация составляет отчет одвижении денежных средств, вМСФО такой формы нет.

В РСБУ ивМСФО отчет одвижении денежных средств делится натри вида деятельности. Отличия заключаются впонятиях этих видов деятельности ивих составляющих (табл. 4.8, 4.9, 4.10).

По российским стандартам учета в«Текущую деятельность» невключаются денежные поступления ивыплаты страховых компаний по страховым премиям, требованиям, аннуитетам. МСФО не учитывает втекущей деятельности поступление процентов подебиторской задолженности отпокупателей.

В РСБУ, вотличие отМСФО (табл. 4.10), неучитываются денежные выплаты ипоступления пофьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам идоговорам «своп». НовРСБУ также под инвестиционной деятельностью понимается иуплата процентов подолговым обязательствам, включаемым встоимость инвестиционных активов, идивиденды и аналогичные поступления отдолевого участия в других организациях, иплатежи

193

в связи с приобретением и продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам). Благодаря этому информация отчета одвижении денежных средств дополняется истановится более полной.

Таблица 5.8

Отличия РСБУ иМСФО впризнании денежных потоков по

текущей деятельности

РСБУ МСФО

Поступления отпродажи покупателям (заказчикам) продукции итоваров, выполнения работ, оказания услуг

Поступления арендных платежей, роялти, комиссионных ииных аналогичных платежей

Оплата труда работников организации, атакже платежи вих пользу третьим лицам

Платежи налога наприбыль организаций

Уплата процентов подолговым обязательствам, заисключением процентов, включаемых встоимость инвестиционных активов

Поступление процентов подебиторской задолженности покупателей

Денежные поступления отпродажи товаров ипредоставления услуг

Денежные поступления ввиде роялти, гонораров, комиссионных ипрочая выручка

Денежные выплаты поставщикам затовары иуслуги

Денежные выплаты работникам иотимени работников

Денежные выплаты или возвраты налога наприбыль

Денежные поступления ивыплаты подоговорам, заключенным вкоммерческих или торговых целях

Денежные поступления ивыплаты страховой компании постраховым премиям, требованиям, аннуитетам

194

Таблица 5.9

Отличия РСБУ иМСФО впризнании денежных потоков

поинвестиционной деятельности

РСБУ МСФО

Платежи поставщикам (подрядчикам) иработникам организации всвязи сприобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией иподготовкой киспользованию внеоборотных активов

Денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных идругих долгосрочных активов. Кним относятся выплаты, связанные скапитализированными затратами наразработки иссамостоятельно произведенными основными средствами

Уплата процентов подолговым обязательствам, включаемым встоимость инвестиционных активов

Денежные выплаты/поступления пофьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам идоговорам «своп»

Поступления отпродажи внеоборотных активов

Денежные поступления отпродажи основных средств, нематериальных активов идругих долгосрочных активов

Платежи всвязи сприобретением/продажей акций (долей участия) вдругих организациях

Денежные выплаты для приобретения/ продажи долевых или долговых инструментов других предприятий идолей участия всовместном предпринимательстве

Предоставление займов другим лицам/возврат

Денежные авансы изаймы, предоставленные другим лицам/возврат

Дивиденды ианалогичные поступления отдолевого участия вдругих организациях;

195

Окончание табл. 5.9

РСБУ МСФО

Платежи всвязи сприобретением /продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств кдругим лицам

Уплата процентов подолговым обязательствам, включаемым встоимость инвестиционных активов



Отчет одвижении денежных средств, составленный поРСБУ, не учитывает влияние денежных поступлений от эмиссии акций или других долевых инструментов, атакже денежных выплат арендатора для уменьшения непогашенной задолженности пофинансовой аренде.

Таблица 5.10

Отличия РСБУ иМСФО впризнании денежных потоков

пофинансовой деятельности

РСБУ МСФО

Денежные вклады собственников (участников), поступления отвыпуска акций, увеличения долей участия

Денежные поступления отэмиссии акций или других долевых инструментов

Платежи собственникам (участникам) всвязи свыкупом уних акций (долей участия) организации или их выходом изсостава участников

Уплата дивидендов ииных платежей пораспределению прибыли впользу собственников (участников)

196

Денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия

Денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности пофинансовой аренде

Окончание табл. 5.10

РСБУ МСФО

Поступления отвыпуска облигаций, векселей идругих долговых ценных бумаг

Платежи всвязи спогашением (выкупом) векселей идругих долговых ценных бумаг

Денежные поступления отвыпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных идругих краткосрочных или долгосрочных заимствований

Денежные выплаты позаемным средствам

В настоящее время благодаря ПБУ 23/11 отчет одвижении денежных средств является максимально приближенным кмеждународным стандартам учета документом и дающим даже более полное и точное представление осостоянии денежных средств организации вразделах «Текущая деятельность» и «Инвестиционная деятельность», вотличие ототчета одвижении денежных средств поМСФО.

Контрольные вопросы

1. Что относится к денежным средствам в ОАО

«РЖД»?

2. Где организации должны хранить свободные денеж-

ные средства?

3. Каким документом оформляется поступление

наличных денежных средств вкассу организации?

4. На какое должностное лицо возлагается контроль

заправильным ведением кассовых операций?

5. Кем устанавливается лимит денежных средств

вкассе?

6. Каким документом оформляется снятие наличных

денег срасчетного счета?

197

7. На каком счете осуществляется учет денежных

документов?

8. Что учитывается на специальных счетах в ОАО

«РЖД»?

9. Что относится кпереводам впути вОАО «РЖД»?

10. Что относится кденежным эквивалентам?

11. В каких формах отчетности находит отражение

информация оденежных средствах?

12. Каковы основные различия вотражении денежных средств и денежных эквивалентов согласно РСБУ иМСФО?

Глава VI.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Изучив эту тему, вы узнаете:

• понятие иклассификация финансовых вложений;

• порядок оценки финансовых вложений;

• порядок обесценения финансовых вложений;

• отражение вфинансовой отчетности финансовых вложений.

6.1. Понятие и классификация финансовых вложений

Перечень активов, которые учитываются в составе финансовых вложений, определен п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Кним относятся:

– государственные имуниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, втом числе долговые ценные бумаги, вкоторых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

– вклады вуставные (складочные) капиталы других организаций (втом числе дочерних изависимых хозяйственных обществ);

– предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, ипр.

Данный перечень не является закрытым, поэтому для принятия к бухгалтерскому учету активов вкачестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

199

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее изэтого права;

– переход корганизации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности идр.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем вформе процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (ввиде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения иего покупной стоимостью врезультате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости ит.п.).

В ОАО «РЖД» классификация финансовых вложений закреплена системой субсчетов, открываемых ксчету 58 «Финансовые вложения» (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Система субсчетов кбухгалтерскому счету 58 «Финансовые

вложения»

Номер

субсчета

01 Паи 02 Акции 03 Облигации 04 Векселя 05 Предоставленные займы 06 Вклады подоговору простого товарищества 07 Депозитные вклады 08 Дебиторская задолженность, приобретенная

наосновании уступки права требования 09 Прочие 11 Имущество, переданное направе оперативного

управления

200

Наименование субсчета

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1920 / 2920 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]