Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 297 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

изменяться, то амортизация ежегодно будет начисляться в сумме 875 тыс. руб.

Начисление амортизации всегда приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Амортизация может начать начисляться вновь при изменении элементов амортизации вт. ч.ликвидационной стоимости, срока полезного использования, способа начисления амортизации. Например, оборудование морально устарело из-за появления новых технологий, поэтому его ликвидационную стоимость нужно снизить.

В соответствии сФСБУ 6/2020, элементы амортизации подлежат проверке насоответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. Порезультатам проверки, при необходимости, принимается решение обизменении соответствующих элементов амортизации, что оформляется соответствующим документом.

Окончание срока начисления амортизации при выбытии объекта основных средств зависит от выбранного момента начала начисления амортизации, закрепленного вУчетной политике организации побухгалтерскому учету.

Если вУчетной политике организации побухгалтерскому учету было установлено, что амортизацию начинают начислять смомента признания основного средства вучете, то изавершать начисление амортизации необходимо вмесяце выбытия объекта.

Если вУчетной политике было записано, что амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем признания основного средства в учете, то изаканчивать начисление амортизации следует смесяца, следующего замесяцем выбытия. Этот способ начисления амортизации закреплен вУчетной политике ОАО «РЖД»

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете в том подразделении ОАО «РЖД», на балансе которого находятся объекты основных средств.

Отражение в учете сумм начисленной амортизации приведено втабл. 2.9.

Таблица 2.9

Учет начисления амортизации пообъектам основных средств

ОАО «РЖД»

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

На последний день месяца 1 Отражается еже-

месячное начисление амортизации поосновным средствам

Корреспонденция

счетов

Дебет Кредит

20, 23, 25, 26, 29, 44, 91−02 идр.

Основание

02 Бухгал-

терская справка

Для обособленного учета амортизации инвестиционной недвижимости к счету 02 «Амортизация основных средств» открываются отдельные субсчета.

ФСБУ 6/2020 не предполагает отражение в учете основных средств сбалансовой стоимостью равной нулю. Если уорганизации есть объекты, срок полезного использования которых истек, ноорганизация продолжает их эксплуатировать, то балансовая стоимость должна быть скорректирована. При этом, первоначальная стоимость основного средства изменению неподлежит.

Пересматриваться должен срок полезного использования взависимости оттого, втечение какого периода времени объект будет эксплуатироваться и приносить организации экономические выгоды. Исходя из нового предполагаемого срока полезного использования пересчитывается сумма амортизационных отчислений.

Пример

На 1 января 20ХХ года в учете организации числится

объект, имеющий следующие характеристики:

− первоначальная стоимость — 1 000 000 рублей;

− срок полезного использования — 24 месяца; (уже

закончился)

− способ амортизации — линейный;

− накопленная амортизация — 1 000 000 руб.;

− ликвидационная стоимость равна нулю. Организация планирует использовать этот объект

в течение последующих 12 месяцев.

Следовательно, организации необходимо продлить срок полезного использования объекта на 12 месяцев. Новый срок полезного использования составит — 36 мес. (24 мес. +12 мес.).

Исходя из нового срока полезного использования, требуется пересчитать и определить новую сумму накопленной амортизации:

((1 000 000 руб. — 0 руб.) / 36 мес.) х 24 мес. = 666 667 руб.

На разницу в сумме 333 333 руб. (1 000 000 000 руб. — 666 667 руб.) нужно уменьшить сумму ранее начисленной амортизации.

Сумма 333 337 руб. будет новая балансовая стоимость объекта, которая будет амортизироваться в течение следующих 12 месяцев.

Возникшие, в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Особенности изменения (пересмотра) сроков полезного использования объектов основных средств ОАО «РЖД», атакже ликвидационной стоимости объектов, установлены специальными локальными нормативными актами.

По полностью самортизированным основным средствам после проведения улучшения и(или) восстановления, предусмотренного инвестиционной программой ОАО «РЖД», срок полезного использования подлежит пересмотру (продлению) вобязательном порядке.

Кроме ежегодного пересмотра элементов амортизации объектов основных средств необходимо осуществлять проверку основных средств наобесценение.

В соответствии сп.25 ФСБУ6/2020, вбухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации иобесценения.

Организация должна проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения впорядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обесценение актива— это превышение его балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью, то есть предполагаемым притоком экономических выгод отиспользования этого актива или его продажи.

Проверка наналичие признаков обесценения производится наконец каждого отчетного периода. Если обнаруживается хотя бы один признак, возникает обязанность оценить возмещаемую стоимость актива в соответствии сп.9 МСФО 36 «Обесценение активов».

Признаки обесценения объектов основных средств могут носить как внутренний, так ивнешний характер, например, снижение справедливой (рыночной) стоимости объекта, возникновение неблагоприятных условий для деятельности компании на рынке, физическое или моральное устаревание объекта, его физическая порча ипр.

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации иобесценения по объекту основных средств отражаются отдельно отпервоначальной стоимости этого объекта инеизменяют ее (п.39 ФСБУ6/2020).

2.6. Переоцененная стоимость основных средств

Переоцененная стоимость— это стоимость основных

средств, полученная врезультате переоценки объектов, находящихся всобственности компании.

Основная цель переоценки— это приведение стоимости основных средств в соответствие сих справедливой рыночной стоимостью намомент переоценки. Переоценка должна проводиться профессиональным оценщиком. Переоценка позволяет организации более точно отражать стоимость своих активов и, следовательно, более достоверно оценивать свое финансовое состояние.

Справедливая стоимость, определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Переоценка — это добровольное решение организации. Если в учетной политике выбран вариант оценки попереоцененной стоимости, организация обязана будет проводить ее постоянно.

В процессе переоценки стоимость объекта может быть увеличена, т.е. произведена дооценка основных средств или уменьшена, в этом случае происходит уценка объекта.

Различают переоценку инвестиционной недвижимости ивсех других основных средств, отличных отинвестиционной недвижимости.

Периодичность переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, определяется организацией для каждой группы переоцениваемых объектов взависимости оттого, вкакой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям.

Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится посостоянию наконец каждого отчетного года.

Возможны два способа переоценки основных средств, отличных отинвестиционной недвижимости.

Первый способ— пропорциональный пересчёт первоначальной стоимости инакопленной амортизации. Пересчет осуществляется таким образом, чтобы стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости (способ №1).

Второй способ— предполагает уменьшение первона- чальной стоимости объекта насумму накопленной амортизации надату переоценки. Полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств (способ №2).

Для переоценки основных средств, входящих водну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

Чтобы правильно отразить вучете переоценку основных средств необходимо учитывать:

1. что будет отражаться вучете: дооценка или уценка,

2. каким способом производится переоценка,

3. производилась ли переоценка по этому объекту

ранее или это первая его переоценка.

При первичной переоценке основных средств способом пропорционального пересчёта первоначальной стоимости инакопленной амортизации (способ №1)дооценка отражается насчете 83 «Добавочный капитал».

Пример учета первичной дооценки основных средств способом №1.

1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств в результате дооценки основного средства: Дт сч.01 Кт сч.83.

2. Доначислена амортизация в результате дооценки основного средства: Дт сч.83 Кт сч.02.

Сумма уценки основных средств, отличных отинвестиционной недвижимости, отражается в качестве расхода всоставе прибыли (убытка) периода, вкотором проведена переоценка основных средств (счет 91 «Прочие доходы ирасходы».

Пример учета первичной уценки основных средств способом №1.

1. Уменьшена первоначальная стоимость основных

средств врезультате уценки основного средства:

Дт сч.91−2 Кт сч.01.

2. Уменьшена начисленная амортизация основных

средств врезультате уценки основного средства:

Дт сч.02 Кт сч.91−1.

Если в предшествующие периоды объект уже переоценивали, например, вбольшую сторону, ав текущем периоде пришлось переоценить в меньшую сторону, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала настоимость объекта (Дт сч.83 Кт сч.01), исумму амортизации (Дт сч.02 Кт сч.83).

После этого отражаются суммы превышения уценки над дооценкой:

Дт сч.91−2 Кт сч.01— постоимости основного средства;

Дт сч.02 Кт сч.91−1— поамортизации.

Пример учета последующей уценки основных средств после проведенной дооценки способом №1.

По объекту основных средств в предшествующие периоды была отражена в учете дооценка в результате чего его стоимость увеличилась на50 000руб., аамортизация— на15 000руб.

В текущем году вучете отражается уценка объекта, врезультате которой его стоимость должна быть уменьшена на75 000руб., аамортизация— на20 000руб.

Необходимо вначале аннулировать ранее начисленную сумму дооценки:

1. Списывается (уменьшается) ранее начисленная

сумма дооценки основного средства:

Дт сч.83 Кт сч.01— насумму 50000руб.

2. Списывается (уменьшается) ранее начисленная

сумма дооценки амортизации поосновному средству:

Дт сч.02 Кт сч.83— насумму 15000руб.

После этого доначисляется уценка объекта.

3. Доначисляется уценка стоимости основного сред-

ства насумму разницы между ее уценкой идооценкой:

Дт сч.91−2 Кт сч.01— насумму 25 000руб.

(75 000– 50 000)

4. Доначисляется уценка амортизации основного сред-

ства насумму разницы между ее уценкой идооценкой:

Дт сч.02 Кт сч.91−1— насумму 5 000руб.

(20 000– 15 000)

Аналогичным образом следует поступать, если ранее проводилась уценка объекта, автекущем периоде проводится его дооценка.

Пример учета последующей дооценки основных средств после проведенной уценки способом №1.

По объекту основных средств в предшествующие периоды была отражена вучете уценка врезультате чего его стоимость уменьшилась на70 000 руб., аамортизация— на20 000руб.

В текущем году вучете отражается дооценка объекта, врезультате которой его стоимость должна быть увеличена на90 000руб., аамортизация— на25 000руб.

Необходимо вначале аннулировать ранее начисленную сумму уценки:

1. Списывается (восстанавливается) ранее начислен-

ная сумма уценки основного средства:

Дт сч.01 Кт сч.91−1– насумму 70000руб.

2. Списывается (восстанавливается) ранее начисленная сумма уменьшения амортизации поосновному средству:

Дт сч.91−2 Кт сч.02— насумму 20000руб.

3. Отражается дооценка стоимости основного средства насумму разницы между уценкой идооценкой:

Дт сч.01 Кт сч.83— насумму 20 000руб. (90 000– 70 000)

4. Отражается дооценка амортизации основного средства насумму разницы между уценкой идооценкой:

Дт сч.83 Кт сч.02— насумму 5 000руб. (25 000– 20 000)

Отражение в учете переоценки основных средств способом доведения балансовой оценки до справедливой (способ №2).

Пример дооценки основного средства способом №2.

1. Уменьшение первоначальной оценки основных

средств насумму амортизации:

Дт сч.02 Кт сч.01

2. Увеличение стоимости основных средств на раз-

ницу между балансовой исправедливой ценой:

Дт сч.01 Кт сч.83.

Пример уценки основного средства способом №2.

1. Уменьшение первоначальной оценки основных

средств насумму амортизации: Дт сч.02 Кт сч.01

2. Уменьшение стоимости основных средств нараз-

ницу между балансовой исправедливой ценой:

Дт сч.91−2 Кт сч.01.

Пример учета ранее отраженной дооценки ипоследующей уценки основного средства способом №2.

В прошлом периоде пообъекту отражалась дооценка стоимости основного средства всумме 50 000руб. Втекущем году рассчитана уценка по этому объекту всумме 75 000руб.

1. Уменьшение оценки основных средств на сумму

ранее произведенной дооценки:

Дт сч.83 Кт сч.01— насумму 50 000руб.

2. Уменьшение стоимости основных средств нараз-

ницу между балансовой исправедливой ценой:

Дт сч.91−2 Кт сч.01 насумму 25000руб.

(75 000– 50 000)

Пример учета ранее отраженной уценки ипоследующей дооценки основного средства способом №2.

В прошлом периоде по объекту отражалась уценка стоимости основного средства всумме 80 000руб. Втекущем году рассчитана дооценка поэтому объекту всумме 95 000руб.

1. Восстановление суммы предыдущей уценки основ-

ных средств:

Дт сч.01 Кт сч.91−1— насумму 80000руб.

2. Увеличение стоимости объекта насумму превыше-

ния дооценки над предыдущей уценкой:

Дт сч.01 Кт сч.83— насумму 15 000руб.

(95000– 80000)

Суммы переоценки основных средств, отличных отинвестиционной недвижимости, отраженные всоставе совокупного финансового результата без включения вприбыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки.

Накопленная дооценка отражается обособленно всоставе капитала вбухгалтерском балансе организации. При списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка, эта сумма единовременно списывается нанераспределенную прибыль организации.

Возможен вариант постепенного списания накопленной дооценки помере начисления амортизации по объекту основных средств. Вэтом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации объекта запериод, рассчитанной сучетом последней переоценки ибез учета переоценок.

Принятый организацией способ списания накопленной дооценки нанераспределенную прибыль организации применяется вотношении всех основных средств, отличных отинвестиционной недвижимости.

Инвестиционную недвижимость учитывают ипереоценивают поотдельным правилам. При признании вучете инвестиционную недвижимость оценивают по первоначальной стоимости, авпоследствии — посправедливой или рыночной.

Если учетной политикой закреплено, что инвестиционная недвижимость оценивается по переоцененной стоимости, то переоценку необходимо проводить для всех объектов инвестиционной недвижимости накаждую отчетную дату. Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоце-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 297 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]