Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 2922 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

периода, ирублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его кбухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В ОАО «РЖД» некоторые финансовые вложения, выраженные виностранной валюте, подлежат хеджированию.

Хеджирование— это меры, направленные насокращение подверженности рискам, связанным с изменениями внешних экономических условий (цен, процентных ставок, обменных курсов ит.д.).

Хеджирование представляет собой договор напокупку или продажу чего-либо поопределенной цене вбудущем.

Таким образом, возникает объект хеджирования, т.е. актив или обязательство, которое планируется застраховать отрисков, а также инструмент хеджирования, т.е. договор, позволяющий эти риски снизить.

В случае использования организацией хеджирования валютных рисков пофинансовым вложениям, выраженным в иностранной валюте, образуются курсовые разницы, возникающие в результате пересчета врубли инструментов хеджирования в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» такие курсовые разницы отражаются наотдельном субсчете счета учета финансовых вложений. При выбытии финансовых вложений, являющихся объектом хеджирования, относящиеся кним курсовые разницы присоединяются кфинансовому результату вкачестве прочих доходов или прочих расходов.

Согласно РСБУ, сами инструменты хеджирования не подлежат учету, в отчетности отражаются только активы иобязательства, возникающие врезультате таких операций.

Отражение вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» последующей оценки финансовых вложений представлено втабл. 6.4.

211

Таблица 6.4

Учет последующей оценки финансовых вложений

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

На отчетную дату впорядке, предусмотренном учетной поли-

тикой

1 Отражается положи-

тельная корректировка между оценкой текущей рыночной стоимости финансовых вложений наотчетную дату иих оценкой напредыдущую

58 91−01 Данные

листинга ценных бумаг Бухгалтерская справка

отчетную дату

2 Отражается отрица-

91−02 58 Данные

листинга ценных бумаг Бухгалтерская справка

отчетную дату

3 Отражается положи-

тельная корректировка между оценкой долгосрочных финансовых вложений вуставные (складочные) капиталы дочерних изависимых

58−01, 58−02

83−10 Данные

листинга ценных бумаг Бухгалтерская

справка обществ иих оценкой напредыдущую отчетную дату (при превышении текущей рыночной стоимости над первоначальной стоимостью финансовых вложений)

212

Продолжение табл. 6.4

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

4 Отражается отрица-

тельная корректировка

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

83−10 58−01,

58−02 между оценкой долгосрочных финансовых вложений вуставные (складочные) капиталы дочерних изависимых обществ иих оценкой напредыдущую отчетную дату (при превышении текущей рыночной стоимости над первоначальной стоимостью финансовых вложений)

5 Отражается увеличение

первоначальной сто-

58−03, 58−04

91−01 Бухгал-

имости, вслучае если номинальная стоимость ценной бумаги превышает первоначальную стоимость приобретения

6 Отражается уменьшение

первоначальной сто-

91−02 58−03,

58−04 имости, вслучае если номинальная стоимость ценной бумаги ниже первоначальной стоимости приобретения

На дату совершения операции, наотчетную дату

7 Отражается положитель-

58 91−01 Бухгалная курсовая разница пофинансовым вложениям, стоимость которых выражена виностранной валюте

Основание

Данные листинга ценных бумаг Бухгалтерская справка

терская справка

Бухгалтерская справка

терская справка

213

Окончание табл. 6.4

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

8 Отражается отрицатель-

ная курсовая разница пофинансовым вложе-

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

91−02 58 Бухгал-

терская

справка ниям, стоимость которых выражена виностранной валюте

9 Отражается положитель-

ная курсовая разница пофинансовым вложе-

58 83−09 Бухгал-

терская

справка ниям, стоимость которых выражена виностранной валюте ииспользуемых для ведения деятельности запределами РФ

10 Отражается отрицатель-

ная курсовая разница пофинансовым вложе-

83−09 58 Бухгал-

терская

справка ниям, стоимость которых выражена виностранной валюте, ииспользуемых для ведения деятельности запределами РФ

На дату продажи ииного выбытия финансовых вложений

11 Отражается списание

накопленной корректировки стоимости долго-

83−10 84−01 Бухгал-

терская

справка срочных финансовых вложений вуставные (складочные) капиталы дочерних изависимых обществ (при превышении текущей рыночной стоимости над первоначальной стоимостью финансовых вложений)

214

Отражение вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» курсовых разниц поинструментам хеджирования представлено втабл. 6.5.

Таблица 6.5

Учет курсовых разниц поинструментам хеджирования

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

На отчетную дату впорядке, предусмотренном учетной

политикой

1 Отражается методом

«красное сторно» отрицательная курсовая разница

91−02 58−02 Бухгал-

терская

справка поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования

2 Отражается методом

«красное сторно» положительная курсовая разница

58−02 91−01 Бухгал-

терская

справка поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования.

На дату продажи ииного выбытия финансовых вложений

3 Отражается списание

накопленной отрицательной курсовой разницы

91−02 58−02 Бухгал-

терская

справка поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования вслучае продажи объекта хеджирования

215

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

Окончание табл. 6.5

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

Основание

4 Отражается списание

накопленной положительной курсовой разницы поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования вслучае продажи объекта хеджирования

5 Отражается списание

накопленной отрицательной курсовой разницы поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования при прекращении учета хеджирования

6 Отражается списание

накопленной положительной курсовой разницы поинструментам хеджирования вотношении финансовых вложений, выраженных виностранной валюте иявляющихся объектами хеджирования при прекращении учета хеджирования

58−02 91−01 Бухгал-

терская

справка

91−02 58−02 Бухгал-

терская

справка

58−02 91−01 Бухгал-

терская

справка

216

6.5. Оценка финансовых вложений при их выбытии

Порядок оценки финансовых вложений при их выбы-

тии определяется п.25−31 ПБУ 19/02.

Финансовые активы, покоторым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются намомент выбытия исходя изпоследней оценки.

Финансовые вложения, покоторым текущая рыночная стоимость неопределяется, вмомент выбытия оцениваются одним изследующих способов:

– попервоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

– средней первоначальной стоимости;

– первоначальной стоимости первых повремени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета должны списываться вклады вуставные (складочные) капиталы других организаций (заисключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады вкредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования (п.27 ПБУ 19/02).

Оценка финансовых вложений посредней стоимости иФИФО аналогична способам оценки для списания материально-производственных запасов.

В ОАО «РЖД» применяется следующий порядок оценки финансовых вложений при их выбытии:

– при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость оценивается исходя изпоследней оценки;

– при выбытии финансовых вложений, по которым неопределяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя изоценки по средней первоначальной стоимости;

217

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады вкредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная наосновании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Доходы ирасходы, связанные свыбытием финансовых вложений, признаются вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» прочими доходами и прочими расходами соответственно.

Выбытие путем погашения долга предоставленных займов идепозитных вкладов (за исключением случаев списания задолженности повыданным займам идепозитным вкладам) неприводит кпризнанию доходов ирасходов, связанных свыбытием финансовых вложений.

В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» выбытие акций, долей, паев в результате их продажи ибезвозмездной передачи отражается втабл. 6.6.

Таблица 6.6

Учет выбытия акций, долей, паев врезультате их продажи

и безвозмездной передачи

№ Содержание

факта хозяй-

ственной жизни

На дату государственной регистрации изменений вучре-

дительные документы/дату перехода права собственности

напередаваемые ценные бумаги

1 Отражается

выручка отпродажи акций, долей, паев

218

Корреспонденция

счетов

дебет кредит

62−07 91−01 Акт приемки-

Основание

передачи ценных бумаг (для документарных ценных бумаг);

№ Содержание

факта хозяй-

ственной жизни

Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Окончание табл. 6.6

Основание

2 Отражается

списание стоимости проданных/ переданных безвозмездно акций, долей, паев

На дату признания прочих расходов

3 Отражаются

дополнительные расходы, связанные свыбытием акций, долей, паев

91−02 58−01,

58−02

91−02 60−01,

76−92

Выписка изреестра владельцев ценных бумаг (для бездокументарных ценных бумаг); Учредительные документы вновой редакции

Акт приемки-передачи оказанных услуг/Прочие оправдательные документы

6.6. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям могут призна-

ваться:

– доходами отобычных видов деятельности (отража-

ются покредиту счета 90 «Продажи»);

– прочими доходами (отражаются покредиту счета 91

«Прочие доходы ирасходы»).

В ОАО «РЖД» доходы по финансовым вложениям признаются всоставе прочих доходов. При этом доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются без учета суммы налога надоходы, удержанного уисточника их выплаты.

219

Расходы пофинансовым вложениям также могут признаваться:

– расходами отобычных видов деятельности (отражаются подебету счета 90 «Продажи»);

– прочими расходами (отражаются подебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы»).

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, признаются вбухгалтерском учете ОАО «РЖД» вкачестве прочих.

В бухгалтерском учете ОАО «РЖД» доходы (дивиденды) поакциям, долям, паям представлены втабл. 6.7.

Таблица 6.7

Учет доходов (дивидендов) поакциям, долям, паям

№ Содержание факта

хозяйственной

жизни

На дату решения овыплате дивидендов (доходов)

1 Отражается начис-

ление дивидендов отучастия вуставных капиталах других организаций

На дату погашения задолженности

2 Отражается кор-

ректировка ранее признанной суммы доходов отучастия вуставных капиталах других организаций

220

Корреспонденция

счетов

дебет кредит

76 91−01 Протокол

76 91−01 Бухгалтерская

Основание

решения общего собрания акционеров (участников) овыплате дивидендов (доходов) Бухгалтерская справка

справка

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 2922 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]