Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте. Ч.I. Учебник для бакалавриата и магистратуры

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 2927 28 29 > Следующая >>>

При перечислении таможенных платежей возникают курсовые разницы, которые списываются со счетов 76 и 68 на счет 91. Согласно условиям поставки, вмомент перехода права собственности киностранному покупателю, отгруженная продукция отражается вбухгалтерском учете насчете 90 «Продажи» по договорной стоимости, пересчитанной покурсу ЦБ РФ надату переход права собственности, и одновременно списываются затраты поотгруженным товарам. Финансовый результат продажи определяется насчете 90 ивитоге списывается насчет 99.

Валютная выручка поступает на валютный счет организации-экспортера иотражается в учете в валюте иврублях путем пересчета валюты покурс ЦБ РФ надату зачисления выручки насчет. Возникающие при этом курсовые разницы списываются насчет 91. Учет экспортных операций приведен втабл. 7.12.

Таблица 7.12

Учет экспортных операций

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

1 Отгружена готовая

продукция (товары) наэкспорт

2 Начислены расходы

напродажу экспортных товаров натерритории России

3 Начислены таможен-

ные пошлины

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

45 43 Отгрузочные

44 60 Оправдательные

90 68 62 «Расчеты

Основание

документы

спокупателями изаказчиками», субсчет «Аванс»

261

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

4 Начислены таможен-

ные сборы

Окончание табл. 7.12

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

44 76 Бухгалтерская

Основание

справка-расчет

5 Уплачены таможен-

ные платежи

6 Выставлен счет ино-

странному покупателю

7 Списаны затраты

пореализованным экспортным товарам (продукции)

8 Получена оплата

поэкспортным товарам

10 Списаны курсовые

разницы посчетам расчетов: – положительные – отрицательные

68 51 Выписка срас-

четного счета, платежные документы

62 90 Контракт, счет

наоплату, таможенная декларация

90 45 Бухгалтерская

справка-расчет

52 62 Выписка

свалютного счета

Бухгалтерская

справка-расчет 62 91

91 62

7.10. Учет импортных операций

Импорт — это ввоз на таможенную территорию РФ товаров, которые остаются постоянно наэтой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется вмомент пересечения товаром таможенной границы РФ. Импорт товаров представляет собой приобретение их уиностранных поставщиков (юридических или физических лиц). Основные документы для

262

осуществления валютного контроля при импорте товаров— это паспорт импортной сделки, досье поимпортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров иведомость банковского контроля.

Приобретение товаров по импорту осуществляется в соответствии с заключенными контрактами, посути, являющимися международными договорами купли-продажи. Как правило, переход права собственности определяется моментом передачи рисков случайной гибели или утраты товаров. Базисные условия поставок товаров поимпорту сформулированы вМеждународных правилах потолкованию торговых терминов (ИНКОТЕРМС).

Товары, приобретаемые поимпорту, в обязательном порядке проходят та моженное оформление, впроцессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог надобавленную стоимость. Основной документ, подтверждающий перемещение товаров иззаграницы натерриторию Российской Федерации,— грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются допринятия или одновременно спринятием таможенной декларации.

Учет расчетов поимпорту товаров ведется насчете 60 «Расчеты спостав щиками иподрядчиками» обособленно (например, насубсчете 60−5 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

В процессе формирования покупной стоимости импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных сприобретением товаров.

Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

– контрактная цена товара в рублях определяется покурсу ЦБ РФ надату перехода собственности отпродавца кпокупателю (эта дата определяется поусловиям контракта);

– расходы по таможенному оформлению товаров, включая уплачиваемые натаможне акцизы иНДС, опре-

263

деляются покурсу ЦБ РФ надату оформления грузовой таможенной декларации (ГГД).

Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных опера ций, учитываются насчете 91 «Прочие доходы ирасходы».

Формирование покупной стоимости приобретаемых поимпорту МПЗ мо жет отражаться: сприменением счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей»; непосредственно насчетах 10 «Материалы», 41 «Товары».

Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, кнему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то кнему следует открыть субсчета «Материалы впути» («Товары впути») и«Дополнительные расходы» («Дополнитель ные расходы»). Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых поимпорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей». При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых поимпорту, отражается записью подебету счета 41 «Товары» (материалов— подебету счета 10 «Материалы» идр.) икредиту счета 15 «Заготовление иприобретение мате риальных ценностей».

Таможенная стоимость товаров, приобретенных по импорту, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации и отражается подебету счета 15 икредиту счета 60 «Расчеты споставщиками иподрядчиками». Вбухгалтерском учете уплаченные организацией таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются подебету счета 15 и кредиту счета 68 «Расчеты поналогам исборам» (субсчет «Расчеты потаможенным пошлинам»). Оплата таможенных пошлин отражается подебету счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» (субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам») и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

264

В бухгалтерском учете уплаченные таможенные сборы также включаются встоимость импортного товара иотражаются подебету счета 15 икредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами».

Операция поввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации всоответствии сгл.21 Налогового кодекса РФ является объектом обложения налогом надобавленную стоимость.

Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включаются таможенная пошлина, апоподакцизным товарам— исумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, наотдельном субсчете «Налог надобавленную стоимость, уплаченный таможенным органам». Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается подебету субсчета «Налог надобавленную стоимость, уплаченный таможенным органам» икредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами». Уплата НДС таможенным органам отражается подебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами» вкорреспонденции скредитом счета 51 «Расчетные счета». НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику.

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается вучете по дебету счета 68 «Расчеты поналогам исборам» (субсчет «Расчеты поНДС») вкорреспонденции с кредитом счета 19 «Налог надобавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам». Для целей налогообложения прибыли под стоимостью приобретения им портных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров,

265

приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин исборов, расходов наобязательную сертификацию ит.п.Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется сучетом таможенных пошлин, сборов ит.д. Учет импортных операций приведен втабл. 7.13.

Таблица 7.13

Учет импортных операций

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

1 Перечисление оплаты

откомпании иностранному поставщику

2 Оплата сборов

таможни (таможенная пошлина итаможенный сбор)

3 Оплачен импортный

НДС

4 Отражение поступле-

ния импортного оборудования

5 Отражено посту-

пление импортных товаров

Корреспонден-

ция счетов

Дебет Кредит

60 52 Выписка срас-

76 51 Выписка срас-

19 51 Выписка срас-

08 60 Контракт

41 60 Контракт

Основание

четного счета Платежные документы

Товарная накладная Таможенная декларация

266

Окончание табл. 7.13

№ Содержание факта

хозяйственной жизни

6 Таможенная пошлина

исбор включены всебестоимость импортного оборудования или товара

7 Отражена сумма

затрат для доставки импортных ценностей

8 НДС порасходам

натранспортировку товара

9 Вычет НДС ввозимого

товара

10 Списаны курсовые

разницы посчетам расчетов: – положительные – отрицательные

Корреспонден-

ция счетов

Дебет Кредит

08, 41 76 Бухгалтерская

08, 41 60 Бухгалтерская

19 60 Бухгалтерская

68 19 Бухгалтерская

60 91

91 60

Основание

справка-расчет

Бухгалтерская справка-расчет

Дебиторская икредиторская задолженность порасчетам споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, выраженная виностранной валюте, подлежат пересчету врубли надату совершения операций инаотчетную дату следующим образом:

• пересчет задолженности производится поофициальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, за исключением случаев пересчета дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате врублях, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс;

267

• пересчет задолженности, выраженной виностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте;

• пересчет задолженности (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, врубли также производится наотчетную дату;

• при возврате средств полученных ивыданных авансов ипредварительной оплаты, задатков, которые приняты кучету воценке врублях покурсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, производится их оценка покурсу на дату возврата этих средств.

Разница, возникшая в связи с изменениями курсов валют, надату признания дебиторской и кредиторской задолженности вбухгалтерском учете идатой их оплаты или отчетной датой признается курсовой разницей.

7.11. Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственными расчетами называются расчеты, осуществляемые структурными подразделениями юридического лица пооперациям, необразующим внешних правоотношений.

Основными причинами применения внутренних расчетов вОАО «РЖД» являются организационная структура, в которой подразделения выделены на отдельные балансы, ицентрализованная система управления ресурсами ифинансами. Так, ОАО «РЖД» централизованно приобретает подвижной состав, материальные ресурсы и топливо, централизованно ведет расчеты с бюджетом ит.д. В связи сэтим важным элементом организации хозяйственных отношений между нижестоящими ивышестоящими звеньями ОАО «РЖД» являются внутрихозяйственные расчеты (табл. 7.14).

268

Порядок организации иучета внутрихозяйственных расчетов вОАО «РЖД» определен в учетной политике, согласно которой организация внутрихозяйственных расчетов основана насочетании централизованной и децентрализованной форм ведения бухгалтерского учета. Это означает, что учет расчетов между структурными подразделениями филиалов одинакового подчинения ведется сучастием вышестоящего структурного подразделения.

Таблица 7.14

Отражение вбухгалтерском учете внутрихозяйственных

расчетов

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

На дату акцепта извещения

1 Отражается передача

дебиторской задолженности порасчетам споставщиками иподрядчиками, покупателями изаказчиками, разными дебиторами икредиторами

2 Отражается передача

кредиторской задолженности порасчетам споставщиками иподрядчиками, покупателями изаказчиками, разными дебиторами икредиторами

3 Отражается получение

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

79−09 60, 62, 76Извеще-

60, 62, 76

79−09 Извеще-

Основание

ние

269

Окончание табл. 7.14

№ Содержание факта хозяй-

ственной жизни

4 Отражается получение

Корреспонден-

ция счетов

дебет кредит

79−09 60, 62, 76Извеще-

Основание

ние

Если же расчеты ведутся между филиалами и их структурными подразделениями разного подчинения, то учет расчетов осуществляется сучастием соответствующего структурного подразделения, являющегося вышестоящим поотношению ксоответствующим структурным подразделениям, которым подчиняются эти филиалы иих структурные подразделения.

В бухгалтерском учете для обобщения информации овнутрихозяйственных расчетах между головным подразделением ОАО «РЖД», филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными наотдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На этом счете учитываются следующие расчеты:

• по передаче доходов и расходов по основной дея-

тельности отфилиалов вголовное подразделение;

• по централизованно приобретаемым компанией подвижному составу, оборудованию идругим объектам основных средств;

• по финансированию филиалов;

• другие расчеты, осуществляемые вцентрализованном порядке.

270

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 2627 / 2927 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]