Учет и отчетность в налоговых органах. Практикум

2 Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») : Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134

3 О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений

вФедеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления

вРоссийской Федерации : федер. закон от 28.12.2013 № 443-ФЗ

Восновных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-кредитной политики на 2022 год и плановый период 2023 и 2024 годов одной из целей указана структурная трансформация экономики. В соответствии со Стратегией развития информационного общества в Российской Федерации на 2017-2030 годы, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 09.05.2017 г. № 203 главным способом обеспечения эффективности цифровой экономики становится внедрение технологии обработки данных, что позволит уменьшить затраты при производстве товаров и оказании услуг. Задачей государственных органов, органов исполнительной власти является не просто цифровизация, а именно цифровая трансформация базовых моделей взаимодействия.

Цифровизация представляет собой процесс превращения аналоговой информации и процессов в цифровую форму и включает использование цифровых технологий для создания, передачи, хранения и обработки данных. В контексте налогообложения процесс включает технический перевод в цифровую форму информации о физических и юридических лицах, налогооблагаемой базе.

Цифровая трансформация представляет собой более широкий и комплексный процесс, который включает не только цифровизацию, но и изменение моделей управления под воздействием цифровых технологий. Цифровая трансформация охватывает все аспекты деятельности Федеральной Налоговой Службы, которые в том числе направлены на появление новых цифровых инструментов мониторинга, взыскания задолженности, оплаты налогов, новых механизмов взаимодействия между ФНС и налогоплательщиками.

71

Влияние цифровой трансформации на налоговую систему РФ проявляется в

следующем:

-внедрение и оказание цифровых государственных услуг ФНС России;

-использование информационных автоматизированных систем в процессе налогового администрирования;

-разработка механизма налогообложения новых продуктов, операций,

возникших в связи с применением цифровых технологий.

Согласно Миссии ФНС России, налоговая служба стремится к высокому качеству предоставляемых услуг, созданию и поддержанию комфортных условия для осуществления плательщиками своих обязанностей по уплате сумм налогов, а

также осуществление эффективного противодействия применения незаконных схем ухода от исполнения налоговых обязательств.

В настоящее время ФНС России является одним из самых развитых федеральных ведомств в Российской Федерации в части внедрения современных информационных технологий. Основной целью цифровизации ФНС России является автоматизация и ускорение процессов, связанных с налоговым учетом и отчетностью, а также улучшение взаимодействия с налогоплательщиками и контролирующими органами.

Федеральная налоговая служба осуществляет сбор, обработку и хранение очень больших массивов данных, поэтому внедрение автоматизированных информационных систем в работу Федеральной налоговой службы является необходимым и целесообразным в рамках цифровизации экономики. Внедрение цифровых технологий позволяет совершенствовать практику налогового планирования и прогнозирования, налоговой регистрации и учета, налогового регулирования, налогового контроля и налогового анализа.

Применение новых информационных технологий в налоговом администрировании демонстрирует существенный потенциал расширения налогооблагаемой базы и повышения доходов бюджетной системы РФ без увеличения налогового бремени. Основными целями внедрения новейших цифровых технологий являются обеспечение качественно нового уровня

72

менеджмента в налоговой системе, который позволит полностью автоматизировать процессы учета налогоплательщиков, налоговых и иных платежей в бюджет, принятия оптимальных решений в процессе планирования налоговых поступлений, снизить налоговые издержки за счет повышения уровня информационной безопасности.

С 2020 г. Федеральная налоговая служба начала осуществлять постепенный переход на двухуровневую систему управления. Цель преобразований - повысить уровень налогового администрирования, улучшить качество предоставления государственных услуг налогоплательщикам, чему способствовало внедрение в деятельность автоматизированной информационной системы «Налог-3» (далее – АИС «Налог-3») и искусственного интеллекта.

АИС «Налог-3» комплексный программный продукт является объединенной автоматизированной информационной системой, которая позволяет значительно повысить уровень автоматизации функционала деятельности Федеральной налоговой службы России в рамках своих компетенций, определенных соответствующим Положением О ФНС России, а также дает возможность в бесконтактном режиме осуществлять прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям. Пользователями АИС «Налог-

3» являются центральный аппарат ФНС РФ, а также территориальные налоговые органы, управления ФНС РФ, межрегиональные инспекции.

В соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-12/134@ «Об утверждении Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»)» был внедрен «центральный блок» этой автоматизированной информационной системы. Позднее к этому «центральному блоку» присоединялись дополнительные платформы и информационные системы.

73

До внедрения АИС «Налог-3» в практике работы налоговых органов использовались АИС «Налог» первого и второго поколений, основные задачи разработки которых включали необходимость сокращения бумажного документооборота, получение данных о поступлении налоговых платежей в бюджет, повышение оперативности работы налоговых органов.В результате выявленных недостатков в работе АИС «Налог» она была модернизирована и на ее базе создана АИС «Налог-3».

Автоматизированная информационная система ФНС России (АИС «Налог-3») представляет собой единую информационную систему ФНС России, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям.

Основные задачи, решаемые АИС «Налог-3» включают:

1)создание централизованной информационной базы;

2)осуществление упрощенного взаимодействия с налогоплательщиками путем перевода данных в электронный вид;

3)снижение издержек налогового администрирования;

4)повышение качества налогового контроля путем создания единого реестра, содержащего «досье» на каждого налогоплательщика.

К дополнительным задачам АИС «Налог-3» можно отнести возможность снижения трудозатрат налоговых органов на обработку информации, проведения качественного и достоверного анализа величины налоговых поступлений, осуществление внутреннего контроля эффективности работы сотрудников налоговых органов.

74

АИС «Налог-3» является программным комплексом, который аккумулирует в себе и обрабатывает информацию с целью автоматизации деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям. Посредством АИС «Налог-3» можно получить сведения о физических и юридических лицах, о движениях денежных средств на банковских счетах, их наличие и остатки, о поданных налоговых декларациях,

бухгалтерской отчетности, показатели контрольно-кассовой техники.

Также в систему интегрированы сведения, получаемые при осуществлении межведомственного обмена, предоставляемые Федеральной таможенной службой

(ФТС), МВД России, Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ),

Управлением записи актов гражданского состояния (Управление ЗАГС). АИС

«Налог-3» была создана, чтобы объединить в единое информационное пространство все системы Федеральной налоговой службы России.

Базовым технологическим компонентом всей работы АИС «Налог 3» является автоматизация процессов. На основе имеющейся в программном комплексе информации и заложенной для ее обработки алгоритмов ведомство принимает,

обрабатывает и анализирует полученные сведения с целью автоматизации налогового администрирования. Показательным примером является алгоритм интеллектуального поиска, который дает возможность, на основе данных,

представленных кредитными учреждениями, автоматически выстраивать цепочки движения денежных средств между юридическими и физическими лицами и сопоставлять, в числе прочего, на основе данных, представленных организациями,

уплачен ли НДС в этих цепочках.

Одним из компонентов АИС «Налог-3» является программный комплекс АСК НДС, который используется для администрирования налога на добавленную стоимость. Создание отдельного программного комплекса для конкретного налога обусловлено высокой фискальной значимостью НДС для российского бюджета, а

также значительными трудностями, возникающими в ходе осуществления администрирования данного налога, поскольку он охватывает всю финансово-

хозяйственную деятельность организаций.

75

В цифровой информационной системе налоговых органов выделяют

следующие элементы:

-автоматизированная система контроля за возмещением НДС (АСК НДС);

-система контроля применения контрольно-кассовой техники (АСК ККТ);

-система маркировки и прослеживания товаров (ИС МПТ));

-информационная система реестра населения и записей актов гражданского состояния (ИС ЗАГС).

Активное внедрение и использование налоговой службой данного комплекса элементов дает возможность сократить количество проверочных мероприятий, тем самым снизить степень административного давления на налогоплательщиков, а

также увеличить показатель налоговых поступлений в бюджет.

АСК «НДС-3» - программное обеспечение, являющееся одним из компонентов АИС «Налог-3», которое обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. АСК «НДС- 3» позволяет налоговым органам полностью автоматизировать процесс контроля за движением средств между счетами юридических и физических лиц. Алгоритм интеллектуального поиска дает возможность автоматически выстраивать цепочки движения денежных средств между юридическими и физическими лицами и видеть,

в числе прочего, уплачен ли НДС в этих цепочках.

Сведения из АСК «НДС-3» представляют собой совокупность показателей из отдельных разделов налоговых деклараций по НДС, показанных во взаимосвязи с аналогичными показателями налоговых деклараций по НДС контрагентов налогоплательщика.

В состав АСК «НДС-3» входят следующие компоненты:

-прием налоговой декларации по НДС по телекоммуникационным каналам

связи;

-камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и

полученных счетов-фактур;

76

-сопоставление сведений об операциях контрагентов, подлежащих отражению

вналоговой декларации по НДС.

Работу системы АСК «НДС» обеспечивают центры обработки данных (ЦОД),

которые позволяют ФНС России внедрять такие инструменты администрирования,

как налоговый мониторинг, контрольно-кассовый аппарат (АСК ККТ), электронные сервисы. Программный комплекс АСК «НДС-3» использует систему обработки и хранения данных Big data (BD). Программа нацелена на сравнение данных о каждой операции по цепочке движения товара. К определяющим характеристикам BD

можно отнести объём данных, скорость и эффективность обработки материала,

многообразие одновременной точности обработки различных типов данных.

С новым программным продуктом проверка включает следующие этапы:

1) проверка движения денежных средств осуществляется с помощью банков,

которые подгружают информацию по прохождению оплаты. Проверка проводится в отношении юридических и физических лиц;

2) проверка банковских гарантий используется при применении заявительного порядка возмещения НДС. При проверке поступающих в налоговые органы банковских гарантий, в том числе подписанных уполномоченным представителем банка, налоговыми органами может быть истребована доверенность,

подтверждающая полномочия лица, подписавшего от имени банка банковскую гарантию;

3) проверка налоговых деклараций по НДС осуществляется в автоматическом режиме путем проверки контрольных соотношений. Далее налоговая декларация проверяется на предмет заявительного порядка для НДС. Не позднее 10

календарных дней со дня представления налоговой декларации по НДС осуществляется оценка на соответствие условиям:

-представлено / не представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС;

-сумма уплаченных налогов за три года, предшествующих налоговому периоду, за который представлена налоговая декларация по НДС, превышает

сумму налога заявленной к возмещению из бюджета по такой декларации.

77

Далее налоговым органом оценивается соблюдение следующих условий:

-отсутствие ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах;

-отсутствие противоречий или несоответствий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, и сведениями об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС,

представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком;

- отсутствие признаков нарушений законодательства РФ о налогах и сборах,

приводящих к завышению суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета либо к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет РФ.

4) выявление налоговых разрывов. Под разрывом понимается разница между суммами налога, которая фактически поступила в бюджет от плательщика и суммой,

которую он должен уплатить. Система анализирует связи между контрагентами и оповещает инспектора. Налоговые инспекторы выделяют три вида разрывов

(расхождений):

-«техническое» расхождение – расхождение, причиной которого является несоответствие в реквизитах счетов-фактур, номере или дате заявления о ввозе товаров на территорию РФ с территории Таможенного союза или иная техническая неточность, словом «мелкие помарки», которые не приводят к неуплате налога в бюджет;

-«методологический» разрыв – появляется из-за неправильного оформления налоговой декларации до НДС, в том числе из-за нарушения законодательных норм.

Данный вид расхождения также не приводит к не-уплате налога;

- «схемное» расхождение – когда налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель не являются выгодоприобретателями. Обнаружение этого вида разрыва подразумевает необходимость осуществления контрольно-

аналитических мероприятий по поиску потенциального выгодоприобретателя.

5) применение оперативного контроля. Онлайн-кассы передают в налоговую следующую информацию о налогоплательщике: дату и время покупки, место сделки, наименование товара или услуги. С помощью касс в режиме онлайн можно

78

проанализировать выручку за любой период по конкретной компании, отрасли,

городу и т. д. Также оперативный контроль включает процедуру мониторинга и проведение оперативных проверок;

6) проверка НДС в сделках со взаимозависимыми лицами, т.к. в этом случае рисков необоснованной налоговой выгоды больше.

АСК «НДС-3» включает в себя также подсистему управления рисками,

которая в автоматическом режиме распределяет налогоплательщиков-организаций,

представивших декларации по НДС, на 3 группы налогового риска: высокий,

средний, низкий.

Высокий уровень риска – налогоплательщики, в работе которых имели место зафиксированные правонарушения, уровень выполнения ими налоговых обязательств низок, а потому особенно высока вероятность назначения выездных проверок;

Средний уровень риска – в эту группу входят налогоплательщики, частично не выполняющие налоговые обязательства.

Низкий уровень риска налоговых правонарушений – налогоплательщики,

выполняющие свои обязательства по начислению и уплате налогов.

По результатам оценки рисков принимаются решения в том числе о возмещении НДС или о проведении выездной проверки.

Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС с использованием системы АСК «НДС» стало одним из факторов, позволивших достичь роста поступлений НДС.

Помимо комплекса АСК НДС, который используется непосредственно сотрудниками налоговых органов при камеральной проверке НДС, необходимо отметить другие технологии, которые созданы как для плательщиков НДС, с целью упрощения работы в налоговой сфере, т.е. уплаты налогов, так и для налоговых органов:

- АСК ККТ – используется для анализирования сведений обо всех операциях с НДС в режиме реального времени;

79

-онлайн-ККТ – осуществление передачи данных о кассовых операциях в режиме «онлайн»;

-система межведомственного электронного взаимодействия – электронное взаимодействие между различными государственными органами;

-автоматический информационный обмен – обмен информацией с зарубежными налоговыми службами.

Единый государственный реестр записей актов гражданского состояния (ЕГР ЗАГС) – государственный информационный ресурс, включающий сведения о государственной регистрации актов гражданского состояния с 1926 года по текущий момент. Ведение реестра осуществляется с 1 октября 2018 года на территории всей Российской Федерации в федеральной государственной информационной системе ведения реестра (ФГИС «ЕГР ЗАГС»), оператором которой является Федеральная налоговая служба.

Государственная регистрация актов гражданского состояния на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния».

Государственной регистрации подлежат следующие акты гражданского состояния: рождение, усыновление, заключение и расторжение брака, перемена имени, установление отцовства, смерть.

ФНС России, как оператор ФГИС «ЕГР ЗАГС», обеспечивает бесперебойную работу информационной системы, наличие в ней всей необходимой функциональности для оказания услуг органами ЗАГС, а также защиту сведений, содержащихся в ЕГР ЗАГС, и их предоставление в электронном виде уполномоченным органам.

Современная система налогового контроля и администрирования построена на основе алгоритма работы, прогнозирующего риски, в том числе с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволяет налоговому органу применять в контрольно-надзорной деятельности риск-ориентированный подход и в автоматизированном режиме выявлять

80