Учет и отчетность в налоговых органах. Практикум

-регистрация физического лица по месту жительства;

-владение недвижимым имуществом и транспортными средствами;

-получение государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Основаниями для переучета и снятия с налогового учета являются:

-изменение местонахождения и государственная перерегистрация организации;

-изменение места жительства физического лица;

-ликвидация (банкротство) организации;

-ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

-ликвидация (банкротство) предпринимателя без образования юридического

лица;

-отзыв лицензии на занятие частной нотариальной практикой у физического

лица;

-принятие решения о прекращении статуса адвоката;

-прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащих налогообложению (отчуждение имущества,

уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Результатом учета организаций и физических лиц в налоговых органах является создание и ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Единый государственный реестр налогоплательщиков представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков. Единый государственный реестр налогоплательщиков содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ с указанием ИНН, а также кода причины постановки на учет для организаций.

Все сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда сведения о налогоплательщике, за исключением сведений (ст. 102 НК РФ):

11

-разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

-об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН);

-о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения;

-предоставляемых налоговым органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями).

Итогом налогового учета является присвоение налогоплательщику идентификационного номера налогоплательщика – ИНН. Идентификационный номера налогоплательщика является единым по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из определенной последовательности цифр, характеризующих территориальный налоговый орган, категорию налогоплательщика (организация или физическое лицо), порядковый номер налогоплательщика и т.д.

Структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой:

- для организации - десятизначный цифровой код:

N N N N X X X X X C

- для физического лица - двенадцатизначный цифровой код:

N N N N X X X X X X C C

Последовательность цифр слева направо составляет: - NNNN (4 знака):

а) для российских организаций и физических лиц - код налогового органа,

который присвоил ИНН;

б) для иностранных организаций - индекс, определяемый Федеральной налоговой службой;

12

- XXXXX (XXXXXX):

а) для российской организации (физического лица) - порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, который присвоил ИНН (5 знаков - для организации, 6 знаков - для физического лица);

б) для иностранной организации - код иностранной организации;

- C (CC) - контрольное число (1 знак - для организации, 2 знака - для физического лица), рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Федеральной налоговой службой.

Следует учитывать, что идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН):

-не подлежит изменению, за исключением случаев изменения его структуры в связи с внесением изменений в нормативные акты РФ;

-не может быть присвоен другому налогоплательщику;

-признается недействительным:

а) в случае обнаружения у налогоплательщика более одного ИНН (только один из них признается действительным, остальные - недействительными);

б) в случае ликвидации организации или смерти физического лица;

в) в случае прекращения деятельности организаций, прекративших деятельность в результате реорганизации;

-ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику;

-ИНН при изменении места нахождения организации или места жительства физического лица не изменяется;

-сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Для организаций в дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, присваивается код причины постановки на учет (далее -

КПП).

Структура КПП представляет собой девятизначный код:

13

N N N N P P X X X

КПП состоит из следующей последовательности символов слева направо:

а) NNNN (4 знака) - код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации,

месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации;

б) PP (2 знака) - причина постановки на учет (учета сведений). Символ P

представляет собой цифру или заглавную букву латинского алфавита от A до Z.

Числовое значение символов PP может принимать значение:

-для российской организации от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения);

-для иностранной организации от 51 до 99.

в) XXX (3 знака) - порядковый номер постановки на учет (учета сведений) в

налоговом органе по соответствующему основанию.

Порядок учета – это установленная налоговым законодательством последовательность действий налоговых органов по осуществлению в целях проведения налогового контроля регистрации, перерегистрации или снятия с регистрации лиц (организаций и физических лиц), подлежащих учету, а также деятельность налоговых органов по ведению единого государственного реестра налогоплательщиков.

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

а) по месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации организации;

б) по месту нахождения обособленных подразделений организации;

в) по месту нахождения принадлежащего организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимого имущества и транспортных средств;

14

г) по месту нахождения участка недр, предоставленного плательщику в пользование на основе лицензии (разрешения) (ст.335, ст. 346 41 НК РФ).

Переучет лица заключается в снятии организации с учета в одном территориальном налоговом органе и постановке на учет в другом.

Порядок учета физических лиц в налоговых органах можно разделить на следующие виды:

- учет индивидуальных предпринимателей без образования юридического

лица;

-учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющих соответствующую лицензию, а также лиц, имеющих специальный статус, но не подлежащих регистрации в качестве предпринимателей (нотариусы и адвокаты);

-учет иных физических лиц.

По общему правилу все физические лица-налогоплательщики подлежат

постановке на учет:

-по месту жительства;

-по месту нахождения принадлежащего физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств.

В целях постановки налоговый учет налоговые органы используют данные, представленные в Федеральной информационной адресной системе (ФИАС). ФИАС

-единый российский государственный адресный реестр, в котором хранятся данные об адресах объектов, расположенных на территории России, субъектов РФ, населенных пунктов, улицах, домах и др. ФИАС является обязательным для использования государственными органами при оказании государственных и муниципальных услуг юридическим и физическим лицам. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2014 №384 Федеральная налоговая служба определена оператором ФИАС, а Министерство финансов Российской Федерации - органом нормативно-правового регулирования в сфере адресных отношений. Сведения об адресах, содержащиеся в государственном адресном реестре, являются общедоступной информацией, размещаемые в форме

открытых данных на портале ФИАС в сети «Интернет».

15

В настоящее время практикуется электронная форма сотрудничества участников налоговых правоотношений при осуществлении постановки на учет в налоговом органе, что обеспечивает прозрачность и безопасность документооборота, сокращает финансовые и трудовые затраты, количество предоставляемых документов. Электронный документооборот способствует упрощению взаимоотношений налоговых органов и заявителей, повышает уровень информированности о последовательности действия налоговых органов последних.

Основными задачами предоставления услуг по постановке на учет в налоговом органе являются:

- доступность, предполагающая простоту использования цифровых сервисов,

экономию финансовых и трудовых затрат сотрудников налоговых органов и налогоплательщиков;

-открытость, т.е. предоставление полной информации об условиях и порядке предоставления услуги по постановке на налоговый учет потенциальным потребителям;

-преимущества по сравнению с документальным форматом взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при предоставлении услуг по постановке на налоговый учет.

В соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе может быть направлено в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговая инспекция обязана осуществить постановку такого физического лица на учет и в 5-дневный срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, если ранее такое свидетельство не выдавалось.

Отправной точкой на пути цифровизации процесса постановки организаций и физических лиц на учет в налоговом органе стал переход к предоставлению соответствующей услуги в электронном виде, что производится путем осуществления действий в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России или на сайте «Госуслуги».

16

Функциональная возможность сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет не только подать заявку на постановку на налоговый учет, но и после оказания услуги скачать электронное свидетельство о постановке на учет в налоговых органах (ИНН).

Постановка на учет в налоговом органе в рамках электронного документооборота предусмотрен для физических лиц, которые не занимаются предпринимательской деятельностью. Для организаций существует специальная программа автоматизации процесса подготовки документов, которая не обеспечивает полностью бесконтактное взаимодействие представителя организации и налогового органа, несмотря на существенное упрощение регистрационных процедур. Сервис регистрации индивидуального предпринимателя и юридического лица на сайте ФНС России (https://service.nalog.ru/gosreg/#ip) помогает составить заявление о государственной регистрации при создании юридического лица или индивидуального предпринимателя и направить заявку на государственную регистрацию. Электронно-цифровая подпись для регистрации с использованием этого сервиса не требуется. Таким образом, процесс постановки организаций на учет в налоговых органах в форме электронного взаимодействия полностью не реализован.

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) - федеральный информационный ресурс, содержащий общие систематизированные сведения о юридических лицах на территории Российской Федерации. ЕГРЮЛ - это база данных, содержащая исчерпывающую информацию о юридических лицах, ведущих деятельность в России. Ресурс ведется территориальными органами ФНС России.

Поиск возможен по названию компании или основным реквизитам - ОГРН или ИНН.

В реестре отражается статус юридического лица - создание, реорганизация или ликвидация организации. Ресурс содержит только актуальные и достоверные сведения, подтвержденные учредительными документами. Сведения из реестра являются открытыми и общедоступными, за исключением персональных данных физических лиц.

17

Ресурс содержит следующую информацию о юридических лицах:

-состояние и адрес организации;

-дату регистрации;

-размер уставного капитала;

-данные о руководителе и учредителях;

-коды ОКВЭД;

-лицензии (при наличии);

-сведения о филиалах;

-другие общедоступные данные.

Данные, внесенные в ЕГРЮЛ используются для разных целей, в частности для проверки контрагентов и достоверности сведений о руководителях, учредителях,

адресах и состоянии организаций.

Снятие организации с учета производится по следующим основаниям:

а) ликвидация (банкротство) организации;

б) реорганизация организации;

в) ликвидация филиала или обособленного подразделения;

г) прекращение деятельности иностранной организации через свое постоянное представительство на территории РФ;

д) прекращения права собственности или иного права на недвижимое имущество и транспортные средства;

е) прекращение действия лицензии на добычу полезных ископаемых.

Для учета количества юридических лиц, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре, в налоговых органах предусмотрена форма статистической налоговой отчетности 1-ЮР «Сведения о работе по государственной регистрации юридических лиц». Аналогичным образом формируется форма статистической отчетности 1-ИП «Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских)

хозяйств», в которой указывается количество зарегистрированных и снятых по различным основаниям индивидуальных предпринимателей и крестьянских

(фермерских) хозяйств.

18

Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения

1 В каких целях осуществляется учет организаций и физических лиц в налоговых органах?

2 С какой целью формируется Единый государственный реестр налогоплательщиков?

3 Каким образом осуществляется учет налогоплательщиков?

4 Назовите сроки и адрес государственной регистрации юридического лица? 5 Раскройте порядок постановки на учет юридических лиц.

6 Назовите сроки и место государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

7 Раскройте порядок постановки на учет индивидуальных предпринимателей. 8 Назовите сроки и место государственной регистрации физического лица?

9 Раскройте порядок постановки на учет физических лиц.

10 Опишите порядок снятия с учета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

11 Опишите порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов.

11 Каким образом присваивается ИНН налогоплательщика? Существуют ли условия при которых ИНН налогоплательщика может быть изменен?

12 Опишите порядок и условия присвоения организациям ИНН и КПП в налоговом органе.

13 В каких случаях ИНН считается недействительным?

14 Какие формы статистической налоговой отчетности отражают сведения о работе налоговых органов по государственной регистрации юридических лиц,

индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств?

15 15 Опишите задачи и порядок использования электронного сервиса

«Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП»

16 Раскройте порядок предоставления налоговыми органами сведений,

содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

19

17 Раскройте порядок внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в случае изменения адреса, состава участников, видов деятельности организации.

18 Раскройте значение федеральной информационной адресной системы

(ФИАС) в государственной регистрации и постановке на учет в налоговых органах хозяйствующих субъектов.

19 Раскройте полномочия Федеральной налоговой службы как пользователя федеральной информационной адресной системы (ФИАС).

Вопросы для дискуссионного обсуждения

1 Какие существуют особенности учета в налоговых органах иностранных организаций?

2 Раскройте значение федеральных государственных информационных систем в обеспечении достоверности сведений, необходимых для государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах хозяйствующих субъектов?

Темы докладов

1 Проблемы государственной регистрации и учета юридических и физических лиц налоговыми органами.

Практико-ориентированные задания

Задание 1

Графически изобразить последовательность государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей с указанием сроков каждого этапа процедуры постановки на налоговый учет.

Задание 2

Графически изобразить последовательность снятия с государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей с указанием сроков каждого этапа процедуры снятия с налогового учета.

20