Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

Ю. В. СЕРПКОВ

Учет и контроль в государственных

налоговых органах

Учебное пособие

1

УДК 347.73 ББК 65.26

Рецензенты:

В.А. Красницкий — профессор, кандидат экономических наук; О.М. Ермоленко — доцент, кандидат экономических наук.

Серпков Ю.В.

Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие. Южный институт менеджмента. 2009 г.; Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012. — (Высшее образование). — 153 с.

ISSN 2227-8397

Данное учебное пособие разработано для проведения занятий по дисциплинам "Учет и контроль в государственных налоговых органах" и "Организация и методика налоговых проверок". В пособии рассмотрены теоретические основы налогообложения, проведения налоговых проверок юридических и физических лиц.

Целью данного учебного пособия является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение", аспирантов и преподавателей.

ISSN 2227-8397

© Издательство ЮИМ, 2009 © Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012

2

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность, функции налогов и принципы налогообложения

1.1. Налоги и сборы

1.2.Элементы налогообложения

1.3.Понятие, основные элементы и виды налогового учета

1.4.Основания и порядок проведения налогового учета

1.5.Вопросы для самопроверки

Глава 2. Способы обеспечения исполнения обязанностей при уплате

налогов и сборов

2.1.Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль

2.2.Права, обязанности и ответственность налоговых органов

2.3.Функции отделов в налоговых инспекциях местного уровня

2.4.Организация учета и контроля в территориальных

налоговых органах

2.5. Вопросы для самопроверки

Глава 3. Налоговая проверка как основная форма проведения

налогового контроля

3.1.Необходимость и содержание налогового контроля

3.2.Объект и предмет налоговой проверки

3.3.Формы и методы налогового контроля

3.4.Классификация налоговых проверок

3.5.Камеральная налоговая проверка

3.6.Выездная налоговая проверка

3.7.Общие правила проведения налоговых проверок

3.8.Пути совершенствования налогового контроля

3.9.Вопросы для самопроверки

3

налогоплательщиков

4.1. Налоговый Кодекс РФ - правовая основа для исполнения обязанностей налогоплательщиков

4.2.Этапы проведения налогового контроля

4.3.Порядок заполнения налоговых деклараций

4.4.Вопросы для самопроверки

Глава 5. Автоматизированные информационные технологии

налогового контроля

5.1.Обобщенная модель автоматизированной информационной системы налоговой инспекции

5.2.Состав автоматизируемых задач и технология реализации выездных налоговых проверок

5.3.Использование современных информационных технологий при исполнении плательщиком обязанностей по сдаче налоговых деклараций

5.4.Информационное обслуживание налогоплательщиков

5.5.Формирование платежных документов в электронном виде

5.6.Подготовка документов налоговой отчетности

с использованием программного обеспечения

5.7. Вопросы для самопроверки

Заключение

Список использованных источников

Приложения

4

Введение

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны,

являясь, таким образом, основным источником доходов государства.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, предназначенного для проверки правильности выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Согласно Налоговому кодексу РФ субъектами налогового контроля являются Федеральная налоговая служба РФ по налогам и сборам и его под-

разделения, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль — сложная и трудоемкая функция, под-

разумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах,

тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль за устранением выявленных нарушений.

Учебное пособие, в котором рассмотрены все вопросы, касающиеся организации учета и налогового контроля в России, состоит из пяти глав.

В первой главе приведены система налогообложения в Российской Федерации, понятие налога и сбора, субъекты налоговых правоотношений и объекты налогообложения, основные принципы налогообложения.

Во второй главе рассмотрены налоговая система Российской Федерации,

исполнение обязанности по уплате налогов, налоговая декларация, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, а также полномочия государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, права,

обязанности и ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

5

Организация учета и контроля в территориальных налоговых органах.

В третьей главе описаны понятия налогового контроля, система мероприятий, направленная на обеспечение правопорядка в налоговой сфере.

Анализируются методики организация налогового контроля в Российской Федерации. В частности, рассматриваются права налоговых органов истребовать, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов,

проводить налоговые проверки, приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований, взыскивать недоимки,

пени и штрафы и т.д. Пути совершенствования налогового контроля.

В четвертой главе излагаются вопросы взаимоотношений налогоплательщиков и государства, описаны права и обязанности налогоплательщиков, этапы проведения налогового контроля, уделено внимание вопросам регистрации и учета налогоплательщиков, приему налоговой отчетности, проведению камеральных и выездных налоговых проверок, контролю за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

В пятой главе рассмотрены вопросы использования автоматизированных информационных технологий при организации налогового контроля.

Описаны программные продукты, облегчающие плательщику исполнение обязанностей по сдаче налоговых деклараций.

Изучив данную дисциплину, студент должен знать:

-нормативную базу проведения налоговых проверок, основные права и обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, а также налоговых органов при проведении налогового контроля;

-организационно-правовые методы налогового контроля при проведении налоговых проверок;

6

-методы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок;

-правомерность применения штрафных санкций при нарушении налогоплательщиками налогового законодательства;

-применение современных информационных технологии в обработки налоговой информации.

Целью дисциплины «Учет и контроль в государственных налоговых органах» является — оказание помощи в углублении и систематизации знаний в области налогообложения. Для облегчения изучения предмета материал иллюстрирован таблицами, схемами, позволяющих наглядно представить содержание отдельных вопросов. После каждой темы помещены вопросы для самопроверки.

Для успешного освоения курса потребуются знания, умения и навыки,

приобретенные в процессе изучения таких дисциплин, как "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение".

По курсу выполняется контрольная работа в виде компьютерного теста.

Итоговой формой контроля является зачет, на котором выявляются знания по основным теоретическим вопросам и навыки, приобретенные в ходе выполнения практических занятий.

7

Глава 1. Сущность, функции налогов и принципы налогообложения.

Цели занятия:

-рассмотреть функции налогов и элементы налогообложения; -экономическое содержание налога; -общий порядок исчисления налога; -порядок проведения налогового учета.

1.1. Налоги и сборы

Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги служат основной формой доходов государства.

Нормативное определение налога и сбора содержит ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Определение:

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,

взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,

уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств (Рис 1).

8

Функции налогов

Рис. 1. Основные функции налогов.

Экономическая сущность налога сводится к изъятию государством части национального дохода и национального богатства для финансирования своих расходов.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

-фискальную,

-регулирующую,

-контрольную

-и распределительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения.

Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов:

формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

Регулирующая функция налогов заключается в том, что посредством

9

изменений порядка налогообложения отдельных объектов и секторов экономики государство стимулирует их развитие или упадок.

Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

В связи с этим выделяют следующие подфункции регулирующей функции налогов:

стимулирующая – направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений;

Например, реализация продовольственных товаров и товаров для детей в Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по пониженным ставкам (10% по сравнению с 20% основной ставкой), а

реализация медицинской продукции и изделий медицинского назначения освобождается от обложения вообще.

дестимулирующая – направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов,

повышенных таможенных пошлин и т.д.

Например, загрязнение окружающей среды, нерациональное использование ограниченных ресурсов, производство или потребление социально опасных продуктов и др. Достигается это путем увеличения размеров налоговых ставок при не целевом использовании того или иного ресурса.

Контрольная функция налогов заключается в том, что через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность

10