Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

Глава 2. Обеспечение исполнения обязанностей при уплате налогов

и сборов

Цель:

-охарактеризовать субъекты налогового администрирования в Российской Федерации;

-определить роль налоговых органов РФ при осуществлении налогового контроля;

-определить основные права и обязанности налоговых органов;

-каков порядок постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, ведение единого государственного реестра предприятий;

-что такое идентификационный номер налогоплательщика?

2.1. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль

Налоговые органы Российской Федерации — это единая система контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Понятие налоговых органов дано в ст. 30 НК РФ. Главной задачей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. Структура налоговых органов России представлена на рисунке 3.

ФНС России (центральный аппарат) выполняет контрольно-

распорядительные и методологические функции.

В состав территориальных налоговых органов входят:

-управления (УФНС России) по субъектам Российской Федерации,

-межрегиональные инспекции (МИ ФНС России),

-инспекции (ИФНС России) по районам, городам, городам без районного деления,

-инспекции межрайонного уровня (МРИ ФНС России).

21

(сектору) экономики.

УФНС по субъектам Российской Федерации осуществляют аналогичные с ФНС функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, но на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Они осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в федеральный бюджет и бюджеты соответствующих территорий налогов и сборов, а также методологической обеспечение и контроль за налоговым администрированием нижестоящих налоговых инспекций.

Первичными территориальными налоговыми органами являются инспекции Федеральной налоговой службы (далее — ИФНС) по району,

району в городе и городу без районного деления. На них возложены задачи по непосредственной работа с налогоплательщиками на администрируемой ими территории. В их функции входит государственная регистрация и учет юридических и физических лиц (налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов). Они осуществляют прием налоговых деклараций и других форм отчетности, проводят проверки их достоверности, конт-

ролируют правильность, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов (сборов) и других обязательных платежей, применяют меры, в.ч.

санкции по пресечению фактов нарушения законодательства РФ по налогам и сборам. Инспекции ведут оперативно — бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, взыскивают недоимки и осуществляют иные функции, исходя из предоставленных налоговым органам прав и возложенных обязанностей.

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы (МИ ФНС) находятся в непосредственном подчинении ФНС России.

Межрегиональные инспекции созданы трех типов:

1.по централизованной обработке данных;

2.по федеральным округам;

23

3. специализированные по крупнейшим налогоплательщикам.

Назначение межрегиональных инспекций — повысить эффективность налогового администрирования в особенности налогоплательщиков отраслей экономики и сфер деятельности, являющихся в части налоговых поступлений

«бюджетообразующими».

В отличие от территориальных инспекций ФНС РФ основу деятельности Управления ФНС по субъекту Российской Федерации составляют организационно-методические функции.

На втором уровне (региональном) осуществляется сбор, обработка и анализ информации, поступающей от территориальных налоговых инспекций и касающейся правильности применения налогового законодательства.

Аналитическая деятельность Управления включает анализ динамики налоговых платежей всеми категориями налогоплательщиков,

прогнозирование величины сбора отдельных видов налогов, экономический и статистический анализ хозяйственной деятельности предприятий региона,

анализ деятельности подведомственных ИФНС и др.

Налоговый орган этого уровня выполняет следующие функции:

-руководит работой территориальных инспекций ФНС РФ по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

-обеспечивает ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

-проводит разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;

-осуществляет контроль за порядком возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, других обязательных платежей, пеней и штрафов;

-осуществляет контроль за принятием органами исполнительной власти субъекта РФ нормативных актов, связанных с налогообложением;

-анализирует отчетные, статистические данные, подготавливает на их

24

основе предложения о разработке документов по применению законодательства о налогах и сборах;

-обеспечивает контроль за взысканием в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также за предъявлением в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков о взыскании налоговых санкций; координирует проведение совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

-получает, обобщает, анализирует отчеты территориальных инспекций о проделанной работе, разрабатывает предложения по ее совершенствованию;

-осуществляет иные функции.

2.2. Права, обязанности и ответственность налоговых органов

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах

исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (ст. 32 НК РФ).

Налоговые органы обязаны вести в установленном законом порядке учет организаций и физических лиц и государственную регистрацию организаций

ифизических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Должностные лица налоговых органов имеют круг обязанностей,

представленных на рисунке 4.

Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику,

плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

25

Обязанности должностных лиц налоговых органов

Рис. 4 Обязанности должностных лиц налоговых органов

2.3. Функции отделов в налоговых инспекциях местного уровня

Налоговая служба построена таким образом, чтобы обеспечить единство целей, при котором отдельные системы управления каждого уровня функционируют по единой схеме.

Непосредственное взаимодействие с объектами управления, т.е.

налогоплательщиками (как юридическими лицами, так и физическими лицами) осуществляет 3-й уровень (местный). ИФНС осуществляет следующие функции:

-контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

-учет налогоплательщиков;

-обеспечение правильности исчисления налогов и платежей и контроль за своевременностью их поступления в бюджет;

26

-проверка достоверности и контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерской отчетности и расчетов,

связанных с исчислением и уплатой налогов и платежей в бюджет;

-взаимодействие с органами исполнительной власти, правоох-

ранительными, финансовыми и кредитными органами в части контроля за правильностью реализации и исполнения законодательства;

-наложение финансовых санкций, предусмотренных законодательством за его нарушение, и обеспечение правильности их применения;

-составление, анализ и представление в районные, городские и муниципальные финансовые органы сведений о фактически поступивших суммах налогов и платежей в бюджет;

-составление, анализ и представление вышестоящим государственным налоговым органам установленной отчетности;

-ведение в установленном порядке делопроизводства и другие функции.

Функционирование налоговых органов представлено:

-руководством инспекции осуществляющей прямой контроль,

управление деятельности организации и разработку стратегии организации;

-отраслевыми отделами инспекции, непосредственно связанные с выполнением основной деятельности;

-вспомогательным персоналом.

Обработка информации начинается с учета и регистрации налогоплательщиков.

Отдел учета и регистрации налогоплательщиков производит действия по государственной регистрации юридических и физических лиц,

осуществляет ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков,

проводит контроль за соблюдением законодательства о государственной регистрации налогоплательщиков.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков присваивает налогоплательщику уникальный регистрационный номер. Таким образом,

создается «электронная папка» на налогоплательщика. Информация,

27

содержащаяся в ней, используется всеми другими структурными подразделениями налоговой инспекции.

Отдел работы с налогоплательщиками проводит прием, регистрацию и оперативную передачу на обработку в соответствующие подразделения инспекции документов от организаций и физических лиц, на основе которых создается база данных, содержащая всю информацию о налогоплательщике. Организует персональное и публичное информирование налогоплательщиков о действующем законодательстве Российской Федерации.

От того, насколько быстро и качественно в электронную базу данных будет заведена информация налогоплательщика (налоговая отчетность, платежные документы и т.д.), зависит, во-первых, возможность проведения камеральной налоговой проверки в автоматизированном режиме, а во-

вторых полнота и достоверность сведений содержащихся в базе данных инспекции.

Отдел ввода и обработки данных осуществляет ввод данных документов, поступивших в инспекцию на бумажных носителях и в электронном виде (на электронных носителях и по телекоммуникационным каналам связи), в том числе от сторонних организаций и уполномоченных лиц. Производит обработку информационных массивов данных.

Отделы камеральных налоговых проверок осуществляют контроль за соблюдением налогоплательщиками, состоящими на учете в инспекции, законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей. Проводят камеральные налоговые проверки налогоплательщиков. Производят отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Для решения задач камеральной проверки служба налоговых инспекторов собирает в установленные законодательством сроки отчетные документы от налогоплательщиков (баланс предприятия (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), расчеты по налогу на прибыль, НДС, налогу на

28

имущество предприятий и другие налоговые расчеты). Данные отчетности,

вводятся в компьютер, и происходит пополнение «электронной папки» налогоплательщика, позволяющей отслеживать основные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в различные периоды. Решение задач камеральной проверки связано с использованием не только с регистрационных данных налогоплательщиков,

но и нормативно-справочной информации по организационно-правовым формам, ставкам налогов, срокам платежей, различным льготам по налогам и другой информации. Использование программного комплекса ―Система ЭОД местного уровня‖ (далее - СЭОД) позволяет автоматизировать выполнение таких функций, как отслеживать динамику развития предприятия,

соблюдение им налогового законодательства, выявлять нарушения этого законодательства, начислять платежи в бюджет и формировать перечень предприятий для выездной налоговой проверки.

Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены все контрольные мероприятия. Иными словами, выездная налоговая проверка, в первую очередь, должна охватывать организации,

параметры которых отличаются от усредненного, объективно обусловленного уровня.

Отделы выездных налоговых проверок организовывают и проводят выездные налоговые проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок. Осуществляют взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения предприятий-налогоплательщиков. По окончанию проверки составляется акт проверки, в котором излагаются все нарушения налогового законодательства,

порядка организации и ведения бухгалтерского учета на проверяемом

29

предприятии. В случае если нарушения имеют место, проводится начисление штрафов и пеней в соответствии с квалификацией нарушений. Для этого инспекторам предоставлена возможность обращения к информации подсистем СЭОД — «Регистрация предприятий» и «Камеральная проверка».

Информация, сформированная по результатам выездной налоговой проверки,

используется для учета недоимки или переплаты налогов, а также отражения данных по примененным по акту проверки санкциям.

Из банков поступают сведения об уплаченных налогах и зачислении денег на соответствующий бюджетный счет. Данные о начисленных суммах налогов поступают из баз данных подсистем СЭОД камеральной и выездной налоговых проверок. Сопоставление начисленных и уплаченных сумм по конкретным налогам и срокам позволяет определить сальдо расчетов. В

результате определяются суммы недоимки или переплаты по всем налогам и налоговым платежам в бюджет. Если образовалась недоимка по каким-либо налогам, то плательщик должен ее погасить или эта сумма снимается с его расчетного счета в бесспорном порядке по инкассовому поручению.

Отдел урегулирования задолженности осуществляет урегулирование задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации посредством проведения реструктуризации задолженности, а также контроль за выполнением налогоплательщиками условий предоставления отсрочек (рассрочек). Производит взыскание неурегулированной задолженности посредством применения комплекса мер принудительного взыскания. Организовывает работы по инициированию процедуры банкротства должников, списание безнадежной к взысканию задолженности.

На юридический отдел возложены все основные функции по оформлению конечных результатов контрольной деятельности инспекции,

именно составление решений по результатам налоговых проверок,

юридическая оценка актов, представительство в судах, при рассмотрение дел непосредственно связанных с проведением мероприятий налогового

30