Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

контроля.

2.4. Организация учета и контроля в территориальных налоговых

органах

В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три самостоятельные формы налогового контроля:

-учет налогоплательщиков;

-налоговые проверки;

-налоговый контроль за расходами физических лиц.

Организация и технология учета налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков — одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех

уровней и государственные внебюджетные фонды.

При подаче заявления о постановке на учет организация одновременно с заявлением должна представить копии заверенных в установленном порядке:

свидетельства о регистрации; учредительных и иных документов,

необходимых для государственной регистрации; других документов, под-

тверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации

создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о госу-

дарственной регистрации или копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплатель-

налогоплательщика и выдать соответствующее свидетельство. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем налогам и сборам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Рос-

сийской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика.

Порядок проведения налогового учета организаций

В целях налогового контроля налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

1.По месту нахождения организации, т.е. по месту государственной регистрации организации (ст. 11 НК РФ);

2.По месту нахождения обособленных подразделений организаций, т.е.

по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленной подразделение;

3. По месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговый кодекс различает понятия «место нахождения организации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Понятие места нахождения организации связано с учетом налогоплательщиков, а место осуществления организацией своей деятельности с определением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь,

местных.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,

расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту

32

нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип множественности налогового учета.

Заявление о поставке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца после создания филиала, представительства или обособленного подразделения. Кроме того,

п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность организации-

налогоплательщика письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации обособленного подразделения.

При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного подразделения, заявление о постановке на учет представляется по месту нахождения филиала (представительства) в ИФНС с копиями документов, подтверждающих создание филиала

(представительства).

Сведения, указанные в заявлении (такие, например, как наименование налогоплательщика-организации, наименование филиала

(представительства) и др.), должны соответствовать документам,

подтверждающим создание филиала (представительства).

Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортных средств производится при наличии двух условий:

недвижимое имущество и транспортные средства должны принадлежать организации на праве собственности (п. 1 ст. 83 НК РФ);

недвижимое имущество и транспортные средства, принадлежащие организации, должны являться объектами, подлежащими налогообложению

(п. 1 ст. 11 НК РФ) может применяться для целей налогообложения.

Право собственности и другие права на недвижимость подлежат го-

сударственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

33

Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Заявление организации о постановке на налоговый учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Порядок проведения налогового учета физических лиц

Порядок проведения налогового учета физических лиц можно разделить на следующие виды:

1.Налоговый учет индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;

2.Налоговый учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющих соответствующую лицензию, но не подлежащих регистрации в качестве предпринимателей (частные нотариусы, частные детективы,

частные охранники);

3. Налоговый учет иных физических лиц.

По общему правилу все физические лица-налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет:

-по месту жительства;

-по месту нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств,

подлежащих налогообложению.

Место жительства физического лица является место, где данное

34

физическое лицо постоянно или преимущественно проживает П. 1 ст. 20 ГК РФ. В настоящее время институт прописки отменен и введена регистрация физических лиц по месту жительства.

В случае если физическое лицо является предпринимателем или имеет лицензию на занятие частной практикой, оно подлежит постановке на налоговый учет по месту жительства независимо от места осуществления его деятельности, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством, или случаев, когда налоговый орган самостоятельно определяет место постановки на учет.

Постановка на налоговый учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства на основе информации, предоставляемой организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства или регистрацию актов гражданского состояния. Такие организации обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации,

рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а

также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках -

физических лицах включаются также их персональные данные:

1.фамилия, имя, отчество;

2.дата и место рождения;

3.пол;

4.адрес места жительства;

5.данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность

35

налогоплательщика;

6. гражданство.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство.

Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-

дневный срок с момента такого изменения. Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своего нахождения или место жительства,

то снятие с учета налогоплательщика производится налоговым органом, в

котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места своего нахождения или места жительства.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом.

Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)

представляет собой:

-для организации — десятизначный цифровой код: NNNNXXXXXС

-для физического лица — двенадцатизначный цифровой код: NNNNXXXXXXСС

Где:

-NNNN — код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНН;

-XXXXX — собственно порядковый номер (для организаций - 5 знаков,

для физических лиц - 6 знаков);

- С — контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму (для организаций — 1 знак, для физических лиц — 2 знака).

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

36

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

2.5.Вопросы для самопроверки

1.Понятие налоговых органов и основные задачи, возложенные на них.

2.Структура налоговых органов Российской Федерации.

3.Каковы принципы построения налоговых органов в России?

4.Какие задачи и функции выполняет ФНС России?

5.Основные права и обязанности налоговых органов.

6.Обязанности должностных лиц налоговых органов.

7.Какие функции присущи налоговой инспекции регионального уровня.

8.Какие функции присущи налоговой инспекции местного уровня.

9.Опишите функции отделов камеральных и выездных налоговых проверок ИФНС.

37

Глава 3. Налоговая проверка как основная форма проведения

налогового контроля

Цель:

-рассмотреть характерные особенности проведения проверок правильности уплаты по видам налогов

-виды налоговых проверок

-действия налоговых органов в ходе выездных налоговых проверок

-изучить технологию планирования, назначения и оформления результатов налоговых проверок

-оформление результатов налоговых проверок и принятие решения по

ним

-взыскание налоговых санкций. Срок давности привлечения к ответственности.

3.1. Необходимость и содержание налогового контроля

Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль состоит в проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений.

Налоговый контроль можно рассматривать с трех позиций:

-в организационном плане — выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов;

-в методическом плане — охват методов осуществления контрольных действий;

-в техническом плане — совокупность приемов проверки, их

38

последовательности и взаимоувязки.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству. Однако, при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов

(расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а

также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

-предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а

также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

- проверку постановки на налоговый учет и исполнение

39

налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;

-проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;

-проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета,

своевременности представления налоговых деклараций и достоверности

содержащихся в них сведений;

-проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

-проверку правильности применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;

-предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

-выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

-выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их

кответственности;

-возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и

иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

-полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

-качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

-сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

40