Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

сведений о ликвидации организации, данных о платежеспособности налогоплательщика).

Важнейшим фактором обеспечения эффективного функционирования механизма отбора организаций – налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок является наличие информационного массива данных о налогоплательщиках, включающую в себя информацию,

полученную как из внутренних, так и из внешних источников.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

1.Непрерывность – постоянный сбор, фиксация и обработка всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках.

2.Систематизация – ведение электронного досье налогоплательщика включающего в себя всю имеющуюся информацию о каждом отдельном налогоплательщике, а также возможность обеспечения сравнительного анализа данных по аналогичным организациям.

3.Актуализация – обеспечение периодического обновления массива информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников.

4.Достоверность – обеспечение предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее достоверности

(посредством сопоставления с данными, полученными из других источников,

запросов в другие контролирующие и правоохранительные органы) и т.д.

Этап 5. Проведение выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и всего опыта проверяющих для анализа документов плательщика и иной информации о нем.

Анализ проводится в основном в "ручном" режиме с использованием

91

опыта, знаний и интуиции сотрудников инспекции.

Отделы выездных налоговых проверок организовывают и проводят выездные налоговые проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов,

сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью.

По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем.

Этап 5.1. Оформление результатов мероприятий налогового

контроля и составление итогового документа

Документы налогового контроля, фиксирующие результаты проведенных контрольных действий, являются итоговыми документами налогового контроля. Фиксация результатов налогового контроля в документальном виде является основой контрольной деятельности налоговых органов и имеет решающее значение для последующего привлечения виновного лица к ответственности за нарушение норм налогового законодательства.

На данной стадии налогового контроля осуществляется подготовка текста и подписание документов налогового контроля уполномоченными должностными лицами, а в установленных случаях - вручение итоговых документов налогового контроля проверяемым лицам.

Как правило, такие документы содержат описание выявленных фактов нарушений, состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налоговых платежей, а также правовую оценку действий (бездействия) налогоплательщиков и иных обязанных лиц.

92

Этап 6. Контроль за своевременной уплатой начисленных сумм

После проведения проверки, сопоставление начисленных и уплаченных сумм по конкретным налогам и срокам позволяет определить сальдо расчетов. В результате определяются суммы недоимки или переплаты по всем налогам и налоговым платежам в бюджет. Если образовалась недоимка по каким-либо налогам, то плательщик должен ее погасить или эта сумма снимается с его расчетного счета в бесспорном порядке по инкассовому поручению.

Отдел урегулирования задолженности производит взыскание неурегулированной задолженности посредством применения комплекса мер принудительного взыскания. Организовывает работы по инициированию процедуры банкротства должников, списание безнадежной к взысканию задолженности.

Переход к информационным технологиям, позволяет автоматизировать процесс контроля за своевременной уплатой начисленных сумм.

4.3. Порядок заполнения налоговых деклараций

Налоговая декларация (ст.80 НК РФ) представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь

93

организации, численность работников которых превышает указанный предел,

представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик

(плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Полученные от налогоплательщиков декларации и иные документы,

служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов подлежат автоматизированной обработке в налоговых органах и используются для налогового контроля.

Исполнение государственной функции по приему налоговых деклараций осуществляет должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками, в

обязанности которого входит прием налоговой отчетности, в соответствии со статьей 80 НК РФ.

Общие требования к порядку заполнения Декларации

В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, необходимо указать следующее.

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), так как у организаций ИНН состоит из десяти знаков, то в первых двух ячейках следует проставить нули;

-код причины постановки на учет (КПП) из справочных данных;

-порядковый номер страницы.

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации,

подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера

организации.

При этом указать фамилии, имя, отчество полностью, ИНН, и проставить

94

дату подписания.

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Возможно заполнение Декларации на пишущей машинке или распечатка Декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей,

предусмотренных Декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Порядок действий налогового инспектора при выявлении ошибок или нарушений, допущенных при заполнении налоговой декларации приведен на рисунке 9.

Указания к заполнению уточненной налоговой декларации

(налогового расчета)

Уточненная (измененная) налоговая декларация (налоговый расчет)

составляется в случае обнаружения в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки и т.п., допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах.

Данная декларация представляется за соответствующий истекший налоговый (отчетный) период.

В уточненной налоговой декларации (налоговом расчете) в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с

отражением через дробь номера корректировки, отражающего, какая по счету налоговая декларация (налоговый расчет) с учетом внесенных

95

Обязанности должностных лиц при приеме налоговых деклараций

(расчетов) при личном обращении налогоплательщика:

-проверить у налогоплательщика (законного или уполномоченного представителя) документы, подтверждающие личность и его право на представление налоговых деклараций;

-проверить представленные налоговые декларации на соответствие установленным требованиям (формам, форматам);

-зарегистрировать предоставленную отчетность в информационном ресурсе;

-проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии с указанием даты ее представления.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками инспекции ФНС России при приеме налоговых деклараций имеет право отказать в приеме налоговых деклараций (расчетов) в следующих случаях:

-в случае представления налоговой декларации уполномоченным представителем налогоплательщика при отсутствии документов,

подтверждающих личность и полномочия уполномоченного представителя в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса Российской Федерации;

-представление налоговой декларации по не установленной форме

(формату);

-отсутствие в документах отчетности подписей ответственных лиц подтверждающих достоверность и полноту сведений налоговой декларации,

печати;

-наличия исправлений, не удостоверенных подписью;

-представление налогоплательщиком налоговых деклараций не по месту налогового учета, учета объекта налогообложения.

При приеме налоговых деклараций (расчетов), направленных налогоплательщиком (законным или уполномоченным представителем) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), программное обеспечение инспекции ФНС России, обеспечивающее прием налоговых деклараций

97

(расчетов) по ТКС в автоматическом режиме выполняет следующие действия:

-расшифровывает, представленные налогоплательщиком, налоговые декларации;

-проверяет подлинность электронной цифровой подписи (ЭЦП)

налогоплательщика, которой подписаны налоговые декларации;

-формирует квитанцию о приеме налоговых деклараций в электронном виде;

-осуществляет входной (форматно-логический) контроль налоговых деклараций. Если протокол входного контроля содержит сообщения об ошибках, то такой протокол считается уведомлением о необходимости предоставления исправленных налоговых деклараций в пятидневный срок;

-отправляет налогоплательщику протокол входного контроля вместе со сформированной квитанцией о приеме налоговых деклараций;

-при поступлении от специализированного оператора связи подтверждения о дате представления налоговой декларации проверяет подлинность ЭЦП специализированного оператора связи, заверяет своей подписью и возвращает в адрес специализированного оператора связи;

-сохраняет налоговую декларацию, квитанцию и протокол форматно-

логического контроля в базе данных инспекции.

На основе получаемых от налогоплательщиков сведений, в налоговых органах осуществляется начисление сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо возврату из бюджета.

4.4.Вопросы для самопроверки

1.Основные права и обязанности налогоплательщиков.

2.Этапы проведения налогового контроля.

3.Для чего необходима налоговая отчетность налогоплательщиков?

4.Обязанности должностных лиц при приеме налоговых деклараций.

98

Глава 5. Автоматизированные информационные технологии налогового контроля

Цели занятия:

-изучить модель автоматизированной информационной системы налоговой инспекции;

-методы сдачи отчетности в территориальную налоговую инспекцию;

-способы автоматизированного составления налоговой отчетности налогоплательщиком.

5.1. Обобщенная модель автоматизированной информационной

системы налоговой инспекции

Эффективное функционирование налоговой системы возможно только при использовании передовых информационных технологий, базирующихся на современной компьютерной технике. С этой целью в органах налоговой службы создается автоматизированная информационная система, которая предназначена для автоматизации функций всех уровней налоговой службы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Результатом проведения мероприятий федеральной целевой программы

«Развитие налоговых органов 2002-2004гг» явилось внедрение функционально-ориентированной модели налогового администрирования,

основанной на типовом принципе применения технологических процессов и операций в условиях эксплуатации единого автоматизированного программного комплекса обработки данных «Система ЭОД местного уровня».

Изменение организации работы и структуры налоговых органов по функциональному принципу налогового администрирования с целью оптимизации производственных процессов:

- произошло разделение инспекций на отделы не по видам налогов, а по

99

функциям и операциям. Например, были выделены такие процедуры, как учет налогоплательщиков, камеральные проверки и т.д. В ФНС России разработаны типовые, функциональные структуры, позволяющие оптимально организовать работу в налоговых органах, ввести в работу принцип более четкой специализации.

- разработана детальная регламентация всех технологий и процедур, что обеспечивает большую гибкость в вопросах автоматизации рабочего места каждого инспектора.

АРМ в налоговой системе — это комплекс технического и программного обеспечения в руках пользователя. АРМ создает условия для работы с вычислительной техникой без посредника — профессионального программиста. При этом обеспечивается автономная работа и возможность связи с другими пользователями в пределах инспекции и с учетом ее особенностей.

В налоговых инспекциях местного уровня подробно определены функции отделов, взаимодействие между ними осуществляется посредством документооборота. Внутри отделов созданы рабочие места (РМ)

инспекторов, включающие в себя все предписанные отделу функции. РМ содержит перечень входной информации (название документа, источник,

сопроводительный ярлык и т.д.), алгоритм ее обработки и адрес передачи на РМ, предписанное дальнейшим техпроцессом обработки информации.

Обобщенная технология обработки налоговой информации представлена на рисунке 10.

Обязанности каждого инспектора становятся жестко регламентированными и узкоспециализированными, что повышает производительность труда. При изменении технологии обработки информации в РМ вводятся дополнительные функции, при этом особое внимание уделяется тем из них, которые находятся на стыках отделов.

100