Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

своевременности представления расчетов по налогам.

.3 Проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода.

.4 Проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах.

Конкретные методы камеральных проверок определяются ИФНС самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории,

возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации,

знаний и опыта сотрудников.

В соответствии с ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Установлен срок — пять рабочих дней — для представления необходимых пояснений или внесения исправлений в случае, если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком документах и в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Законодательно закрепляется обязанность налоговых органов составлять акты камеральных проверок в тех случаях, если при отсутствии пояснений налогоплательщика либо после рассмотрения представленных пояснений и документов будут установлены факты совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах.

Порядок их составления аналогичен предусмотренному порядку по выездным налоговым проверкам согласно ст. 100 НК РФ.

По тем организациям, которые заявляют в декларациях налоговые льготы или возмещение налога на добавленную стоимость, налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие, соответственно, право

51

налогоплательщиков на соответствующие налоговые льготы или правомерность применения налоговых вычетов по ст. 172 НК РФ.

При этом не содержится запрета на использование документов,

полученных в ходе мероприятий налогового контроля по одним налогам

(например, по НДС), при проведении камеральных налоговых проверок по другим налогам (например, по налогу на прибыль организаций). В этом случае налоговые органы могут ориентироваться, на положения п. 1 ст. 88

НК РФ, в котором предоставляет право проведения камеральной проверки на основании не только деклараций, но также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов,

обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов)

письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора),

связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

52

Основные этапы проведения камеральной проверки документов

налоговой отчетности

На первом этапе сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством.

На втором этапе проводится визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Конкретно проверяется полнота заполнения всех необходимых реквизитов налоговой отчетности,

четкость их заполнения и т.д.

Налоговые инспектора должны уведомить налогоплательщика о необходимости внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с утвержденной формой, если в представленной отчетности налогоплательщик допустил одну из следующих ошибок:

-не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или период, за который представлена декларация);

-нечетко заполнил отдельные реквизиты, в результате чего невозможно их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом;

-внес исправления в налоговую отчетность, при этом не заверил их своей подписью, либо подписью своего представителя.

На третьем этапе инспектор приступает к арифметическому контролю данных налоговой отчетности.

Данный контроль осуществляется отделом, ответственным за ввод налоговой отчетности. Если в процессе ввода налоговой отчетности в показателях строк и граф, предусмотренных формой налоговой декларации,

были обнаружены арифметические ошибки (в автоматизированном режиме),

то протоколы таких ошибок передаются в отдел камеральных налоговых проверок для дальнейшей работы.

После арифметического контроля сотрудники отдела камеральных

53

проверок проверяют правильность применения налогоплательщиком тех или иных ставок налога и льгот в соответствии с действующим законодательством, а также правильности исчисления налоговой базы.

Автоматизированные процедуры камеральной проверки включают

в себя следующие этапы:

-проверка соблюдения сроков представления декларации;

-арифметическая проверка контрольных соотношений внутри одного документа;

-арифметическая проверка контрольных соотношений в документах разных отчетных периодов;

-обоснованность применения налоговых льгот;

-соответствие данных заявленных налогоплательщиком сведениям внешних источников.

-В обязательном порядке проводится проверка правильности исчисления налоговой базы на основании:

-сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

-сопоставления показателей проверяемой налоговой декларации

(расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

-оценки достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-

хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной как из внутренних источников (в процессе осуществления контрольной работы), так и из внешних источников.

Данные проверки проводятся в автоматизированном режиме с использованием имеющихся в «Системе ЭОД» шаблонов внутридокументных и междокументных контрольных соотношений, для

54

выявления ошибок в процессе ввода и обработки данных.

Декларации, не содержащие ошибок или искажений, оформляются как прошедшие камеральную проверку.

В случае присутствия ошибок в декларации налогоплательщика или данные заявленные налогоплательщиком, не соответствуют сведениям внешних источников, то проводятся мероприятия камерального контроля.

Мероприятия камерального контроля в обязательном порядке проводятся в отношении:

-крупнейших и основных налогоплательщиков;

-налогоплательщиков представляющих в налоговый орган «нулевые балансы» (при наличии у налогового органа информации об осуществлений данными налогоплательщиками финансово-хозяйственной деятельности в периоде, за который представлены «нулевые балансы»);

-а также при необходимости в отношении налогоплательщиков, при проведении камеральных налоговых проверок которых выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, свидетельствующие о налоговом правонарушении.

Мероприятия включают проведение анализа соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов

(направляются запросы в организации энерго- и теплосбыта (о потреблении электро- и теплоэнергии), организации водоканала (о потреблении воды) и

т.д.)

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной

55

проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами)

разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

3.6. Выездная налоговая проверка

Категории выездных налоговых проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

-комплексную проверку, которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов;

-тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории выездных налоговых проверок налогоплательщиков также можно подразделить, в зависимости от места проведения проверки, на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

-если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-

либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

-при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

56

-если налогоплательщик относится к категории малых и объем учетных документов незначителен.

Проверки с выходом в организации. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика

(налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

В ходе выездных налоговых проверок сотрудники налоговой инспекции могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка — проводится внешний осмотр документа,

проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В

формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка — это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам.

Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога если присутствуют нарушения налогового законодательства.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод

57

взаимного контроля.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах — накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

Выездная налоговая проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. При необходимости проверяются сплошным методом расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а

также др. участники деятельности предприятия.

Выборочный метод — это метод, при котором проверяют часть первичных документов за каждый месяц проверяемого периода. В тех

58

случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов,

свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы также не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия руководителем Федеральной налоговой службы решения о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.

Порядок проведения выездной налоговой проверки рассмотрен на рисунке 6.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а

в исключительных случаях — до шести месяцев. При этом основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются Федеральной налоговой службой.

Выносится решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки

Проверка начинается со дня вынесения решения

Решение вручается под подпись налогоплательщику или его представителю

Срок проведения ВНП 2 месяца.

59

Составляется Справка о проведенной проверке. (Дата составления является последним днем проведения ВНП)

Не более 2-х месяцев со дня составления справки

Составляется Акт о ВНП. Акт вручается налогоплательщику

В течение 15 календарных дней представляются возражения

Рассматриваются Возражения налогоплательщика по акту

Выносится Решение по итогам ВНП о привлечении (об отказе привлечения) налогоплательщика к налоговой ответственности

Налогоплательщик имеет право обжаловать в суде Решение по итогам

ВНП

Рис.6. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Законодательно закреплено, что самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов и представительств могут проводиться налоговыми органами только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Соответственно по

60