Учет и контроль в государственных налоговых органах. Учебное пособие

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с

Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию

уналогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет

(внебюджетные фонды) налогов. Налоговыми агентами, например, являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,

выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты

(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

-в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и

осумме задолженности налогоплательщика;

-вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,

необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,

удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.2.Этапы проведения налогового контроля

Врамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля

81

повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

-контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных налоговых проверок;

-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых

органов на отдельные этапы (Рис .8.):

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых

органах

Учет налогоплательщиков – это первый этап налоговой работы, который является непрерывным, происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

Заявление о постановке на учет организации или предпринимателя подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней с момента государственной регистрации, по месту нахождения филиала – в

течение месяца со дня его создания, по месту нахождения имущества и транспортных средств – в течение 30 дней со дня их регистрации.

В течение 5 дней с момента подачи плательщиком всех необходимых документов налоговый орган обязан поставить его на учет, присвоить ИНН и выдать Свидетельство о постановке на учет.

82

Налоговый инспектор при приеме от юридического лица вышеперечисленных документов, обязан:

1) определить, соответствие адреса места нахождения организации,

указанный в ее учредительных документах территории контролируемой данным налоговым органом;

2)проверить полноту представленного для постановке на учет пакета документов;

3)провести проверку соответствия заявления налогоплательщика –

организации учредительным и иным представленным документам.

Постановка на учет недвижимого имущества или транспортных средств,

подлежащих налогообложению производится в налоговом органе по месту нахождения этого имущества.

Снятие с учета в случае ликвидации производится по заявлению налогоплательщика. Налоговый инспектор проверяет наличие документов,

подвергающих проведение процедуры ликвидации:

-копии объявления в средствах массовой информации о ликвидации;

-копии ликвидационного баланса;

-свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков ЕГРН в электронном виде с использованием программного комплекса СЭОД.

Этап 2. Сдача налоговой отчетности

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. (Исключение составляют лишь индивидуальные предприниматели, а также предприятия и организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения.).

Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и

84

уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе,

налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Согласно пункту 1

статьи 81 НК РФ, в редакции от 4 декабря 2008 г. при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,

налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую

декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Автоматизация процесса процесс подготовки налогоплательщиком налоговой отчетности на электронных носителях для представления ее в налоговую инспекцию, экономит время, помогает избежать ошибок, за счет использованием средств также контроля за правильностью заполнения полей форм отчетности. На безвозмездной основе налоговые органы обеспечивают

налогоплательщиков централизованно разработанными программными

продуктами по формированию налоговых деклараций и других документов в электронном виде, такие как «Налогоплательщик ЮЛ».

Немаловажное место в сфере информационного обеспечения проведения камеральной налоговой проверки стало утверждение «Программы информационно-разъяснительных мероприятий в ходе компании по информированию налогоплательщиков о приеме налоговой отчетности в электронном виде», в соответствии с которой ведется как централизованно,

так и индивидуально работа с налогоплательщиками и иными

85

заинтересованными лицами, по разъяснению преимуществ представления информации в налоговые органы в электронном виде.

Этап 3. Уплата налоговых платежей

Налоговые инспекции для ведения учета поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет получают выписки из банковских счетов, копии платежных поручений и квитанции об уплате платежей от органов федерального казначейства.

Сотрудники отдела учета и отчетности открывают лицевые счета на каждого налогоплательщика по каждому виду налога и платежа в бюджет. В

них отражают начисленные суммы налогов и платежей, причитающихся к уплате и фактически поступившие в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы начисленных и поступивших пени и финансовых санкций.

Записи о начисление платежей в лицевых счетах плательщиков производится на основании налоговых расчетов, деклараций, платежных извещений, решений и постановлений по актам проверок, решений об отсрочках, рассрочках уплаты налогов, решений о списании задолженности,

безнадежной к взысканию и т. п.

Этап 4. Проведение камеральной проверки

Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и соблюдением законодательства осуществляют в два этапа: на стадии приемки от предприятий бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов

(Камеральная налоговая проверка) и путем проверки первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии (Выездная налоговая проверка).

Отделы камеральных налоговых проверок осуществляют контроль за соблюдением налогоплательщиками, состоящими на учете в инспекции,

законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей.

86

Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок,

допущенных при заполнении налоговой декларации. Как следует из ч.1 ст.88

НК РФ, предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а

также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Обнаружив при проведении камеральной проверки факты,

свидетельствующие о вероятном совершении налогоплательщиком правонарушения, налоговые органы могут по решению руководителя провести выездную налоговую проверку.

Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Этап 4.1. Отбор плательщиков для выездных налоговых проверок.

Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (из внутренних и внешних источников).

К информации из внутренних источников относится информация,

полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций:

-бухгалтерская отчетность и расчеты (декларации) по налогам;

-информация отдела камеральных проверок, включающая в себя

87

сведения о результатах камеральных проверок бухгалтерских отчетов и расчетов по налогам, данные о нарушениях сроков сдачи налоговых расчетов и балансов, о фактах отражения убытка от основной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов, о систематических фактах представления в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности, содержащих ошибки и неточности;

-информация отдела учета налогоплательщиков и юридического отдела, включающая в себя такие данные о налогоплательщике, как наличие филиалов, обособленных подразделений, счетов в банках, сведения об

учредителях и размере уставного капитала;

-информация отдела учета налоговых поступлений об организациях,

имеющих недоимку на протяжении ряда отчетных периодов;

-информация отдела выездных налоговых проверок: акты (справки)

предыдущих проверок и принятые по ним решения.

Внешними – любые сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы от государственных органов и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим законодательством или существующими соглашениями о взаимном

сотрудничестве.

Приказом ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

определены критерии самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии с Приказом ФНС РФ от 08.08.2007 № ММ-3-17/470

"Создание и внедрение автоматизированной системы отбора для выездной налоговой проверки" налоговые органы Краснодарский край, одними из первых начали внедрение комплекса задач «Автоматизация процессов отбора объектов для выездной налоговой проверки» (Далее - ВНП - Отбор).

ВНП — Отбор предназначен для формирования списка

88

налогоплательщиков для последующего включения их в план выездных налоговых проверок на основании рейтинговой системы экспертных оценок вероятности совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений.

Основная цель: повышение эффективности выездных налоговых проверок за счет повышения обоснованности и оперативности процессов подготовки планов выездных налоговых проверок.

Совокупность экспертных оценок включает в себя 3 группы критериев отбора:

1.рабочие;

2.косвенные;

3.информативные.

Рабочие критерии рассчитываются на основании показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, предоставляемой налогоплательщиком, а также на основании сведений о налогоплательщиках, поступающих в налоговые органы из внешних источников. На основании полученных расчетных значений может быть сделан вывод о значительной вероятности совершения налогоплательщиком налоговых нарушений в течение периода, за который анализируются данные отчетности.

В автоматическом режиме производится анализ следующих критериев:

1.Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2.Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3.Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4.Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5.Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской

89

Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей,

предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,

максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками

("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9.Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10.Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения

("миграция" между налоговыми органами).

11.Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12.Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Косвенные критерии определены на основании экспертных оценок и их значение свидетельствует о меньшей (по сравнению с рабочими критериями)

вероятности совершения налоговых нарушений.

Информативные критерии отбора представляют собой показатели,

характеризующие необходимость или целесообразность включения налогоплательщиков в планы ВНП в соответствии с утвержденными регламентами планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок (Например: последний срок проведения последней ВНП, наличие

90