Таможенное регулирование и таможенные платежи. Учебное пособие

Так, ежегодно в преддверии 8 марта увеличивается объем импорта цветов из Голландии, Колумбии, Эквадора, Нидерландов и других стран. Живые растения и цветочная продукция относятся к группе товаров с высоким фитосанитарным риском, поэтому подлежит карантинному фитосанитарному контролю на таможенной границе и таможенной территории. Это необходимо, чтобы избежать проникновения вредителей, возбудителей заболеваний и сорных растений в жизнеспособном состоянии. При таможенном декларировании цветочной продукции необходимо предоставление фитосанитарного сертификата – документа международного образца, выдаваемого уполномоченным органом государства страны-экспортера и удостоверяющего фитосанитарное состояние подкарантинной продукции. Партии срезов живых цветов, зараженные карантинными объектами, подлежат обеззараживанию или в случае невозможности его проведения – возврату или уничтожению. Допускается ввоз 1–2 букетов живых цветов без сопровождения фитосанитарным сертификатом в ручной клади или в багаже по результатам карантинного фитосанитарного контроля.

Единые санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования к продукции (товарам), подлежащей санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) – документ, содержащий установленные ЕЭК обязательные для соблюдения требования, предъявляемые к подконтрольной санитарно-эпидемио- логическому надзору (контролю) продукции (товарам), направленные на предупреждение вредного воздействия на организм человека факторов среды обитания и обеспечение благоприятных условий жизнедеятельности человека.

Единые санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования к товарам, подлежащим санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю)

утверждены Решением КТС от 28 мая 2010 года № 299.

Основные группы товаров, на которые необходимо получать свидетельства о государственной регистрации:

1)косметические средства;

2)средства и изделия для гигиены полости рта;

3)вода бутилированная, минеральная вода;

4)товары бытовой химии;

5)дезинфицирующие, дезинсекционные и дератизационные средства;

6)пищевые добавки, БАДы;

7)специализированные пищевые продукты;

8)материалы, оборудование, устройства и другие технические средства водоподготовки;

9)предмет и средства личной гигиены;

10)изделия, предназначенные для контакта с пищевыми продуктами (кроме посуды);

11)алкогольная продукция;

12)детская одежда и предметы детского обихода (до 3-х лет и первый слой одежды).

На перечисленную выше продукцию необходимо оформлять свидетель-

ство о государственной регистрации Таможенного союза. Данный документ

81

не имеет срока окончания. Он действителен на территории всех странучастников ТС (ЕАЭС) и может быть получен в органе Роспотребнадзора (Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека) любой из этих стран.

В табл. 12 указаны единые меры неэкономического характера, виды товаров и разрешительных документов.

Т а б л и ц а 12. Единые меры неэкономического характера

82

Выпуск товаров таможенным органом осуществляется только при предоставлении одновременно с декларацией на товары указанных документов в зависимости от вида перемещаемого товара.

4. ТАМОЖЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ

4.1. Общие положения. Виды таможенных процедур

Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для целей таможенного регулирования условия и порядок использования товаров на таможенной территории ЕАЭС или за ее пределами.

Товары помещаются под определенную, выбранную в соответствии с целями перемещения, таможенную процедуру по выбору лица (декларанта, таможенного представителя) в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ЕАЭС. Лицо (декларант, таможенный представитель) вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую в соответствии с ТК ЕАЭС.

Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом в установленном порядке (декларирование, таможенный контроль, уплата всех причитающихся таможенных платежей).

Ответственность за несоблюдение условий и требований таможенной процедуры несет декларант в соответствии с законодательством государств – членов ТК ЕАЭС (КоАП РФ и УК РФ).

Моментом начала действия любой таможенной процедуры является осуществление выпуска товаров. Момент окончания действия таможенной процедуры зависит от вида таможенной процедуры.

В зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории, их вывоза с таможенной территории и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории в отношении товаров применяются следующие таможенные процедуры:

1)выпуск для внутреннего потребления;

2)экспорт;

3)таможенный транзит – таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (гл. 22 ТК ЕАЭС);

4)таможенный склад – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 23 ТК ЕАЭС);

5)переработка на таможенной территории – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой с такими товарами совершаются операции по переработке на таможенной территории

83

в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 24 ТК ЕАЭС);

6)переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории в целях получения в результате совершения операций по переработке вне таможенной территории продуктов их переработки, предназначенных для последующего ввоза на таможенную территорию, без уплаты в отношении таких товаров вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 25 ТК ЕАЭС);

7)переработка для внутреннего потребления – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой с такими товарами совершаются операции по переработке для внутреннего потребления в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 26 ТК ЕАЭС);

8)свободная таможенная зона – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 27 ТК ЕАЭС);

9)свободный склад – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются на свободном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 28 ТК ЕАЭС);

10)временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары временно находятся и используются на таможенной территории при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой, с частичной уплатой ввоз-

84

ных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (гл. 29 ТК ЕАЭС);

11) временный вывоз – таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории для их временного нахождения и использования за ее пределами без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 30 ТК ЕАЭС);

12) реимпорт – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории, ввозятся на таможенную территорию без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (гл. 31 ТК ЕАЭС);

13)реэкспорт – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕАЭС, а товары Союза – без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (гл. 32 ТК ЕАЭС);

14)беспошлинная торговля – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары находятся и реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли без уплаты в отношении иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 33 ТК ЕАЭС);

15)уничтожение – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары уничтожаются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под такую таможенную процедуру (гл. 34 ТК ЕАЭС);

16)отказ в пользу государства – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары безвозмездно передаются в собственность (доход) государства-члена без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (гл. 35 ТК ЕАЭС);

85

17) специальная таможенная процедура – таможенная процедура, применяемая в отношении отдельных категорий иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары перемещаются через таможенную границу, находятся и (или) используются на таможенной территории или за ее пределами без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и (или) их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (гл. 36 ТК ЕАЭС).

Заявление таможенному органу выбранной таможенной процедуры производится путем проставления в гр. 1 декларации на товары буквенного и цифрового кода таможенной процедуры в соответствии с классификатором видов таможенных процедур (Приложение № 1 к Решению КТС от 20.09.2010 г. № 378 (ред. от 30.10.2018 г.) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов»).

4.2. Выпуск для внутреннего потребления

Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, за исключением условно выпущенных товаров, указанных в п. 1 ст. 126 ТК ЕАЭС.

Допускается применение таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления в отношении:

1)товаров, являющихся продуктами переработки товаров, к которым применялась таможенная процедура переработки на таможенной территории, и вывезенных с таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;

2)временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории в соответствии с абзацем первым п. 3 ст. 277 ТК ЕАЭС, для завершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории в соответствии со ст. 184 ТК ЕАЭС;

3)временно вывезенных транспортных средств международной перевозки

вслучае, предусмотренном абзацем вторым п. 3 ст. 277 ТК ЕАЭС.

Условиями помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления являются:

1) уплата ввозных таможенных пошлин, налогов;

86

2)уплата специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;

3)соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕАЭС;

4)соблюдение мер защиты внутреннего рынка, установленных в ином виде, чем специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) установленные в соответствии со ст. 50 Договора о Союзе иные пошлины.

4.3.Таможенная процедура экспорта

Таможенная процедура экспорта – таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории для постоянного нахождения за ее пределами.

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории, утрачивают статус товаров Союза, за исключением случаев, когда в соответствии с п. 4 и 7 ст. 303 ТК ЕАЭС такие товары сохраняют статус товаров Союза.

Допускается применение таможенной процедуры экспорта в отношении 1) вывезенных с таможенной территории:

–товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, за исключением товаров, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 176 ТК ЕАЭС, для завершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории;

–товаров, помещенных под таможенную процедуру временного вывоза, для завершения действия таможенной процедуры временного вывоза;

–товаров, помещенных под специальную таможенную процедуру, для завершения действия специальной таможенной процедуры в случаях, определенных в соответствии со ст. 254 ТК ЕАЭС ЕЭК и законодательством государствчленов в случаях, предусмотренных ЕЭК;

–транспортных средств международной перевозки;

–товаров Союза, указанных в подп. 2 п. 5 ст. 303 ТК ЕАЭС;

2)продуктов переработки для завершения действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории;

3)товаров, указанных в п. 5 ст. 231 ТК ЕАЭС, для вывоза с таможенной территории.

Товары, указанные в п. 1 и 2 помещаются под таможенную процедуру экспорта без их ввоза на таможенную территорию.

Налогообложение НДС вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта товаров производится по налоговой ставке 0 % (ст. 164 НК РФ) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ:

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;

2)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с тер-

87

ритории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом при условии представления банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных п. 2.1 и 2.2 ст. 184 НК РФ (поручительством).

Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

К банковской гарантии применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

–банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены п. 7, 7.1, 7.2 ст. 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

–сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза;

–срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.

Налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию

вцелях освобождения от уплаты об освобождении от обязательств по этой гарантии в случаях:

1)представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктами 7, 7.1, 7.2 ст. 198 НК РФ, в установленный срок – не позднее третьего дня, следующего за днем завершения проверки, подтвердившей полноту представления и достоверность указанных документов;

2)уплаты налогоплательщиком суммы акциза – не позднее третьего дня после представления в налоговый орган платежного поручения об уплате указанной суммы.

Договор поручительства должен соответствовать следующим требованиям:

1)должен быть оформлен в соответствии со ст. 74 НК РФ и должен предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены п. 7, 7.1,

88

7.2 ст. 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза;

2)сумма, на которую он заключен, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза;

3)срок действия должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной поручительством, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства.

Поручитель должен соответствовать следующим требованиям:

1)являться российской организацией;

2)совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная поручителем в течение трех календарных лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 млрд руб.;

3)сумма обязательств поручителя по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства в отношении налогоплательщика), заключенным в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства, не превышает 50 % стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;

4)поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

5)в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

6)поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Банковская гарантия или договор поручительства должны быть представлены в налоговый орган до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (сроки уплаты акциза).

При вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтвержде-

ния обоснованности освобождения от уплаты акциза, а также возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком в связи с отсутствием банковской гарантии или договора поручительства, и сумм акциза, уплаченных налогопла-

тельщиком и подлежащих налоговым вычетам в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются следующие документы (ст. 198 НК РФ):

89

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории ЕАЭС.

5.ТАМОЖЕННОЕ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТОВАРОВ

5.1. Общие положения. Виды таможенных деклараций

Таможенное декларирование – неотъемлемая часть процесса международных грузоперевозок; это подача таможенной декларации (ДТ) и документов, на основании которых она заполнена, в соответствии с таможенным законодательством. По результатам таможенного контроля таможенный орган принимает решение о выпуске товаров, т. е. возможности ввоза (вывоза, транзита) товаров в Российскую Федерацию (ЕАЭС).

Таможенное декларирование производится в следующих основных случаях:

–при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу;

–при изменении таможенной процедуры (например, когда товар, хранившийся на таможенном складе, продается покупателю, процедура таможенного склада меняется на процедуру выпуска для внутреннего потребления);

–в других случаях (например, в случае ликвидации магазина беспошлинной торговли товары подлежат повторному таможенному декларированию).

Результаты декларирования могут быть использованы должностными лицами таможенных органов в различных целях:

1)налоговых (для уплаты таможенных платежей, в частности, налогов);

2)правоохранительных (для борьбы с контрабандой и иными нарушениями таможенных правил);

3)для административного регулирования ВЭД (в целях квотирования и лицензирования);

4)для организации иных видов государственного контроля на таможенной границе (ветеринарного, экологического, радиоактивного и др.);

5)для ведения внешнеторговой (таможенной) статистики. Декларирование товаров выполняет следующие основные функции:

1)обеспечение таможенных органов необходимыми для таможенных це-

лей сведениями о перемещаемых товарах;

2)подтверждение законности совершаемых декларантов тех или иных действий в отношении помещаемых под таможенную процедуру товаров;

3)проверка соответствия декларируемых сведений фактическим данным (контрольная функция).

Первостепенное значение декларирование имеет для механизма таможен- но-тарифного регулирования, поскольку при перемещении товаров и транс-

90